第一篇：營改增對xx企業的影響
營改增對建筑企業的影響
摘要
營業稅改征增值稅是國家稅制改革的一項重大舉措。建筑業是營業稅中體量最大的幾個稅種之一，作為為當前的重要趨勢，“營改增”對建筑業的影響是顯而易見的。鑒于此，本文地從企業稅負、收入確認、定價機制、財務報表、稅收籌劃、管理模式等方面，結合建筑施工企業的實際情況，對營業稅改征增值稅后對建筑施工企業的影響進行了分析和探討，希望對相關從業人員有所借鑒意義。
關鍵詞：建筑施工 營業稅改增值稅 稅收籌劃
增值稅改革是稅制改革的重要內容，2011年財政部、國家稅務總局發布關于印發《營業稅改增值稅試點方案》的通知，營業稅為價內稅，增值稅為價外稅。這是我國稅制改革的重要一部分，稅改將對行業產生重大的影響，建筑業是國民經濟的支柱產業，營業稅改增值稅后，建筑行業受到的影響十分深遠，建筑行業開始征收增值稅，一般是按照應納稅總額的11%比例征收。包括建筑業企業的各項管理制度、交易行為、合作方式都將隨著稅改進行一系列的調整。下面筆者結合建筑企業實際情況，對營改增”對建筑施工企業的影響做一些探討。
目錄
摘要
營改增對建筑企業的影響 ..................................................................................... 1
一、對建筑施工企業稅負的影響 ........................................................................... 1
二、對建筑施工企業收入確認的影響 .................................................................... 2
三、對建筑施工企業定價機制產生的影響 .............................................................. 3
四、對建筑施工企業財務報表的影響 .................................................................... 3
(一)對企業資產負債表的影響 .................................................................... 3
(二)對企業利潤表的影響 ........................................................................... 4
(三)對企業現金流量表的影響 .................................................................... 4
五、對建筑施工企業管理模式的影響 .................................................................... 4
六、“營改增”對對建筑行業的影響關鍵點分析 .................................................... 5
(一)宏觀分析 ........................................................................................... 5
(二)微觀分析 ........................................................................................... 5
(三)企業收入 ........................................................................................... 6
(四)企業成本費 ........................................................................................ 6
(五)企業稅負 ........................................................................................... 6
七、 應對措施 .................................................................................................... 7
八、結束語 ........................................................................................................ 8 參考文獻 ............................................................................................................ 9
營改增對建筑企業的影響
一、對建筑施工企業稅負的影響
建安工程費用構成里面包含直接費、間接費、利潤以及稅金，其中稅金又包含營業稅以及城市維護建設稅、教育費附加，建筑企業承接項目總成本里應包含稅負。“營改增”必然會影響企業的稅負，從而影響企業成本。另外，從企業整體角度來看，稅負也是企業成本一部分。
為便于分析，假設某建筑企業稅改前年營業額是100萬元。稅改前，建筑企業按營業額的3%繳納營業稅，同時需繳納以流轉稅為計算基數的城市維護建設稅和教育費附加。另外，如果企業本期盈余，則還需繳納企業所得稅。
稅改前繳納的營業稅=100×3%=3萬元;
繳納城市建設維護稅及教育費附加=3×(7%+3%)=0.3萬元;
營業稅、城市建設維護稅及教育費附加可在企業所得稅稅前扣除，帶來企業所得稅節約=3.3×25%=0.825萬元;
企業實際稅負=3+0.3-0.825=2.475萬元。
“營改增”后，按照國家試點政策，企業按11%稅率計算繳納增值稅，同時也需繳納城市維護建設稅和教育費附加，同樣的，如果本期盈余，還需繳納企業所得稅。由于建設市場為買方市場，建筑企業議價能力弱，其向業主單位總要價保持不變，企業營業額為100÷1.11=90.09萬元。
假設企業本期增值稅進項為x，則企業繳納增值稅=90.09×11%-增值稅進項x;
繳納城市維護建設稅和教育費附加=(9.91-x)×(7%+3%)=0.991-0.1x;
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增值稅不能在企業所得稅稅前扣除，只有城市維護建設稅和教育費附加可在企業所得稅前扣除，所以其帶來企業所得稅節約=(0.991-0.1x)×25%;
企業實際稅負=10.65-1.075x。
從2010年上市建筑企業來看，工程結算中成本中，原材料占55%，人工成本占35%，其他費用占10%左右。[4]在這三項成本中，人工成本一般是支付給第三方勞務公司，即使在全行業完成“營改增”后，由于勞務公司進項較少，且一般規模不大，其應是按一定比例的征收率征收增值稅，不能開具增值稅發票，建筑企業的人工成本不能獲得進項抵扣。對于原材料，由于大量的“甲供材料”以及部分材料增值稅采用征收率征收實際情況的存在(例如，目前我國對商品混泥土采用6%的征收率征收增值稅)，建筑企業在購進原材料時，實際可取得增值稅進項發票金額較小。綜合上述幾點，建筑企業可取得進項抵扣較少。
