第一篇：審計查帳實務指南
審計查帳操作實務指南
(1)、長、短期投資類審計及投資收益審計
151長期投資審計
審計目的：以公司產權登記及重大投資項目決策等資料為線索，重點審查:長期股權投資會計核算方法是否符合國家會計制度規定，有無人為調節資產現象;從資金流向入手，檢查有無將投資損失長期掛帳或轉嫁給“三產”單位。
長期投資主要檢查事項：
1. 檢查內長期股權投資增減變動的原始憑證,對于增加的項目要核實其入帳基礎是否符合投資合同、協議的有關規定,會計處理是否正確:對于減少的項目要核實其變動原因及授權批準手續。
2. 檢查長期股權投資的核算是否按規定采用權益法或成本法。常見問題：投資于股票、債券時不按實際支付價款計價，含股利、利息等未在應收股利、應收利息中列示，造成長期股權投資、長期債權投資不真實、不準確。
3. 必要時,應向被投資單位函證被投資單位的投資額、持股比例及發放股利情況。 4. 監盤庫存股票及有價證券等,取得盤點表,核對其所有權及金額。 5. 檢查長期債券投資的溢價或折價,是否按照有關規定攤銷轉帳; 6. 逐項檢查長期股權投資是否存在持續減值情況,作出詳細記錄，檢查：處置長期投資減值準備時,是否符合有關規定,并履行了有關的審批手續:原計提的長期減值準備是否按規定轉入收益,會計處理是否正確。長期投資減值準備計提數額帳務處理正確做法是：借：投資收益;貸：長期投資減值準備;
7. 對于購入溢價發行的債券，不按期結賬，不計算利息，不反映債券投資收益，從而調節利潤。
8. 將大額稅金、手續費等相關費用，費用，擠列企業的管理費用或財務費用，從而使初始投資成本虛減不實。
9. 有的企業有意少攤或不攤折價，以隱瞞當期利潤;有的企業少攤，不攤溢價以虛增當期利潤。
10. 企業購入的長期債券，按實際支付的：價款減去已到付息期但尚尋領取的債券利息(如稅金、手續費等相關費用直接計人當期損益的，還應減去相關費用)作為債券投資初始投資成本。
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111 短期投資審計 主要檢查事項：
1、復核長期投資劃轉為短期投資的會計處理是否正確。
2、檢查有無長期投資性質的短期投資項目,如有,應作適當說明和調整。
3、復核與短期投資有關的損益計算是否準確,并與投資收益有關審計項目核對。
4、檢查：短期投資不合法，不是將企業閑置的資金用于對外投資、而是以企業正常經營資金用于投資
5、將企業資金購買的有價證券分給職工，不計人短期投資;在證券存續期間多次買賣，將收益挪作他用，而只將最后一次賣出證券差價記賬，截留投資收益。
6、短期投資人賬價值錯誤：將購買價中包含的已經宣告尚未發放的股利或已到付息期但尚未領取的債券利息未從短期投資成本中扣除，列入”應收股利”、”應收利息”，請審查”短期投資”、”應收股利”、”應收利息”、”其他貨幣資金”明細賬，發現疑點進一步追查相關原始憑證。
7、收到的股利、債券利息收入賬務處理不正確：收到的股利、債券利息收入如屬購人時含有的已宣告尚未發放的股利或到期付息尚未領取的債券利息收入的，即購入時已在”應收股利”、”應收利息”中反映的，收到這些股利、債券利息收入時應沖減”應收股利”、”應收利息”;收到被投資單位發放的現金股利或利息等收益時，扣除以上內容，剩余部分應沖減”短期投資”成本，不能作為”投資收益”，這是出于會計謹慎性原則的考慮;請審查”投資收益””短期投資”"應收股利"等明細賬，并與相關的股票債券購如業務原始憑證相核對，以發現錯弊。
8、出售短期投資賬務處理不正確：出售短期股票、債券時未沖銷其相應的短期投資跌價準備，和未領取的現金股利、利息，正確作法應為售價與成本差額扣除以上兩部分之后才能作為出售短期投資獲得的投資收益。
9、出售短期投資時，其結轉的短期投資成本計價方法隨意變更，進而調節投資收益，以此作為當期利潤調節器：復核出售短期投資成本的轉出是否計算準確，計價方法(先進先出、后進先出、加權平均、個別計價法)是否隨意變更，如需變更，是否在會計報表附注中予以說明。
152 撥付所屬資金(若被審單位與內部往來混在一起，可以不查) 主要檢查事項：
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1、查明撥付所屬資金的內容、依據,確認其真實性,注意有無與內部往來混淆。