通過國泰安數據庫查詢2000年至2011年53家在中國A股上市的建筑企業的營業數據，計算得建筑企業平均營業成本率為87.01%。在營業額為90.09萬元時，其營業成本=90.09×87.01%=78.39萬元，材料成本=78.39×55%=43.11萬元，即使假設建筑企業購進材料都可按17%取得增值稅發票，則其進項=43.11×17%=7.33萬元。根據前面計算，要使稅改前后建筑企業整體稅負相等，則2.475=10.65-1.075x，推出x=7.60萬元，大于7.33萬元?；谠摻Y果可知，“營改增”后建筑企業由于難取得足夠的增值稅進項進行抵扣，其整體稅負將增大
二、對建筑施工企業收入確認的影響
建筑施工企業在沒有實行“營改增”前，合同收入中包含營業稅(屬于價內稅)，而實行“營改增”后，合同收入中不包含增值稅(屬于價外稅)。如，建筑施工企業從建設單位取得的工程價款為100萬元，是含稅的收入，即繳納營業稅款=工程價款*3%=100萬元*3%=3萬元;繳納增值稅款=銷項稅額-進項稅額=不含稅收入*11%-進項稅額=100萬元/1.11*11%-進項稅額=9.91萬元-進項稅額。同時，實行營業稅改征增值稅后，合同預計總成本將發生較大的變
2 化，增值稅進項稅額不再被記入到總成本中去，這就造成合同預計總成本大大減少，實行“營改增”后，當期確認的合同收入按總價剔除了增值稅進項稅額，因此，當期確認的合同收入和合同毛利比沒有實行營業稅改征增值稅前要少很多。
三、對建筑施工企業定價機制產生的影響
營業稅改征增值稅后，據筆者估計，《全國統一建筑工程基礎定額與預算》也將在部分內容上進行重新修改。相應的，建設單位制定招標概預算也要有較大的變化，包括招投標書的內容也要按照“營改增”的標準進行重新調整，這種變化給建筑施工企業的投標工作帶來較大的難度，與過去相比，建筑施工企業投標書中，原材料、燃料等直接成本將不再包括在增值稅進項稅額中。那么到底有哪些成本費用能夠納入增值稅進項稅額，很難在標書中明確體現出來。而且營業稅改征增值稅后，標書中要包括增值稅，增值稅與營業稅不同，屬于價外稅。營業稅不再收取，到時如何進行編制，還沒有統一的規范，還有，在新的定額標準下，施工企業的預算要重新計算，企業的營業收入以及成本等指標會有所降低，施工企業的指標到時也會相應進行調整。
四、對建筑施工企業財務報表的影響
(一)對企業資產負債表的影響
對于施工企業而言，固定資產是其最重要的資產部分，如果施工企業固定資產發生價值變化將會帶來施工企業總資產的變動，也相應的會引起企業資產負債表的變化。實行營業稅改增值稅后，施工企業的固定資產的入賬金額會減少，固定資產的累計折舊也會相應減少。在應交稅費的財務核算中，原來的應交營業稅取消，期末余額也會明顯減少。從較短的時期看，由于上述變化，施工企業的資產與負債都會減少，但其資產與負債的比例將會有一定幅度的提高。從一個較長的時期看，建筑施工稅負減輕，利潤增加，企業的資產規模和負債總額都會一定程度的增加。
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(二)對企業利潤表的影響
從較短的時期來看，營業稅改增值稅后，由于取消了營業稅，原來的營業稅及其附加部分將不在應納稅額科目中體現，導致建筑施工企業的成本費用也相應的減少，也帶來企業的利潤增加。從長遠的時期來觀察，由于施工企業營業稅的取消，企業成本降低，利潤增加，就會在一定程度上刺激施工企業不斷增加企業規模、拓展業務，有利于施工企業的健康發展。
(三)對企業現金流量表的影響
(1)對經營活動的影響：“營改增”后，企業的成本費用降低，增值稅額減少，經營活動現金流量有所上升。
(2)對投資活動的影響：建筑施工企業投入巨大，企業業務的拓展和規模的擴大，必然要購買大量的機械設備等固定資產資產，這也是建筑施工企業投資的主要來源。實行營業稅改增值稅后，由于增值稅可以抵扣，企業現金流出與營業稅時期相比，明顯減少。 (3)對籌資活動的影響：隨著建筑市場競爭日益加劇，建筑施工企業只有不斷吸納資金、做大做強，才能在激烈的市場中獲得長遠發展。從短期來看，營業室改增值稅后，建筑施工企業由于受到借入本金和募集到的股權影響，現金流入將增加。從長遠的趨勢看，給企業的還債帶來了壓力。
五、對建筑施工企業管理模式的影響
建筑施工企業有別于一般的服務業和生產企業，其施工隊伍流動性大，施工地域范圍廣，施工項目體積大，建設工期長，項目成本構成多樣，管理層次多而復雜。這些特點對建筑施工企業如何執行好“營改增”政策，需認真的學習、研究和分析。企業的管理也必將出現一個重新考慮和調整的過程，特別是企業的經營結構、設備材料采購和勞務費用等方面。
(1)在經營結構方面，根據增值稅政策，“營改增”后企業要按主營業務來確定增值稅率，對于一業為主，多種經營同時發展的
4 企業，必須按照增值稅條例的規定來研究確定經營結構，有必要進行合理的整合或分離。
(2)在設備材料采購方面，分公司必須與總公司在集中統一的計劃下，分別與具備增值稅發票的供貨商簽訂合同，各自取得增值稅發票，各自進行進項稅抵扣。
(3)在勞務費用方面，“營改增”后勞務成本會有較大幅度提高，企業應積極引進先進的機械設備替代人工，不但可以減少人工成本，還可以增加設備進項稅的抵扣額。
六、“營改增”對對建筑行業的影響關鍵點分析
(一)宏觀分析
建筑行業的實質是施工企業，工作的主要內容是負責建筑產品的生產，主要產品有房屋和橋梁等建筑物。在稅改之前，建筑企業與其相關的合作企業的納稅方式不同，其相關合作企業為了提高自身利益，經常采取提高售價的方式，這種方法直接的影響了建筑企業的財務指標。經過調查分析發現“營改增”對計劃的實施確實能夠有效的解決重復收稅的問題，但是卻不能保證“營改增”對計劃的實施能夠有效的降低建筑行業的稅負，相對的稅改后，建筑行業可能在實際獲利之前繳納稅金，打亂了建筑企業的資金鏈，對建筑業現有的管理方式造成了沖擊，同時對建筑企業的管理水平提出了更高的要求。
(二)微觀分析
宏觀分析主要是對建筑企業的稅負變化進行了分析，而微觀分析主要針對稅改對建筑行業的財務指標和企業管理造成的影響進行分析，分析的項目包括企業收入、企業消費成本、企業的稅負和企業所得凈利潤。
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(三)企業收入
收入就是建筑企業在承接項目時所賺取的費用，如果承包商是建筑企業產品的最終消費者，在進行金錢交涉時，建筑企業要出示發票，發票內容主要包括雙方合同中談好的資金數目，以及在整個項目過程中需要對方繳納的稅金。如果業主個人是建筑企業產品的最終消費者，并且在項目完工之后不對產品進行銷售轉讓等行為，業主直接支付合同中的建筑費用即可，不需要額外支付稅金，在這樣的情況下，建筑企業的產品沒有增值稅，建筑企業在納稅時不能享受進項折扣。由上述可知，實行稅改之后，降低了建筑企業的收入，營業收入的減小不僅影響了建筑物的規模，同時也降低了建筑企業之間的競爭力。
(四)企業成本費
企業成本費就是就是指企業在經營過程中產生的成本消耗，也就是建筑企業在項目實施過程中投入的資金的總和，企業成本費不僅是監督項目勞動消耗的工具，也是補償生產耗費的度量。企業產業的不同受稅改影響的程度也就不同，有的企業在稅改實行之后，能夠充分的享受進項折扣帶來的實惠，在繳納稅金的時候會有一部分費用不計入到企業成本費用里，也就是說企業或者納稅人的成本費用降低了。但不是所有的企業或者納稅人都能夠無條件的享受進項折扣，就建筑企業而言，不能享受進項折扣的費用占多數，所以說進項折扣給建筑企業帶來的優惠并不多。
(五)企業稅負
企業稅負就是企業繳納稅金的壓力的大小，企業繳納稅金的項目主要有企業所得稅、企業營業稅、城市建設稅和教育附加稅，其中城市建設費和教育稅屬于附加收費項目，是每個公民都要繳納的義務費。企業所得稅和企業營業稅有很大的聯系，企業營業稅實際上減少了企業所得利潤。
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七、 應對措施
建筑業實施“營改增”已經不可逆轉，那么如何在這次稅制改革中抓住機遇呢?結合上文的分析，給出了以下建議：
第一，充分利用進行稅額進行抵扣。根據以上的分析，可以總結出，當可以抵扣的成本費用占營業收入的50%以上的時候，不管是稅負還是營業利潤，都呈現出上升趨勢。所以，建筑企業要合理利用增值稅進項稅額。
在選擇供應商的時候，盡可能選擇一般納稅人，避免從小規模納稅人或者個人單位采購生產資料。對于剛成立的建筑企業，可以進行大規模的物資采購，包括設備的采購和材料的采購。采購的越多，抵扣的就越多。對于已經成立很多年的成熟的建筑企業而言，由于“營改增”之前采購進來的生產資料涉及的進項稅已進入成本，無法抵扣。所以，這類企業可以通過設備的更新等方法來利用進行稅額的抵扣。
第二，加強自身財務管理水平，完善管理體系。
營改增對于企業財務、稅收相關數據的統計與處理都是一個極大的挑戰，對財務人員的素質特別是對能夠適應新的納稅政策的會計人員的要求更高了。因此，企業要組織安排會計人員和涉稅人員參加相關培訓，認真研究新政策的規定，并熟悉相關業務處理，盡量降低涉稅風險，避免給企業帶來不必要的損失。
加強發票管理。進行稅額能否抵扣的另外一個關鍵問題是發票的取得和保管。在采購環節，向供應商取得增值稅發票，并且能夠辨別發票的真偽;在保管環節，做到專人保管發票，其他人員不能隨意接觸發票。
加強稅務籌劃。建筑業“營改增”處于開始階段，又加之增值稅涉及的環節很多，所以稅務籌劃的空間相對來說就大了，而且還存在很多稅收優惠政策，所以企業要善于發掘稅改過程中對自己有利的政策，降低企業稅收負擔。
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八、結束語
建筑施工企業要從改革完善內部體制、機制、內控水平來應對這一嚴峻的形勢，必須及早開始準備，要把“營改增”視作企業發展的一個機遇，迫使建筑施工企業加強自身管理，鼓勵技術革新，實現產業轉型和結構優化。 營業稅改增值稅是我國當前稅制改革的重頭戲，也是一項十分負責的系統工程。對建筑企業而言，營業稅改增值稅不僅僅事關企業本身的問題，也對國家和地方政府帶來重要影響。同時也對建筑相關行業影響巨大，要想保證營改增改革達到預定效果，建筑行業上游的設計、原料運輸以及工程勞務等環節也要進行同步的“營改增”，只有形成聯動機制，才能將政策的效果落到實處，充分利用稅收政策的變化給企業謀得最大的利益。同時，建筑企業內部也有很多問題需要解決，實行營業稅改增值稅后，建筑施工企業領導要對“營改增”的重要性提高認識，積極采取各種有效措施來適應“營改增”后的變化，將政策變化給企業帶來的影響降到最小，保障建筑施工企業的長遠發展。
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參考文獻
[1]胡玉蘭.增值稅取代營業稅對企業財務影響淺析[J].企業家天地，2011年中旬刊
[2]戴國華.建筑業營業稅改征增值稅對企業影響的思考[J].財務與會計，2012年3期
[3]林娜.營業稅改增值稅影響及需要注意的問題[J].國際商務財會，2012年3月
[4]于艷芹，對建筑業營業稅改增值稅的現實研究[J].財經界，2011年5月
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第二篇：營改增對小微企業的影響
2016-05-18 喜歡就點--- 中研科華咨詢
中研科華導讀:2016年5月1日起，我國全面實施“營改增”，營業稅退出歷史舞臺。營改增試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業、生活服務業，并將所有企業新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業稅負只減不增。營改增后對包括銀行在內的各行業產生一定影響，本文僅就營改增后對各類行業產生影響，尤其是對小微企業的經營的影響進行分析，以便銀行在開展小微業務時及時掌握企業所在的稅負環境的變化。
一、“營改增”背景分析
1、什么是營改增
營業稅和增值稅，是我國兩大主體稅種。營改增，就是原來按照營業稅征收的部分行業，現在改為按增值稅征收。
2、為什么推進營改增
營改增是原來按照營業稅征稅的部分行業，現在改為按增值稅征收。營改增最大的特點是減少重復征稅，有利于企業降低稅負。營改增從制度上解決了貨物和服務稅制不統一和重復征稅的問題，貫通了服務業內部和二三產業之間的抵扣鏈條，從而減輕了企業稅負。
營改增的最大特點是減少重復征稅，可以促使社會形成更好的良性循環，有利于企業降低稅負。營改增可以說是一種減稅的政策。據統計，2012年至2015年前期試點累計減稅6412億元。全面推開營改增試點后，今年減稅的金額將超過5000億元，是本屆政府成立以來規模最大的一次減稅。
3、營改增推進歷程
第一階段：部分行業，部分地區2012年1月1日，率先在上海實施了交通運輸業和部分現代服務業營改增試點;2012年9月1日至2012年12月1日，營改增試點由上海市分4批次擴大至北京、江蘇、安徽、福建、廣東、天津、浙江、湖北8省(市)。
第二階段：部分行業，全國范圍2013年8月1日，營改增試點推向全國，同時將廣播影視服務納入試點范圍;2014年1月1日，鐵路運輸業和郵政業在全國范圍實施營改增試點;2014年6月1日，電信業在全國范圍實施營改增試點。 第三階段：所有行業，2016年5月1日起，我國全面實施“營改增”，營業稅退出歷史舞臺。營改增試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業、生活服務業，并將所有企業新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業稅負只減不增。
從2012年1月1日上海市對交通運輸業和部分現代服務業推行營改增試點開始，歷經4年多的區域和行業擴圍，全國范圍、全部行業的營改增試點終于全面推開。
二、營改增對各行業影響
1、營改增四大行業稅率
營改增后，針對一般納稅人，建筑業和房地產業適用11%的稅率，金融業和生活服務業適用6%的稅率，針對小規模納稅人，建筑業和生活服務業基本適用3%的征收率，房地產業和金融業適用5%的征收率。鑒于增值稅按照差額來計算(銷項稅減進項稅)，而營業稅是基于銷售額來計算(僅銷項稅)，直接對比新舊稅率是沒有意義的。
2、營改增對建筑業影響
全面營改增后，建筑業稅率由3%營業稅上升到11%增值稅(小規模納稅人可選擇簡易計稅方法征收3%增值稅)，單看稅率在四大行業中漲幅最大，雖然稅基由營業額轉變為增值額(即銷項稅額減去進項稅額)，產生大量抵扣，但仍對企業控制稅務成本提出了很大的考驗。
本輪營改增對應的保護政策也十分“給力”，老項目、甲供材、清包工都可以選擇簡易征收，異地項目稅收服務政策平移，與下游房地產企業享受同樣的過渡期條件等都為建筑業順利完成營改增過渡提供了有力條件。同時，對于建筑業來說，其人工成本和無法規范取得有效抵扣憑據的零散材料成本等都造成其抵扣困難，而建筑業由于項目多分布廣，其財務核算健全程度長期不高，這些都要求建筑企業積極應對。
建筑業只要用好過渡期政策，就能確保行業稅負只減不增。比如，對4月30日前開工的老項目采用簡易計稅方法，征收率為3%(和3%營業稅一樣)。由于增值稅價稅分離，所以納稅基數實際低于此前的營業稅，因此老項目稅負只減不增。
3、營改增對房地產業影響 按照新稅制，不動產租賃服務、銷售不動產、轉讓土地使用權，稅率由5%營業稅改為11%增值稅，不動產可納入增值稅抵扣。由于建安、設計等成本納入抵扣，會激勵開發商增加精裝修房屋供給，轉型成功的企業將率先享受到減稅優惠。