2、與所屬機構的"公司撥入資金"數額核對是否相符。
531投資收益審計
審計目的：從資金流向入手，檢查投資收益是否入賬，有無侵占投資收益。 主要檢查事項：
1、與上期投資收益比較,結合長、短期投資本期的變動情況,分析本期投資收益是否存在異?，F象，如有,應查明原因并作出適當的處理。
2、按權益法核算的長期投資，應審核被投資單位的會計報表,注意其是否經審計,是否按權益比例計算投資收益,會計處理是否正確。注意被投資單位當年增加的資本公積是否按投資比例計算并入母公司資本公積,有否誤入投資收益;按成本法核算的長期投資應取得相關原始憑證，
檢查是否存在已納稅的投資收益，將已納稅部分調整應納稅所得額;檢查是否存在國庫券利息收入，必要時調減應納稅所得額;
3、截留長期債券投資利息收入：將債券利息收入不作投資收益，掛賬至"其他應付款"隱瞞收入逃避稅收，即：作舞弊分錄 借：銀行存款 貸：其他應付款。請審查長期債權投資，長期股權投資，投資收益賬的同時，應仔細檢查，"應付賬款"、"其他應付款"、"應賬賬款"以證實是否以這些賬戶隱匿企業的投資收益。
4、截留短期投資收益：企業在購買股票、債券時，為日后隱瞞投資收益，而采用虛列債權手法加以掩飾，即作：借：應收賬款 貸：銀行存款。
5、截留聯營利潤、出售股票收益等投資收益擴大獎金發放和福利開支：收到取得相關投資收益時，作借：銀行存款 貸：其他應付款 發放獎金福利時借：其他應付款 貸：銀行存款。
(2)、固定資產類科目審計
審計目的：運用重要性原則及審計抽樣方法，關注新增固定資產的真實性、完整性。重點檢查:重大固定資產的購建投資是否可行有效,入帳價值是否正確，折舊是否足額計提;多(少)計資本化利息情況;核實有無虛報改造投資，虛增固定資產，或挪用專項改造資金的問題;
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161 固定資產審計
固定資產增加主要檢查事項：
1. 結合銀行借款等的檢查,了解固定資產是否存在抵押、擔保情況。
2. 檢查有無與關聯方之間的固定資產購受活動,是否經適當授權,是否為按正常交易價格進行交易。
3. 檢查竣工決算、驗收和移交報告是否正確,與在建工程的相關記錄是否核對相符:對己經在用,但尚未辦理竣工決算的固定資產,檢查其是否己經暫估入帳,并按規定計提折舊:竣工決算完成后,是否及時調整;
4. 更新改造增加:查明通過更新改造而增加的固定資產是否確實提高了固定資產的效用或延長了使用壽命,增加的固定資產原值是否真實; 5. 其他增加: 檢查其他增加的固定資產的原始憑證,核對其計價及會計處理是否正確,法律手續是否齊全。
6. 獲取經營性租出和融資租入固定資產的相關證明文件,并結合租金收入、融資租入固定資產分期付款檢查相關科目的會計處理是否正確。
7. 固定資產增加業務不真實、不合法：1.外購設備時，已高于設備價格的轉賬付款方式收取好處費2.建造固定資產工程所耗材料人工等擠占當期生產經營費，從而達到減少利潤，偷逃所得稅目的;通過查閱、核對、復核、反映固定資產增加的會計資料，分析有關情況并查證問題。
8. 固定資產增加計價不正確：1.固定資產計價方法的錯誤，如對能確定原始價值的卻采用重置價值2.固定資產價值構成錯誤3.任意變動固定資產賬面價值，違反有關規定，任意調整變動已入賬的固定資產賬面價值;審閱"固定資產"明細帳，反映固定資產增加的業務內容、對照相應的會計憑證、發現疑點，應進一步查證 9. 固定資產增加，對應賬戶選用不正確：審閱"固定資產"明細帳或審閱核對反映固定資產增加業務的會計憑證及其所附原始憑證。
固定資產減少主要檢查事項：
1. 檢查本期固定資產的減少數: 結合固定資產清理和待處理固定資產凈損失科目,抽查固定資產帳面轉銷額是否正確: 檢查其盤虧、毀損、報廢或出售固定資產是否經授權批準。
2. 虛列固定資產盤虧、毀損報廢、投出，實則將固定資產私自出售，隱瞞收入：應審 -4-
查"固定資產"明細賬及有關會計，憑證發現其線索和疑點，然后再調查詢問有關單位或個人，在分析了解有關情況基礎上查證問題。
3. 固定資產出售業務錯弊：1.固定資產出售的作價不合理。如作價過高或過低，形式上出售實際上贈送，當事人收取好處費2.對出售固定資產所得價款處理不正確，如將此款列入其他應付款，作為職工福利或獎勵，或其它非法之用3.對固定資產出售過程中發生的費用處理不正確，將其擠入產品成本的情況;審閱"固定資產"明細賬時若發現被查單位存在出售固定資產的情況，應將所出售資產的賬面價值與實際售出價核對，從中發現疑點及問題，進一步予以查證。