而房地產商成本支出中，占比較大的土地成本可以納入差額扣除，這有利于降低房地產行業稅負。營改增將助推規?；?、專業化租賃經營和“購租并舉”的住房供應新模式。在內部管理上，開發商會將建安、咨詢和設計等業務外包，促進行業細分、專業化經營。此外，由于建安、設計等成本納入抵扣，會激勵開發商增加精裝修房屋供給。
4、營改增對生活服務業影響
全面營改增貫通了服務業內部和
二、三產業之間的抵扣鏈條，從制度上消除了重復征稅。相較營業稅體制，增值稅體制更有利于促進服務業的發展。
實施全面營改增改革，生活服務業稅率由5%營業稅改為6%增值稅，加之新增不動產所含增值稅納入抵扣等新規定，對服務業企業減稅明顯。
以酒店行業為例，年銷售額在500萬元以下的酒店，將其歸為增值稅小規模納稅人。按政策規定，這部分納稅人適用簡易計稅方法依照3%的征收率計算繳納增值稅(即：銷售額×3%)，與原先5%的營業稅稅率相比，其稅收負擔直接下降約40%。
年銷售額在500萬元以上的酒店，將其歸為增值稅一般納稅人。這部分納稅人適用6%的增值稅稅率，增值稅是價外征收而營業稅是價內征收的，因此，6%的增值稅稅率按營業稅口徑返算，相當于5.66%的營業稅稅負水平。而酒店的材料采購、設備采購、服務采購、不動產購置和租賃、辦公支出等都可以獲得進項抵扣，總體上看，納稅人的稅收負擔一般都有不同程度的下降。
按照新規，托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務，養老機構提供的養老服務，學生勤工儉學提供的服務等共計四十項民生項目，均免征增值稅，保障百姓基本的公共服務。
5、營改增對金融業影響
針對金融業小規模納稅人，企業稅負只減不增。提供金融服務年應稅銷售額不超過500萬元的納稅人，屬于增值稅小規模納稅人，適用簡易計稅辦法，征收率為3%。在不考慮還有其他增值稅優惠政策的前提下，與原營業稅相比，納稅人稅負只減不增。 比如，金融業納稅人取得100萬元的金融服務收入，在營業稅稅制下，應納營業稅為100×5%=5萬元。而營改增后，同樣的業務應納增值稅為
100÷(1+3%)×3%=2.91萬元，比原營業稅應納稅額少2.09萬元，實際增值稅稅負為2.91%，比原營業稅稅負降低2.09個百分點。
而針對金融業一般納稅人，企業購進的不動產(辦公樓等)、設備、辦公用品、耗用的水電均可以抵扣進項稅額，因此企業進項抵扣越多，稅負越低。
另外，金融業還有一些業務適用國家減免增值稅的規定，如發放國家助學貸款的利息收入，購買國債、地方政府債的利息收入，金融同業往來利息收入等。
一些專家認為，金融市場營改增或導致銀行業增加成本，但此項改革也會實打實地倒逼銀行業整體轉變經營模式，縮短業務鏈，為實體企業降成本騰出巨大空間。金融業通過改革提高自身經營質量和效率，降低實體企業的融資成本，從而助力整體經濟效率提升，是中國經濟優化結構、提升競爭力的必由之路。
6、營改增對個人購買二手房影響
營改增后，個人轉讓二手房稅負將只減不增?！稜I業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》中明確，北京市、上海市、廣州市和深圳市，個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅;個人將購買2年以上(含2年)的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅;個人將購買2年以上(含2年)的普通住房對外銷售的，免征增值稅。
北上廣深以外的城市，個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅;個人將購買2年以上(含2年)的住房對外銷售的，免征增值稅。
國稅總局副局長汪康舉例稱，一間二手房房價為100萬元，過去營業稅稅率為5%，需要交50000元營業稅。而現在改為增值稅后，需要交47600元稅，比之前營業稅體制下少交稅2400元，因此個人營改增后交易二手房稅負不升反降。
7、如何確保所有行業稅負只減不增
財政部、國家稅務總局在設計試點方案時，按照營業稅稅負平移的方法測算確定了各試點行業的適用稅率;同時，對4個行業原稅收優惠政策原則上予以延續，對特定行業制定了過渡性優惠措施。另外，針對特定行業的稅收優惠政策也在不斷出臺，比如4月29日印發的《財政部國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點金融業有關政策的通知》，有利于降低金融業稅負。因此，通過一系列政策安排，總體可實現所有行業全面減稅、絕大部分企業稅負有不同程度降低。
三、營改增對小微企業影響
1、對小規模納稅人稅收負擔的分析
營業稅改征增值稅后，由于小規模納稅人是按不含稅銷售額依3%的征收率計算征收增值稅，因此，對小規模納稅人而言，其稅收負擔是增加還是減少，關鍵看增值稅的征收率與原來課征營業稅時的稅率誰高誰低。除了交通運輸業為3%，其他6個服務業的營業稅率均為5%，高于小規模納稅人的增值稅征收率，因此，即使不考慮價外稅因素，其他6個服務業的小規模納稅人的增值稅負擔都會比原來課征營業稅時的營業稅負擔要低。雖然交通運輸業的營業稅率和實行增值稅后的征收率都為3%，但增值稅是價外稅，征收增值稅后，運輸業的銷售額要換算成不含稅銷售額，即要從其銷售額中剔除增值稅后作為計征依據，因此，交通運輸業小規模納稅人的增值稅負擔也要比課征營業稅時低。也就是說，“1+6”行業改征增值稅后，其小規模納稅人的稅收負擔均出現不同程度的下降。
很明顯，對小規模納稅人來說，此次“營改增”是個極好消息，為企業降低了稅負，增加小規模納稅人的生存機會。
2、小規模餐飲企業稅負明顯下降
根據營改增的試點方案，以年銷售額500萬元為界限，企業劃分為一般納稅人和小規模納稅人。其中小規模納稅人采用簡易征收的辦法，不采取進項抵扣的增值稅計稅辦法，直接設定3%的增值稅征收率。
國家稅務總局的數據顯示，截至4月底，國稅部門接收并確認的營改增試點納稅人共有1011萬戶，其中小規模納稅人901萬戶，占89.1%，營改增后，這部分企業將從過去普遍征收5%的營業稅，降為3%的增值稅征收率，稅收負擔總體下降近四成。
四、營改增的作用和影響
1、助益供給側結構性改革引領經濟新常態
關于結構性減稅可以有不同角度的理解。從國家整個稅制體系層面來看，可以理解為減少間接稅比重和提高直接稅比重，還可以理解為某些稅種收入占比或稅負降低(并不排除某些稅種收入占比或稅負增加，如資源稅、環境稅費)。具體至某一稅種而言，則可以理解為某些產業(行業)、某類企業減稅，如給企業研發活動減稅，給小微企業減稅等。
營改增是近年來覆蓋面最廣、力度最大的一次結構性減稅，對經濟的景氣狀態和結構演變影響大。營改增的減稅效應反映在兩個方面：一是營改增試點納稅人因稅制轉換帶來的減稅，二是原增值稅納稅人因營改增后抵扣范圍擴大而帶來的減稅。所以，營改增試點改革的減稅不僅涉及試點納稅人，對原增值稅納稅人也有重要影響，涉及面非常廣。據統計，截至2015年，我國因營改增試點改革累計減稅6412億元。其中，原增值稅納稅人減稅3279億元，試點納稅人減稅3133億元。本輪全面營改增試點改革預計又將帶來5000億元的減稅。企業所感受到的減稅是一種對其更積極從事生產經營活動的激勵，形成提升經濟運行景氣的效應，有利于在經濟增速走低過程中對沖下行因素而引領新常態。
營改增減稅的“結構性”特點表現在依產業和企業類型而減稅程度有所差異。2016年5月之前，對生產性研發服務投入高的原增值稅納稅人減稅幅度大，對年營業額為500萬元以下的小微企業的減稅效果明顯，對專業化分工精細、分包轉包普遍存在的新興業態減稅效果也明顯(因為增值稅的“道道征、增值征”機制替代了營業稅的“道道征、全額征”機制)。2016年5月1日以后，對于那些土地房產投入(購買或租賃)以及道路通行費用高的產業，其稅負降幅明顯，典型的如集倉儲與運輸于一身的郵政快遞業將在本輪改革中顯著減稅。
尤其值得一提的是，營改增試點改革對小微企業以及分包轉包頻繁的新型業態而言，其稅負痛感會大大降低。對于小微企業而言，利潤微薄，所得稅負擔相對較低，其稅收負擔主要集中于流轉稅即營業稅上，因為營業稅的特點是無論盈利與否，“開門”有收入即有稅，稅負痛感自然很強。一項調查表明，個體工商戶所繳納的稅收中，至少62%以上為流轉稅(《小微企業稅收政策研究報告》，西南財經大學經濟與管理學院發布)。盡管小微企業有起征點政策，但僅有年營業額為36萬元(2014年10月之前是24萬元)以下的小微企業才能享受到。營改增后，對于那些年營業額在36萬元-500萬元的小微企業而言，其稅負降幅是比較非常明顯的。對于原適用5%營業稅稅率的小微企業而言，其稅負從原來的5%降低到現在的2.9%，降幅達到42%。
對于分包、轉包頻繁的新興業態而言，營業稅“道道征、全額征”的特點使得項目價值(價格)在沒有任何增值的情況下稅負隨流轉環節而增加。盡管從理論上看，營業稅負可隨價格最終轉嫁至消費者，但在短期之內對價格起決定作用的還是供求關系的因素，因此短期內仍然對企業形成現實負擔。營改增后，增值稅“上征下抵”機制很好地解決了重復征稅問題，因此新型業態整個產業鏈稅負的降低非常明顯，這對于處于產業鏈上任何節點的企業而言，稅負痛感都會降低。
我國當前的供給側結構性改革，是基于理論反思、結合實際國情并借鑒國際經驗所作出的系統性工程式的創新，視界是全局的、長遠的，其本質是以改革為龍頭，以結構優化為重點，以制度創新拉動管理創新、科技創新等整個體系的創新，第一位是制度供給。而從前面的分析中，自然可看出營改增的結構性減稅與供給側結構性改革相互之間內在的邏輯呼應關系。首先，營改增自身是一項重要的制度創新，體現了供給側結構性改革中的制度供給之要義，而且新制度安排必然對我國經濟社會發展產生深遠的影響;其次，減稅是供給側結構性改革的主要舉措之一，尤其是在當前經濟下行、企業經營困難的情況下，通過營改增實現企業降稅，可在短期內降低企業經營成本，進而降低經濟的整體運行成本，有利于對沖經濟下行、穩定經濟增長;第三，營改增減負幅度差異化的結構性特點也恰可呼應我國結構性改革之重點。我國供給側的結構性改革要落實于提高我國供給體系的質量和效率，提升能夠滿足我國消費“升級版”的供給能力，而這類供給的增加恰恰需要通過創新創業、增加研發投入以及促進專業化細分和新業態發展(電子商務、快遞業、互聯網+)得以實現，營改增試點改革恰恰是消除這類產業(企業)發展的財稅機制障礙因素，給予其合理的減稅，其對釋放經濟的潛力活力、助益供給側結構性改革引領經濟新常態的作用是不言而喻的。
2、促進我國經濟和產業的專業化細分與升級換代
發展第三產業是我國調整經濟結構的重要內容，而促進產業精細分工是產業發展的必要條件，分工越精細，產業越有可能升級發展。營業稅“道道征、全額征”的特點已對第三產業發展形成了制度上的阻礙，營改增后，取而代之的增值稅“道道征、道道抵”機制，對產業分工是“中性”的和“鼓勵”的，從而消除了阻礙第三產業和專業化分工發展的原有機制制約，特別還包括鼓勵國有大中型企業主輔分離，將輔業推向市場且向市場購買輔業服務，加速產業分工與升級，對第三產業發展的促進作用會十分明顯。以營改增試點改革最早的地區為例，上海市第三產業占比從改革前一年(2011年)的58%上升到2016年第一季度的70%。生產性服務業增加值占全市GDP的占比從2008年的18%上升至2015年的40%，占服務業的比重達到60%。2015年生產性服務業營業收入增速快于服務業。這些業績與營改增為第三產業發展營造制度環境，具有內在必然關聯。
制造業轉型升級也是新常態下打造中國經濟升級版的重要引擎，而制造業轉型升級一方面要靠加大研發投入提升競爭力，另一方面則需創新業務模式，如以總集成總承包方式促進制造業服務化，從單一的賣產品到賣設計和賣服務，再到向全產業鏈的生態圈方向發展。營改增后，研發投入與實物投入享有同等的增值稅抵扣政策，從而鼓勵制造業購買研發服務，促進產業升級。同時，營改增在加速專業化分工的同時，促進
二、三產業融合發展和產業鏈上下游關聯企業的社會化協作，為制造業服務化、產業鏈協同發展掃除了原營業稅制的瓶頸制約。 更為重要的是，營改增可以促進某些行業市場集中度的提高。典型的如建筑業：多年來建筑業上游砂石、土方等原材料供應渠道散亂，供應方多為小規模納稅人或個人，規模小，市場集中度低。營改增后，建筑業適用稅率從原來的3%提高至現在的11%，建筑業上游企業必然要盡可能地取得增值稅抵扣以降低稅負。在這種情況下，為了能夠給下游建筑企業提供可規范抵扣的增值稅專用發票，上游砂石等建筑原材料供應市場主體，必然要積極兼并重組，做大做強，提高市場集中度。外賣、快遞業等也會存在類似情況。
出口轉型也是我國經濟結構調整的重要內容，其主旨在于從產品出口大國向服務出口大國轉型。過去因營業稅沒有退稅機制，服務出口無法與產品出口一樣享受出口退稅待遇，這樣我國服務是以含稅價格在國際市場上競爭，對于出口轉型不利。營改增后，我國服務出口或免稅或零稅率，自然對服務出口形成利好，促進出口轉型。營改增推向全國的2013年，我國服務貿易出口為2105.9億元，2015年達到2881.9億元，年均增長率達到17%。2015年現代服務業出口增速明顯，遠高于全部服務出口增速(9.2%)，其中電信、計算信息服務出口同比增長25%，專業管理和咨詢服務出口同比增長13.6%，廣告、文化和娛樂服務、知識產權費用出口增幅分別達到37.1%、43.9%、64.9%。上述經濟結構和產業升級換代是多種因素共同作用的結果，但營改增改革在其中是功不可沒的。
3、有利于營造公平競爭、信用良好的市場環境
公平競爭是市場經濟健康發展的前提和必然要求，相應需要稅收制度和政策的統一。營改增后，全部產業和企業適用統一的增值稅制度，打通了服務業內部和
二、三產業間的抵扣鏈條，再沒有增值稅和營業稅并行時代產品貨物可抵扣而服務不可以抵扣的“歧視”，這為形成和健全全國統一市場奠定了制度基礎，為產業發展營造了更為公平統一的稅收環境，有利于促進產業(企業)公平競爭。
同時，增值稅“上征下抵”機制在市場中自然形成一種買賣雙方的自動約束監督機制，購買方如果抵扣，銷售方必須納稅。同時，增值稅發票管理是“金稅工程”之重點，其使用管理要求遠高于原營業稅發票，未來以虛開營業稅發票沖減成本進而減少利潤和企業所得稅繳納的空間被大大壓縮，這對于規范市場主體行為、堵塞稅收漏洞、建立信用良好環境，具有重要且積極的促進作用。
另外，對于微觀市場主體而言，大中型以及小微企業均有各自的競爭優勢，比如大中型企業因是增值稅“一般納稅人”，可為客戶提供適用高抵扣稅率的增值稅專用發票，因此在市場競爭中具有相對優勢。同時，適用低征收率的小微企業是“小規模納稅人”，由于其稅負較輕，在產品或服務價格上又會占優勢。因此，營改增既鼓勵企業做大做強，又鼓勵企業做精做專，既有利于大中企業提升“規模經濟”，又有利于小微企業在“草根”層面的創業求生。當小企業發展到由“小規模納稅人”而接近“一般納稅人”的臨界點時，營改增會激勵這樣的企業全力做大，進而以標準增值稅發票取得上、下游客戶的穩定關聯，進一步擴大其市場份額。
4、倒逼企業規范內部管理制度改革
增值稅的管理規范度遠高于營業稅，這一方面是因為購買方為取得合規抵扣發票而導致的，另一方面是由于增值稅專用發票如“人民幣”般的高規格管理要求所帶來的。管理規范與否，對企業增值稅繳納有重要影響。因此，營改增勢必倒逼企業提高內部管理水平，既包括要提高財務管理能力，也包括對采購管理模式(集中采購還是分散采購等)、供應商選擇(一般納稅人還是小規模納稅人)以及客戶(企業客戶還是個體客戶)的管理能力，還要升級改造IT系統等。因此，營改增會倒逼企業提高內部管理效率，規范企業行為，這無疑也將提高我國企業的整體競爭能力和管理效率。