4. 固定資產報廢、毀損的業務處理發生錯弊：1.對固定資產清理報廢的殘值收人處理不正確，將其計入結算類賬，用于日后非法支出2.發生的清理費擠入生產或經營費3.將本已清理完畢的固定資產清理凈損失或凈收益長期掛賬不結轉，以達到調節利潤的目的，造成本年利潤的虛增或虛減;請審查"固定資產"明細賬中減少業務中有報廢毀損的，應仔細查找其相關憑證賬務處理是否正確。
5. 盤虧的固定資產業務錯弊：未經審批，將待處理固定資產損益直接轉入當期損益，使企業無法控制流失資產，有關人員逃脫責任;進行實地盤點，對盤虧固定資產處理時進行審批手續的檢查，賬務處理的檢查。
固定資產修理及改良主要檢查事項：
1. 固定資產修理業務不真實：利用修理業務加大當期費用，虛減利潤、少交所得稅：查帳技巧：查找修理費應列支的賬戶如"制造費用"、"生產成本"、"管理費"賬戶明細賬，從其摘要欄反映的業務和金額是否清晰、真實與合理，進行分析判斷，找出疑點或問題
2. 固定資產修理費用列支的賬戶不合理：生產車間發生的修理費未列入制造費，廠部管理部門發生的修理未列入管理費;大修理費未采用待攤或預提方式，而是直接列入當期費用，沖減利潤;仔細審閱"制造費"、"管理費"等有關費用明細賬、總賬，除此還應仔細審閱"預提費用"、"待攤費用"等明細賬和總賬，看其預提費用每月發生額和待攤費用每月發生額的連續性和變化是否符合實際情況
166 固定資產清理主要檢查事項：
1. 檢查有無長期掛帳的固定資產清理余額。如有,應查明原因
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2. 檢查固定資產清理收入和清理費用的發生是否真實,準確,清理結果(凈損益)計算是否正確,會計處理是否正確;與施工有關的,計入工程成本; 屬于籌建期的,計入開辦費; 屬于生產經營期間的,計入營業外收支;
固定資產減值準備主要檢查事項：
1. 檢查計提全額減值準備的固定資產是否符合規定：1.長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且已無轉讓價值的固定資產;2.由于技術進步等原因，已不可使用的固定資產;3.雖然固定資產商可使用，但使用后產生大量不合格的固定資產;4.已遭毀損，以致于不再具有使用價值和轉讓價值的固定資產;5.其他實質上已不能再給企業帶來經濟利益的固定資產。6.審查已全額計提減值準備的固定資產，是否又計提了折舊。
2. 審查固定資產明細賬、卡片，查證固定資產是否是由于市價持續下跌，或技術陳舊、損壞、長期閑置等原因導致其可收回金額低于賬面價值，有無亂提減值準備，利用計提準備來調節利潤的行為審查減值準備是否按單項資產計提;
3. 固定資產減值準備計提金額及賬務處理是否正確：審查固定資產減值準備賬是否按以下要求計提和進行賬務處理：當可收回金額低于賬面價值時，按固定資產可收回金額與賬面價值的差額計提減值準備，計提時要：考慮上期末該固定資產減值準備賬實有余額，計提分錄 借：營業外支出 貸：固定資產減值準備;
4. 審查固定資產明細賬中固定資產減少業務如固定資產報廢、毀損、出售、投出、捐出時是否沖銷其相應的減值準備。
165 累計折舊審計 主要檢查事項：
1、了解被審計單位的折舊政策是否符合該行業財務制度的規定。如其采用加速折舊法,應取得其批準文件:如無,應提請被審單位改正或調整應納稅所得額:
2、將"固定資產折舊計算表"與"固定資產"明細賬進行核對，注意被查企業折舊額的變化與固定資產的增減業務。
3、不按已有明確規定的折舊年限計提折舊：將折舊年限與企業財務制度規定的該固定資產折舊年限對照分析，檢查其是否相符。
4、隨意變動折舊方法和折舊年限：1.采用分析性復核法，計算本年折舊與固定資產總額 -6-
比率，并與上年比較，折舊是否出現大的波動，再進一步審查、復核"固定資產折舊計算表"、"固定資產卡片"或"固定資產登記簿"2.重點核對固定資產增減業務的當月與下月計算的折舊額是否正確。
5、計算復核本期折舊費用的計提是否正確; 檢查折舊費用的分配是否合理,并與上期分配方法一致;
(3)、在建工程是否記錄完整、計價準確