與此同時，營改增可以倒逼其他相關管理制度改革。典型的如道路貨物運輸管理體制改革。隨著產業分工細化和信息技術的發展，道路運輸行業已形成了“物流公司輕資產+社會運力”的行業發展模式。數以百萬、千萬計的制造業或商貿貨主，將其運輸業務外包于第三方物流公司，而第三方物流則以輕資產的模式運作，即通過物流信息中介服務公司，將實際貨物運輸業務分包給個體(社會)車輛，最終完成貨物的運輸任務。也就是說，個體重卡獨立經營，物流公司隨機調用，社會運力和運輸需求之間形成動態組合。在這個過程中，貨主是運輸的需求方，物流公司、信息中介和個體卡車是物流業務的供給者，其中物流公司直接掌握運輸需求信息，同時又是實際運輸業務的需求方，通過信息中介，將實際運輸業務分包給個體卡車。這種運作模式，可以滿足運力需求與供給之間的動態調整，實現道路運輸產業資源的最佳配置。但是，目前的道路運輸監管模式仍以“資產”(車輛多寡和噸位大小)為標準來頒發道路運輸許可證，為此個人為取得道路運輸許可，必須將其運輸工具掛靠于某些“掛靠公司”名下。同時，在營業稅時代，“以車控票、以票控稅”的舊有征管模式賦予了“掛靠(運輸)公司”更大的權利和利益，即領購交通運輸業發票的權利和享受地方政府促進物流企業入駐的退稅權利。其后果是：真正有實際業務發生的物流企業取不到發票(這其中也有個體卡車業主，因長年在全國各地開展業務，基本無法按照稅法規定，到車籍所在地領購發票)，而“掛靠(運輸)公司”領用的發票也可以通過收取一定手續費的方式“轉賣”給需要發票沖減成本的企業。營改增后，如不改變，道路運輸業行業亂象將更為凸顯，會將相關利益方(物流公司、卡車個體戶、稅務機關)置于違法的境地。因此，營改增勢必倒逼我國道路運輸管理體制改革，以順應行業發展要求和降低物流成本的趨勢。
5、降低消費者稅負提振消費擴大內需
就理論上的考察而言，增值稅也可認為是一種消費稅，即通過價格層層轉嫁，最終主要由消費者承擔稅負。當然，這與短期內企業承擔稅負并不矛盾，因為短期內價格由供需決定，因此改革前后稅負的變動在短期內難以通過價格充分轉嫁出去。但從長期看，營改增對提振消費具有全局性意義：首先，增值稅是普遍征收，相應的，營改增對所有產品(服務)稅負進而對全部產品(服務)的價格均有影響，并會在中長期體現出來;其次，全面的營改增是較普遍的降稅，相應的，從長期來看，會在市場競爭中對所有產品(服務)的價格產生抑制作用，同時還會以專業化細分來提高供給側的性價比，這將提高邊際消費傾向，對提振消費尤其對釋放中低收入者的消費需求潛力產生積極有利的影響。這些不但有利于在一定程度上對沖經濟下行，而且還能使廣大中低收入者更多分享改革紅利。
當然，營改增的利好影響需要通過制度政策的動態優化以及市場主體及時調整經營模式而逐漸得以釋放和顯現。營改增改革未來仍有改革空間，如稅率簡并、抵扣制度完善以及集團納稅制度的探索細化等等。毋庸置疑的是，營改增改革結合了穩增長、調結構和惠民生，對中國經濟社會發展的影響必將是正面、全面和深遠的。
五、總結
營改增后對各行業產生一定影響，其最終目的是減少重復征稅，有利于企業降低稅負，尤其是在當前經濟下行、企業經營困難的情況下，通過營改增實現企業降稅，可在短期內降低企業經營成本，進而降低經濟的整體運行成本，有利于對沖經濟下行，穩定經濟增長，為企業尤其是小微企業經營發展營造向好的經濟環境。
營改增后，企業增值稅的規范化程度提高，企業內部管理水平提高，包括財務管理能力、采購管理模式(集中采購、分散采購等)、供應商選擇(一般納稅人、小規模納稅人)以及客戶(企業客戶還是個體客戶)的管理能力，還要升級改造IT系統等。因此，營改增會倒逼企業提高內部管理效率，規范企業行為，有利于銀行信貸業務的開展，尤其是中小微信貸業務的開展。隨著企業營改增的逐步完善，企業與上下游業務來往和自身財務更加規范，一方面，營改增后，企業對于供應鏈上的供應商的管理和對于供應鏈下游客戶的管理更加緊密，銀行可以依托企業與上下游完善的業務來往記錄，圍繞核心企業，為上下游中小企業開展供應鏈金融業務;另一方面，隨著營改增的推進對小微企業的內部管理的影響的不斷深入，進一步加大金融企業對小微企業的支持力度，針對不同類型、不同發展階段小微企業的特點，不斷開發特色產品，為其量身定做金融產品和服務，拓寬融資渠道，可圍繞增值稅上交記錄并結合所在行業情況及企業自身經營情況開展靈活的小微金融產品。
第三篇：營改增對建筑施工企業的影響分析
傳言已久的建筑企業營業稅改增值稅即將變成現實。從5月1日起，將建筑業、房地產業、金融業和生活服務業納入試點范圍，并確保營改增所有行業稅負只減不增。建筑施工企業屬于建筑業，營改增會對建筑施工企業財務管理有什么影響?稅負是否只減不增?下面從財務管理、稅負兩個角度分析營改增對建筑施工企業的影響。
一、營改增后對建筑施工企業財務管理的影響
1.資產下降
建筑施工企業購置存貨、固定資產時，在會計處理上要按取得的增值稅發票將進項稅額從原價扣除，資產的入賬價值將相對原實施營業稅時會有所下降。而存貨、固定資產是建筑施工企業的重要資產，這樣，企業的資產總額將比沒有營改增前有一定幅度下降。
2.收入、利潤下降
對于企業的財務報表，營改增之前，主營業務收入中是含有營業稅的，屬于含稅收入額，營改增之后，由于增值稅屬于價外稅，因此主營業務收入中不包含增值稅，屬于不含稅收入額。如營業稅制下建筑業確認收入111億元的工程項目，改增值稅后應確認的營業收入為100億元[111÷(1+11%)].相應地，與成本有關的增值稅進項稅額也不再計入營業成本，如原材料、燃料和租賃費產生的增值稅額等。因此，合同預計總成本將比營改增前減少。此外，當期確認的合同收入中是按總價剔除了增值稅銷項稅額，而當期確認的合同費用中只是部分剔除，從而當期確認的合同毛利比營改增前要少，利潤總額和凈利潤也隨之減少。
3.現金流減少
由于建筑施工企業普遍實行的是代扣代繳營業稅方式，建設單位驗工計價時，采取從驗工計價和付款中直接代扣營業稅，營改增后，建設單位將不能直接代扣代繳增值稅，而直接由建筑施工企業在當期向稅務機關繳納增值稅，但此時建設單位驗工計價并不立即支付工程款給建筑施工企業，即繳納增值稅在前，收取工程款在后，有時滯后時間比較長，這將導致企業的經營性活動現金凈流量減少，加大企業資金緊張程度。此外，由于實行營改增后購買固定資產能夠抵扣進項稅，將可能增加建筑施工企業的投資沖動，進行大規模投資，其融資產生的利息壓力將加大企業流動資金緊張的程度，甚至會影響到企業的生產經營。
二、營改增后對建筑施工企業稅負產生的影響
之前建筑業營業稅稅率為3%，雖然具體的營改增實施辦法及相關政策規定還沒有出臺，但財稅部門在《營業稅改征增值稅試點方案》中既定建筑業11%的稅率。從絕對數字來看，稅率上升了，但征稅額未必一定會增加。11%的增值稅稅率表面上看比較高，但可以抵扣進項稅。以建筑施工企業為例，假設其工程毛利率10%，工程結算成本中，原材料約占55%(建筑材料成本中水泥約占45%，鋼鐵約占40%，其他材料約占15%)，人工成本約占30%，機械使用費5%，其他費用占比不超過10%，假設其全年完成營業收入為11100萬元，營業成本9990萬元(營業收入和成本均含增值稅)。營改增前，應繳納營業稅為333萬元(11100×3%)。營改增后，人工成本不能抵扣進項稅額，因此能夠抵扣進項稅額為870萬元[9990×(55%+5%)÷(1+17%)×17%]，銷項稅額為1100萬元[11100÷(1+11%)×11%]，這樣計算，應繳納增值稅為230萬元(1100-870)，建筑施工企業的稅負有所下降。
以上是理論上的算法，但實際上建筑施工企業本身所處環境復雜會給增值稅的計算帶來很多挑戰。建筑材料來源方式較多，增值稅進項稅額抵扣難度大，如磚、瓦、灰、沙、石等材料主要由項目所在地的小規模納稅人或者個體戶壟斷經營，而這些供應商都不具備開具增值稅專用發票的資格;商品混凝土供應商往往采用簡易辦法計算繳納增值稅，無法開具增值稅專用發票。此外，由于發票管理難度大，很多材料進項稅額無法正常抵扣，也會使建筑業實際稅負加大，因此，取得有效的增值稅專用發票是建筑業營改增一大難題。