審計目的：運用重要性原則及審計抽樣方法，關注在建工程的真實性、完整性。在建工程成本是否真實完整，是否存在已完工程長期未辦竣工決算，多(少)計資本化利息情況;核實有無生產費用、生活辦公用房建設擠專項改造資金等問題。檢查竣工決算、驗收和移交報告是否正確,與在建工程的相關記錄是否核對相符:對己經在用,但尚未辦理竣工決算的固定資產,檢查其是否己經暫估入帳,并按規定計提折舊:竣工決算完成后,是否及時調整;
167 在建工程主要檢查事項：
1、 實地觀察工程現場; 確定在建工程是否存在; 觀察工程項目的實際完工程度; 檢查是否存在實際己使用,但是未辦理竣工決算手續、未及時進行會計處理的項目。
2、 對于重大建設項目,取得有關工程項目的預算總額及建設批準文件,施工承包合同、現場監理施工進度報告等業務資料。
3、 抽查工程款是否按照合同、協議、工程進度或監理進度報告分期支付,其付款授權批準手續是否齊全,會計處理是否正確;
4、 借款費用資本化: 結合長短期借款和應付債券的審計工作,檢查借款費用(利息、匯兌損益)資本化的金額是否合理,會計處理是否正確;
5、 工程管理費資本化: 結合管理費用等的審計工作,檢查工程管理費資本化的金額是否合理,會計處理是否正確;
6、 計繳固定資產投資方向調節稅: 檢查國定資產方向調節稅是否按照規定計算交納并入帳; 檢查己完工程項目的竣工決算報告、驗收交接單等其他憑證以及其他轉出數的原始憑證,檢查帳務處理是否正確。
7、 檢查是否有長期掛帳的在建工程:如有,了解原因,并關注是否會發生損失。
8、 結合銀行借款等的檢查,了解在建工程是否存在抵押、擔保情況。如有,則應取證記錄,并提請被審計單位作必要披露。
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(4)、檢查應收款項、其他應收款、壞帳損失、預付帳款是否真實
審計目的：關注應收款項期末余額較大的單位和歷史遺留問題。重點檢查：企業是否存在收回欠費不入賬或為滿足考核指標而故意高估債權，甚至虛構債權的行為;壞帳損失實際已發生，企業未作相關帳務處理;是否存在單位(或個人)占用或挪用資金彌補經費不足等問題;是否存在用銀行借款墊付主營業務收入，粉飾業績情況。 113 應收帳款主要檢查事項：
1. 對應收帳款余額作分析性復核,如有重大波動,應詢問并分析其波動原因,作出記錄。 2. 應收帳款帳齡分析;
3. 分析有貸方余額的項目,查明原因,必要時,作重分類調整;余額為零的項目;非正常的項目; 4. 結合其他應收款及預收帳款明細余額,查明有否雙方同時掛帳的項目,或有無不屬于應收銷貨款的其他應收款,如有,應做出記錄
5. 在應收帳款明細表上標出至審計時已收回的應收帳款金額,對己收回金額較大的款項進行常規檢查,即核對收款憑證,銀行對帳單、銷貨發票等,并注意憑證發生日期的合理性。
6. 請被審計單位協助,在應收帳款明細表上標出至審計時已收回的應收帳款金額,對己收回金額較大的款項進行常規檢查,即核對收款憑證,銀行對帳單、銷貨發票等,并注意憑證發生日期的合理性。
7. 對未發詢證函的應收帳款,應選擇樣本,抽查有關原始憑證,確認其入帳依據是否充分、有效。
8. 主要包括審查應收賬款業務發生的合規合法性，賬面余額存在性、正確性、所有權歸屬及應收賬款賬務處理的正確性。其審查要點應放在應收賬款的正確性和真實性方面，防止企業捏造應收賬款，或者會計人員利用應收賬款，進行污或挪用的情況發生。
113壞賬損失主要檢查事項：
1. 隨意變更壞賬損失處理方法，直接轉銷法和備抵法混用：查賬人員應采用審閱法、復核法查證壞賬準備，檢查被查單位壞賬準備的計提是否正確、合規，有無多提少提，來人為調節利潤。
2. 備抵法下，人為擴大計提范圍和計提比例，以達到多提壞賬準備，多列費用，偷逃所 -8-
得稅的目的：審閱“壞賬準備”賬戶借方，即壞賬損失的轉銷數，以發現和查證是否將不該轉的壞賬予以轉銷，日后收到欠款時予以貪污。
3. 年末或定期調整壞賬準備金額時未考慮壞賬準備的實有余額：函證長期掛賬的應收賬款，有無名為應該轉銷壞賬，實為已收到欠款進行了貪污
4. 未按壞賬確認的標準確認壞賬發生，如將預計可收回的應收賬款作為壞賬處理，將本該確認為壞賬的應收賬款長期掛賬，造成資產不實：根據發票、收據號碼的不連慣等情況，審閱核對“壞賬準備”貸方應記錄的收回已轉銷的壞賬數而進行的貪污行為。 5. 收回已轉銷的壞賬時，未增加“壞賬準備”，而是作為“營業外收入”或“應付賬款”或不入賬，作為內部“小金庫”處理或貪污私分：根據發票、收據號碼的不連慣等情況，審閱核對“壞賬準備”貸方應記錄的收回已轉銷的壞賬數而進行的貪污行為。 6. 壞賬損失核銷手續不健全：會計人員未經批準即自行核銷應收賬款，審查有關壞賬核銷業務的原始憑證有無批準核銷文件。
7. 應收賬款人賬金額不實：不采用總價法，而按凈價法人賬以達到推遲納稅目，抽查有現金折扣的銷售業務，審核其憑證，應收賬款明細賬復算其人賬價值是否正確 8. 通過“應收賬款”賬戶虛列收入：1.本是現銷業務卻反映為“應收賬款”，以將收到的貨幣資金挪用或貪污2.應收賬款人賬時間集中，一般發生在年末，金額過大，且一般為整數，目的在于虛增利潤，以達到粉飾經營業績的目的;對抽查“應收賬款”明細賬，向債務人發出函證所欠貨款是否屬實，如存在問題，應擴大檢查范圍或采用詳查法進行函證2.審查相關的“產品銷售收入”會計憑證是否沒有附原始憑證或即使有也要素不全，摘要含糊，次年初又有沖轉收入和利潤的情況。
119 其他應收帳款主要檢查事項：
1. 對應收帳款余額作分析性復核,如有重大波動,應詢問并分析其波動原因,作出記錄。 2. 應收帳款帳齡分析;
3. 結合應收帳款明細余額,查驗是否有雙方同時掛帳的項目,核算內容是否重復,必要時作出適當調整; 4. 企業的備用金長期不清理，特別是用于個人的差旅費等臨時借款，長期不清理，甚至造成呆賬、死賬2.存出的保證金、押金，應收回的罰款等，不及時收回，或收回不及時人賬予以挪用貪污
5. 將超出企業經營范圍的業務收入反映在“其他應收款”賬戶，以逃稅
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6. 以“其他應收款”賬戶挪用或長期占用企業資金，如將企業資金用于投資或其他活動，賬外經營，獲取利益，為“小金庫”提供資金來源。
7. 利用“其他應收款”賬，私自存放大量現金、違反庫存現金限額管理的規定 8. 任意支付與企業經營活動無關的款項，列入“其他應收款”
9. 利用“其他應收款”賬戶為其他單位或個人套取現金，在一定程度上為貪污盜竊、損公肥私大開方便之門
115 預付帳款主要檢查事項：
1. 對預付帳款進行分析性復核;對大額異常項目進行調查。 2. 對期末預付帳款余額與上期期末余額進行比較,解釋其波動原因; 3. 檢查預付帳款是否存在貸方余額;如有,應查明原因,必要時作重分類調整; 4. 檢查預付帳款長期掛帳的原因。注意結合應付帳款明細帳查核有無重復付款或將同一筆己付清的帳款在"應付帳款"和"預付帳款"中同時掛帳的情況。
5. 企業正常的主營業務收入、其他業務收入、營業外收入記入“預付賬款”，截留各種收入，推遲納稅或達到偷稅的目的: 審閱“預付賬款”明細賬，從摘要、對應賬戶的記錄中發現線索，再進一步查閱記賬憑證和原始憑證等相關資料
6. 利用預付賬款業務往來搭橋，為他人進行非法結算，獲取回扣或以此來轉移資金予以貪污，挪用私設小金庫: 審查預付賬款業務合同，是否真實合法，有無以虛假或不合理合同串通作弊，虛列預付賬款. 7. 利用預付賬款列支非法支出: 1，查證預付賬款明細賬的賬齡長短及相關的憑證，如賬齡過長，則有利用“預付賬款”轉移資金或進行其他舞弊行為的可能. 8. 預付賬款未能收到貨物長期掛賬，給企業帶來損失.:對長期未收到貨物的預付賬款，可向供貨單位進行查詢;
(5)、檢查應付帳款、其他應付款、預收帳款、長期應付款是否真實
審計目的：重點檢查：應付款項期末余額較大的單位和長期掛帳問題，甚至虛構債務的行為;
203 應付帳款主要檢查事項：
1. 根據被審單位實際情況，選擇適當方法對應付帳款進行分析性復核：對大額異常項目進行調查;
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2. 對期末應付帳款余額與上期期末余額進行比較,解釋其波動原因;
3. 結合存貨監盤或盤點抽查檢查被審計單位在審計決算日是否有大額料到單未到的經濟業務; 4. 結合其他應付款、預付帳款的明細余額,查明有否雙方同時掛帳的項目,或有無不屬于應付帳款的其他應付款,如有,應作出記錄,必要時作重分類調整。 5. 檢查應付帳款是否存在借方余額;如有，應查明原因必要時作重分類調整。 6. 檢查應付帳款長期掛帳的原因,作出記錄,注意其是否可能發生呆帳收益。