雖然增值稅采取的是稅款抵扣制，但抵扣進項是一個漫長的過程，這對建筑企業來說，稅負短期內或將上升。從長遠看，作為基礎行業的建筑業實施營改增有利于降低整個社會的稅負水平，推動建筑業生產方式的轉變，促進建筑企業進一步加強內部管理和控制，加快轉型升級。
第四篇：營改增對中小企業的影響和對策探討
摘要：隨著營改增政策的逐步深入落實，各大企業也在不斷謀求新的對策來努力適應這一新的政策環境。在這一過程中，各類型中小企業首當其沖，它們在獲得一定稅率優惠的同時，也面臨著巨大的資金、產業結構調整等諸多難題。本文就營業稅改增值稅對廣大中小企業造成的影響和應采取的應對措施展開探討，希望有助于加深對這一問題的認識。
關鍵詞：營改增，中小企業，產業結構調整，對策
1引言
鑒于近年來逐漸攀升的人民幣匯率和國內勞動力、原材料、土地和資源環境成本，以及發達國家“再工業化”的迅猛浪潮，對于處于產業鏈底層并嚴重依賴“成本驅動”的中小企業來說，受到的影響和沖擊不言而喻。與此同時，國務院于2011年正式批準下發了營業稅改增值稅試點方案，并陸續在多個省市展開試點工作，于2013將營改增范圍擴大到全國，近期又接連出臺多項新規來鞏固和加強這一政策。所謂的“營改增”即是指將以往應征收營業稅的項目改為征收增值稅，并相應調低各項目增值稅稅率。由于增值稅是針對產品或服務的增值部分而言的，所以政策的推行有效減輕了企業和商家重復納稅的重負。但是事物總有兩面性，機遇與挑戰是并存的，營改增在給企業帶來諸多優惠和利益的同時，也暗藏著許多不可忽視的不利影響。
2營改增給中小企業帶來的影響 2.1對企業專用發票使用管理影響
減輕企業生存壓力、避免營業稅的重復征收是企業發展的福音，這也是“營改增”政策出臺的目的所在。而實際情況卻讓人大跌眼鏡：有些企業的納稅額呈現出持續增長態勢。這主要是由于這些企業沒有或者無法按照增值稅法的相關規定來管理企業專用發票，即增值稅法規定：我國增值稅以抵扣方式實施，增值稅數額的大小由專用發票的獲取以及進項稅扣除額的大小共同決定。但是由于很多很多中小企業的材料獲取渠道更加靈活多變，有時為了有效降低原材料采購費用，便不向賣方開具增值稅發票甚至企業根本就沒有或者供應鏈上級無法提供增值稅專用發票，從而致使一些勞動密集型企業的部分原材料采購成本和人工成本無法抵扣。如此一來，勢必會加重企業實際稅負。 2.2對企業員工培訓的影響
營改增新政策的實行，要求企業必須適當的調整原有的會計審核機制，而新機制的順利高效運行必須依靠合格的企業會計人員。這是由于增值稅的推廣尚未完全落實到所有地區和領域。不同的稅收制度：跨試點和非試點的企業內部兩種稅收制度并存，給企業正常稅收工作的運行和過渡帶來了不便，給會計核算增加了難度和復雜度。與之相對應的是，試點內企業的增值稅計稅方式以抵扣模式為主，這種計稅模式要求會計人員要詳細統計企業各銷售項目營業額和購進項目額并以一定稅率乘以兩者之間差額計算得出的結果來作為當期所交增值稅。企業作為納稅人，自然要重視并精確計算相應的銷項稅額和進項稅額，但一部分從業會計人員缺乏相關計算經驗，計算過程也會隨著計算量及復雜度的提升增加失誤。鑒于此，必須要對企業員工，特別是企業會計人員進行再培訓，增進全體員工對營改增政策重要性的了解，強化會計人員核算能力，盡早適應新的核算機制。 2.3對企業利潤表的影響
新稅收政策出臺之前，企業營業稅是包含在主營業務銷售收入內的，并能夠在企業所得稅稅前全額扣除。之后，企業應繳納的增值稅便不再包含在主營業務銷售收入內，致使主營業務收入人賬數額減少，不再在此科目核算原有營業稅金及附加營業稅。為企業降低了應繳納稅金和相關的成本費用，提高了企業利潤。
3中小企業應采取的對策
面對新的市場環境和政策指引，廣大中小企業不能僅僅依靠國家政策扶持和財政補貼勉強維持運行，而要從自身出發，找問題，尋辦法，煥發新的生機。 3.1強化發票管理，合理選擇合作商
增值稅專用發票是企業用來抵扣應繳增值稅的關鍵憑證和依據，規范的發票管理制度是其基礎和保證。相反，混亂的發票管理制度會給稅務的核對、征收工作增加難度和風險。所以，企業要從財務辦公管理系統的軟硬件和相關業務人員的能力培訓方面入手，提升會計核算的效益與水平，強化管理增值稅專用發票的各個環節，杜絕違規違法使用和管理增值稅專用發票現象的發生，建立健全高效的企業發票管理體制。同時，合作商的選擇也極為重要，應率先選擇可以提供增值稅專用發票的具有增值稅一般納稅人資格的合作商，以充分利用現有政策，取得效益的最大化。
3.2強化宣傳培訓，提高員工素質
鑒于政策的推行和實施具有階段性，上至領導下至一般員工，對政策的理解和認識也是逐步深入的。因而，企業必須緊跟政策走向，結合自身發展方向和市場需求，積極學習研究最新相關政策，做好對員工的宣傳和培訓工作，增加重視程度，提高認識水平。例如，企業可以通過各種渠道(會議、報紙和網站等)了解最新政策動向，并加強相關人員培訓，增強企業會記人員對相關增值稅法的了解和會計核算工作的能力與技巧，強化各部門之間的聯系和溝通，減少工作上的失誤和分歧。
3.3合理納稅籌劃，適時更新固定資產
增值稅新規使企業獲得了更多納稅籌劃的自主性和空間，在此基礎上，以企業自身實際為出發點，依據真實、有效的籌劃資料，制提供科學參考。另外，增值稅法規定進項稅額能用來抵扣且降低新購入定科學合理的稅收籌劃(合作商身份籌劃，材料購進籌劃等)方案，為企業減負固定資產增值稅稅率，這在一定程度上可以降低企業設備投入成本，故企業也可通過出售老舊設備，適時購進新設備的方式，減少人工費用支出，為降低企業稅負做出貢獻。 3.4轉變企業身份，降低稅受
針對小微企業實施的優惠稅率，使中小企業在稅收和管理成本方面的負擔有所增加。銷售額不大于500萬的企業可以申請做一般納稅人來對購買固定資產、貨物和服務的相關進項進行抵扣，也可選擇作為小規模納稅人享受3%的增值稅簡易征收稅率，但是由于小規模納稅人不具備自行使用增值稅發票的權力，必須依賴具有一般納稅人資格的合作商獲取增值稅發票，因而削弱了其在競爭中的優勢，故而具體怎樣選擇應視實際情況而定。
4結論
隨著改革開放的持續推進和產業結構的進一步調整，為了適應不斷轉變的經濟增長方式和國家出臺的新經濟政策，各大中小企業應積極以營改增政策的推行為發展契機，迎難而上，努力摒除自身產業結構弊端和落后的經營管理模式，快速靈活適應新規則，為企業盡快適應增值稅法的要求并減少稅負、分享改革成果、謀求長期健康可持續發展提供有力保障。
參考文獻
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第五篇：營改增對企業財務管理的影響以及對策
摘要：營改增是我國經濟轉型的切入口。從試點到推廣，營改增完成了我國稅制改革的關鍵一步， 其對企業財務的影響現也已經開始在經營管理過程中逐步體現。本文就營改增對企業財務管理方面帶來的影響進行了具體分析。 并提出了在營業稅改征增值稅過程中企業如何加強財務管理應采取的相關措施。
關鍵詞：營改增財務管理影響措施