7. 重點檢查：應付關聯公司款項的合法性和真實性：了解交易事項目的、價格和條件; 檢查采購合同等有關文件; 8. 有些企業為了隱匿銷售收入，從而減少稅收負擔，對已經實現的銷售收入，不貸記有關銷售收入賬戶，而在"應付賬款"中記錄：審計人員可以通過對有關應付賬款賬戶的記錄以及有關原始憑證的審核，進行查證。
9. 有的企業將不屬于應付賬款范圍的開支列入"應付賬款"賬戶，虛列到該賬項，然后再做轉銷或轉賬處理，從而達到各種不正當日的：審計人員應在審閱應付賬款明細賬時，注意檢查被審計單位有無虛設明細賬，將非法支出列入該明細賬上;還可以根據該賬戶有無反常方向余額來判斷問題是否存在。在審閱賬戶發現疑點后，再抽調會計憑證，通過賬證核對來查證問題。
10. 比如，有的會計人員對于規定期內支付的應付賬款，先按總價借記"材料采購"，貸記"應付賬款"，在付款期內付款時，對享有的現金折扣不予以扣除，按發票原價支付貨款，然后從債權人處取得退款支票或現金。查賬人員可以審核有關明細賬戶內記載的采購、付款時間以及有關采購計劃和合同，查證企業有無利用應付賬款，貪污現金折扣的情況
209 其他應付款主要檢查事項：
1. 分析有借方余額的項目,查明原因,必要時作重分類調整: 檢查長期未結的其他應付款,并作妥善處理。
2. 結合應付帳款、其他未交款明細余額,查明有否雙方同時掛帳的項目核算內容是否重復,必要時作重分類調整。
3. 檢查是否存在超標準的職工教育經費和工會經費,必要時進行所納稅所得額的調整。 4. 檢查其他應付款中關聯方的余額是否正常,如數額較大或有其他異?，F象,應查明原 -11-
因,追查至原始憑證
261 長期應付款主要檢查事項：
1. 檢查長期應付款的內容是否符合本行業會計制度的規定。
2. 審查各項長期應付款相關的契約,有無抵押情況。對融資租賃固定資產應付款,還應審閱融資租賃合約規定的付款條件是否履行,檢查授權批準手續是否齊全,并作適當記錄。
3. 檢查各項長期應付款本息的計算是否準確,會計處理是否正確。檢查與長期應付款有關的匯兌損益是否按規定進行了會計處理。
4. 向債權人函證重大的長期應付款, 注意一年內到期的長期應付款應列入流動負債。 5. 長期應付款業務所依據的合同或協議不合理，或者根本無相關合同或協議，而是虛列該賬戶. 6. 賬戶設置和使用不合理。比如把長期應付款計入"應付賬款"賬戶. 7. 每期支付款項與合同規定不相符合: 審計人員可以通過核對法，查證合同執行情況，然后通過調查詢問，以查證問題. 8. 審計人員應重點關注"長期應付款"的各明細賬，審查其金額有無反?；虺霈F借方余額，并進一步核對原始憑證、有關合同，以查證問題。同時，也可以采用函證的方法與對方對賬，以查明有無多計或少計負債的問題.
204 預收帳款主要檢查事項：
1. 檢查是否存在借方余額,決定是否進行重分類調整。檢查是否存在應收、預收兩方同時掛帳的項目,必要時做出調整
2. 檢查預收帳款長期掛帳的原因并作出記錄,必要時予以調整。
3. 對稅法規定應予納稅的預收帳款，結合應交稅金項目，檢查是否及時，足額計繳有關稅金。
4. 違反有關規定進行預收貨款業務或收取其他不合理款項，以貪污貨款或存入小金庫：檢查有關合同協議分析其是否合法、合理，有無物資保證，是否給客戶造成損失，以及是否利用預收賬款調節本期銷售收入，將該轉入本期銷售收入的一直掛在“預收賬款”從而達到降低利潤、逃避推遲納稅
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(5)、主營業務收入、其他業務收入、營業外收入的真實性、合法性
審計目的：重點審計各項收入的確認是否準確，記錄是否完整、及時，尤其是主營業務收入是否及時足額入賬，有無截留、轉移收入或將以物抵費等收入賬外存放形成資金體外循環，將主業經營業務劃歸“三產”，轉移主業收入等。 501 主營業務收入主要檢查事項：
1. 將本期的主營業務收入與上期的主營業務收入進行比較,分析產品銷售的結構和價格變動是否正常,并分析異常變動的原因。
2. 比較本期各月各種主營業務收入的波動情況,分析其變動趨勢是否正常,并查明異?，F象和重大波動的原因。
3. 計算本期重要產品的毛利率,分析比較本期與上期各類產品毛利率變化情況,注意收入與成本配比的問題,并解釋重大波動和異常情況。
4. 獲取產品價格目錄,抽查售價是否符合價格政策,并注意銷售給關聯方的產品價格是否合理,有無低價結算、轉移收入的現象
5. 結合對決算日應收帳款的函詢程序,觀察有無未經認可的巨額銷售; 調整重大跨期銷售項目及其金額。
6. 取得被審計單位有關銷售折扣和折讓的有關文件資料,查明折扣與折讓的具體規定,與實際執行情況核對,擇要抽查較大折扣與折讓發生額,是否經授權批準,確認其合法性、真實性。
7. 調查集團內部銷售的情況,記錄其交易價格、數量和金額。
8. 涂改或撕毀產品銷售發票以達偷稅目的1.以收據代替或不開發票，以達偷稅目的:審查銷售發票是否連續編號;空白發票是否妥善保管2.審查發票上的要素填列是否齊全，有無經辦人和收款人的簽章; 9. 發票內容虛假，如將大額銷售填為小額貨物銷售，以達少交稅目的;開具陰陽發票減少存根發票以達偷稅目的;年底開出虛假發票作應收賬款，下年初紅字沖回作退貨，以增加業績;審查:1.作廢發票是否聯數齊全，已開出的發票存根有無涂改跡象2.將銷售發票與發貨記錄核對，檢查有無開具陰陽發票或為他人代開發票、套開發票情況3.審查銷售發票上價格是否合理合規4.對于非正式的銷售業務如折價、展覽、試穿、廣告用產品銷售發票，審查其是否有審批手續。
10. 將預收的銷貨款提前轉作銷售收入虛增利潤或向預付款方已發出商品時仍不作銷售收入，隱匿利潤;采用托收承付結算方式時，為調減當期利潤，延期辦理托收手續， -13-
或為調增利潤，發出商品尚未辦妥托收手續即作銷售收入;采用交款提貨銷售方式下，在款已收到，提貨單和發票賬單;審閱"主營業務收入"、"預收帳款"、"應收帳款"、"產成品"等明細帳摘要欄，看其列入和轉入的銷售收入的時間是否存在疑點，如有疑點，應進一步追查銷售合同、發運證明、托收回單與有關憑證，特別要注意查證期前幾天的銷售賬，以及審查有無開發票后，不入銷售收入真帳的情況
511 其他業務收入主要檢查事項：
1. 檢查其他業務收入內容是否真實、合法,符合制度規定,擇要抽查原始憑證。與上期其他業務利潤比較,如有重大波動,了解波動原因,分析其合理性。
2. 檢查其他業務支出,包括相關的成本、稅金、費用,檢查內容是否真實,計算是否正確,配比是否恰當，擇要抽查原始憑證。
3. 對異常的其他業務收支項目,應追查入帳依據及有關法律性文件是否充分。 4. 注意其他業務收入是否有相應的業務支出數;檢查是否存在技術轉讓收益,必要時調減應納稅所得額。
5. 其他業務收入列示內容、范圍不合規:將主營業務收入、營業糾收入與其他業務收入拍淆，核算范圍不清楚: 1.注意其他業務的正常范圍，把握"其他業務收入的具體核算內容2.新企業制度轉讓無形資產業務應到為營業外收入，而非其他業務收入，這是審查中需注意的新內容。
6. 企業為了調節當期利潤，隨意調節變更其他業務收入的人賬時間，提前或推遲其他業務收入時間:1.為了粉飾業績而將下收入列入本期;2.將已實現的收入長時間不入賬，尤其是現金收入，造成挪用、貪污或形成小金庫: 1.注意對原始憑證的審查，由于企業其他業務內容雖繁雜，但發生數量較少，所以應逐筆審查，以發現企業在原始憑證的管理上容易出現不合法的現象，如填假發票、不開發票、白條抵充發票等. 7. 截留、隱瞞、轉移其他業務收入:1.銷售材料收入不作其他業務收入，而是將賣出材料取得的價款，直接沖減材料成本2.對出租固定資產、無形資產、包裝物的租金收入、對外提供的非工業性勞務收入不作其他業務收入，而將其掛賬截留轉移或不入賬，存入小金庫; 2.注意對其他銷售業務審批手續的審查
541 營業外收入主要檢查事項：
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1. 檢查營業外收入核算內容是否符合會計制度的規定。
2. 抽查營業外收入中金額較大或性質特別的項目,審核其內容的真實性和依據的充分性。
3. 對營業外收入中各項目,包括處理固定資產凈收益、固定資產盤盈、資產再次評估增值、債務重組收益、接受捐贈等與轉入、罰款凈收入、確實無法支付的款項,與"待處理財產損益"等相關帳戶記錄核對相符,并追查至相關原始憑證。