一、營改增的內容營業稅改征增值稅試點改革是國家實施結構性減稅的一項重要舉措，也是一項重大的稅制改革。2012年1月1日起在上海市交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點改革，拉開營業稅改增值稅的改革大幕，同年8月營改增試點分批擴大。按照規劃，最快有望在十二五(2011年-2015年)期間完成“營改增”。 增值稅是對企業在生產、流通環節的增值額課征的一種流轉稅。營業稅是對提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人所取得的價款和費用為課稅對象征收的一種稅。營改增是稅制結構調整中的重要一步，意在解決重復征稅，完善稅制，推動經濟結構調整營業稅是對銷售無形資產和不動產以及提供加工、修理修配勞務以外勞務的單位和個人征收的一種稅。增值稅是對從事銷售貨物或修理修配勞務、提供加工以及進口貨物的單位和個人所取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。 營改增其實就是以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅，增值稅就是對于產品或者服務的增值部分納稅，減少了重復納稅的環節，簡單說一個產品100元生產者銷售時已經繳納了相應的稅金，購買者再次銷售時賣出150元，那么他買來的時候100元相應的稅金可以抵減，購買者只需要對增值的50元計算繳納相應的稅金，同樣營改增就是對以前交營業稅的項目比如提供的服務也采取增值部分納稅的原則計稅。
二、營改增對企業財務管理的影響
(一)適用稅率和計稅基數的變化
咨詢服務業在現行稅制下歸屬于服務業納稅主體，即按營業收入的5%計提繳納營業稅。在營改增實施后，按照試點方案，現代服務業6%的增值稅率，提高了一個百分點(排除考慮增值稅、進項抵扣的影響)當然具體到一個企業是否確實會增加稅負還要看其可抵扣的進項稅額。但是對于咨詢業來說，人工勞務成本占到總成本的60%以上，這部分成本是無法取得增值稅專用發票的剛性成本支出，營業稅的計稅基數是營業額，而應交增值稅的計稅基數=增值稅銷項稅額-增值稅進項稅額之差。因此營改增后由于稅率的增加，能取得增值稅進項稅的支出相對較少，整體看來營改增會造成行業整體稅負增加。在實際行業測算得到的數據也是如此。如果某咨詢公司收入100萬元，人工成本60萬元，營業稅=100*5%=5萬元，城建稅和教育費附加=5*(3%+7%)=0.5萬元，所得稅=(400-60-5-0.5)*0.25=8.625萬元，整體稅負=5+0.5+8.625=14.125萬元，如果營改增后增值稅100/1.06*0.06=5.66萬元，城建稅教育費附加=5.66*0.1=0.566萬元，所得稅=(400-0.556-60)*0.25=9.859萬元，整體稅負=0.566+9.859+5.66=16.085萬元，比營改增前稅負增加了13.87%
(二)對服務業定價機制的影響
服務業的定價機制比較靈活，服務價格的影響因素也較多，所以服務業稅收的變
化有可能會影響到服務價格的制定。例如，對于一項當前營業稅率適用5%的服務項目，其業務收費為100元，扣除5元的營業稅(暫不考慮其他附加稅費)后凈收入為95元。營業稅改革后，假設同一項服務以6%計算增值稅，即同樣實現95元的凈收入，理論上服務價格可能需要提高至約101.1元。但是企業是否要提高服務價格，或是以此作為談判的借口，要看企業的價格決策策略和企業在市場中的競爭地位、業務細分狀況等多方面的綜合因素。
(三)對財務分析的影響
例如，按照當前的會計準則，損益表中“主營業務收入”核算的金額是含營業稅的“含稅收入額”，而營改增后“主營業務收入”核算的內容就應該是不含增值稅的“稅后收入額”，假設實際稅負變化不大，即使凈收益數據的絕對水平不受很大影響，企業的利潤率(利潤/主營業務收入)數值會由于主營業務收入額的減少而上升。此外增值稅不反映在損益表中，在賬務處理上也與現行營業稅的記賬方法不同，都會影響企業財務報表的數據結構，從而影響企業的財務分析數據。
(四)對稅款計算的影響
核算規范的咨詢服務企業，營業收入確認方法一般是采用權責發生制原則(即按照完工進度)分期確認收入。在確認收入發生時，無論是否開具營業稅發票，無論是否已經收回賬項，按確認收入的總額作為提繳營業稅基數。營改增實施后，企業對外提供咨詢服務確認業務收入產生增值稅銷項稅額的同時，會在日常采購環節上，如購買固定資產、物業服務、物流運輸、設計制作服務等接受供應商提供的商品和服務時，從供應商方獲得增值稅發票上載明的稅額一般可抵扣，應交增值稅額是按照銷項稅額減去進項稅額計算得 來，這不同于營業稅的按照收入額的一定比例計算應交營業稅的計算方法。目前尚不明確在營改增后，企業按照完工進度確認的收入是否要直接作為計算增值稅銷項稅的計稅基數，而企業為客戶開具增值稅專用發票時，開票的稅控系統會按增值稅發票票面金額計算銷項稅額。這樣就會給企業的應繳稅金計算以及確定納稅義務的發生時間帶來影響。此外已經開具了營業稅發票而沒有回款的客戶，如果在實施了營改增后，客戶可能會出于抵扣進項稅的考慮，要求退回原已開據的營業稅發票而重開增值稅發票時，也會對當期稅款的計算造成影響。
(五)對發票使用和管理的影響
增值稅專用發票相比營業稅服務業地稅普通發票而言，稅務部門管理和稽查更加嚴格，因為其直接影響企業對外提供服務產生的銷項稅額和企業日常采購商品、接受服務環節產生的進項稅額，進而直接影響企業增值稅的繳納金額。因此增值稅發票的開具、使用和管理上各個環節都非常嚴格，我國《刑法》對增值稅專用發票的虛開、偽造和非法出售與違規使用增值稅發票行為的處罰措施都做了專門的規定。
三、企業應對營改增的舉措
(一)及時了解掌握最新政策動態，與主管稅務機關建立良好的溝通關系
企業要實時關注最新的政策動態及實施條例，及時了解掌握改革試點的相關政策，強化企業涉稅事項管理。營改增政策剛剛推出不久，與之相關的政策、實施辦法也陸續公布實施。因此，企業要與稅務部門建立良好的溝通關系，及時獲得相關信息，充分利用稅務機關的各種資源與力量，以幫助企業解決涉稅事項管理過程中的各種實際問題，為企業合法納稅提供良好的外部環境及基礎。
(二)加強會計人員業務培訓，提高其業務處理能力
增值稅專用發票的管理、應納稅額的計算及會計核算的變化等給會計人員帶來新的考驗，因此企業要組織安排會計和涉稅人員參加相關稅務知識的輔導培訓，認真及時研究新政策 的規定并熟悉相關業務處理，做好企業會計核算和納稅管理工作，盡量降低企業涉稅風險，以保證企業經營活動的順利進行，避免不必要的成本發生，提高企業競爭力。
(三)加強增值稅發票管理，防范發票管理舞弊風險
由于發票的獲得、開具、傳遞、作廢、管理及真偽鑒別都區別于普通發票，因此對于增值稅發票的使用和管理，不僅需要財務部門給予重視，在開具和傳遞等各個環節的參與者都要高度重視。各企業結合自身的實際，制訂出適合自身的《增值稅發票管理規定》，嚴格按照規定進行業務處理。嚴格按照營改增政策規定，對一般納稅人、小規模納稅人的
發票管理，制訂發票開立、領用、使用和核銷的管理制度，做到定期或不定期自查和抽查工作，有效防范發票管理舞弊。
(四)運用正確的會計處理方法，防范會計核算變化帶來的風險
營改增后，建筑企業的會計處理相應發生了變化。建筑企業要嚴格按照企業會計準則、會計制度及稅法的要求進行業務處理，結合自身特點合理選擇各種會計政策，按照增值稅相關要求設置會計科目，并根據實際情況設置相關賬戶以及必要的輔助表，做好納稅工作和會計核算工作的銜接。同時還要修改調整相應的企業會計核算制度及有關制度，做好稅收改制后的會計核算工作，以防范新稅制對企業會計核算帶來的風險。
四、結語
總之，將營業稅改成增值稅是我國社會主義市場經濟快速發展的產物，也是我國實施減稅政策的一項非常重要的內容，對我國各個行業和企業的發展都帶來了較大影響，值得有關部門和機構對這一改革提高重視并進行深入的研究。此項改革將減少企業的稅負，同時在改稅將對企業的經營管理提出更高要求，企業只有規范自身的運營以及進行科學化得管理，才能真正降低稅負。隨著我國此項改革的深入，不同的行業將會受到不同程度的影響，但從全局角度出發，稅制改革在總體上是在朝著較好的方向發展，因此，我們應堅定前進，并不斷完善改革措施。相關部門和企業需要嚴肅對待試點中存在的缺陷，不斷進行實踐探索，發現問題并及時找出解決的方案。結合企業的實際發展情況和需求，對現行的政策進行科學合理地調整與完善，不斷健全我國的稅收系統，逐漸完善稅收制度，進而降低我國企業的經營管理成本并促進企業的可持續發展。