4. 將主營業務收入和其他業務收入核算內容混淆：將應屬于主營業務收入的內容列入營業外收入，以逃避增值稅營業稅等銷售稅金及附加;將屬于營業外收入的內容列入主營業務收入，以調節主營業務利潤指標。審查：檢查營業外收入與營業收入的界限是否清楚，審查收入原始憑證，核對記賬憑證。
5. 利用"營業外收入"賬戶，采用虛列、多記或改變入賬時間等方式，直接調節當期損益: 檢查已發生的各項營業外收入是否及時全部入賬，有無不入賬現象，賬務處理是否正確。
6. 截留隱瞞營業外收入：將收到的營業外收入掛至"其他應付款"、"應付賬款"等賬中，或不入賬，形成賬外小金庫2.對已確認無法支付的應付款不轉入營業外收入，而長期掛賬，逃避所得稅;應從企業內部制度入手，檢查營業收入的審批手續、查詢有關憑證資料。
(6)、成本費用的真實性
審計目的：檢查成本費用核算是否符合會計準則和財務制度規定，尤其要注意：對主營業務成本和折舊兩大成本要素進行審查;對三產單位是否將成本、費用轉嫁給主業，加大主業成本費用進行重點延伸。 營業費用
551生產(制造)費用主要檢查事項：
1. 對制造費用進行分析性復核,將本期制造費用與上期進行比較,本期各月之間進行比較,是否有異常波動。
2. 選擇重要或異常的制造費用項目,檢查其原始憑證是否合法,會計處理是否正確。 3. 將制造費用明細表中的材料發生額與材料耗用匯總表、工資發生額與工資分配表、折舊發生額與折舊分配表、資產攤銷發生額與各項資產攤銷分配表及相關帳項明細表核對一致,并作交叉索引，檢查制造費用中有無資本性支出。
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4. 將不屬于制造費用范圍的支出列入"制造費用"賬戶中，致使產品生產成本虛增; 5. 將購買固定資產的費用支出如安裝調試費列入制造費用：
1) 將應由在建工程成本負擔的人工費及其他一些費用列支"制造費用"賬戶中; 審查制造費用、管理費用、應付福利費、營業費等明細賬，核對相關憑證是否存在所列錯弊形式。
2) 將屬于應付福利費開支的費用列入制造費用，如企業職工公款到外地就醫往返路費等; 3) 將期間費用計人生產成本，如將廠部辦公樓折舊計人到"制造費用"，
4) 而未計入"管理費用";應計入"管理費用"的研究開發費卻計入到"制造費用";應計"營業費用"的銷售機構人員工資卻計入"制造費用"; 5) 將超支的業務招待費擠入"制造費用" 6. 將應采用待攤的方法分期攤銷由以后各期負擔的費用金額一次性列入本期制造費用，如生產車間預付下財產保險費應由下各月負擔卻一次性進入制造費用。對用現金、銀行存款支付的制造費用項目支出、要檢查報銷發票的合規性和正確性，檢查有無涂改發票、損公肥私的問題的制造費用項目支出、要檢查報銷發票的合規性和正確性，檢查有無涂改發票、損公肥私的問題。 7. 將不屬于本期列支的費用列入本期"制造費用"。
8. 將應采用預提的方式列入以前各期的費用，一次金額列入本期制造費用，如不預先提取生產車間固定資產大修理費，而在支付時將金額一次列入當期制造費用;審查：費用項目的必要性，查明有無用攤提費用來調節生產成本和當年利潤現象，攤銷期限是否超過一年
401生產成本(制造業)主要檢查事項：
1. 選擇重大在產品項目進行計價測試,檢查其前后期是否一致: 2. 在以實際成本計價條件下,應以樣本的單位成本與生產成本明細帳及成本計算單核對; 3. 在以計劃成本計價條件下,應以樣本的單位成本與生產成本明細帳,材料成本差異明細帳及成本計算單核對。
4. 對采用標準成本或定額成本核算的,應檢查材料成本差異的計算、分配和會計處理的正確性,并檢查標準成本或定額成本在本期有無重大變動,期末庫存商品是否己按實際成本進行調整。
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5. 對生產成本進行分析性復核,檢查各月及前后期同一產品的單位成本是否有異常波動,注意是否存在調節成本現象。
6. 虛增虛減生產成本：1.將生產材料假出庫，虛列產品生產成本，從而達到調減利潤的目的2.將采購過程中應由責任人負擔的超定額損失列入原材料采購成本，加大了產品成本中的直接材料費，調減了利潤;3.多計生產工人人數或生產工時，虛增直接人工費，虛增了企業的"生產成本"，同時導致企業形成"小金庫"或個人貪污4.對回收的廢料不沖減當月領料數，而作為賬外物資處理，虛增生產成本;5.人為提高材料單價，加大成本，少計利潤6.虛減成本費用，達到虛增利潤，或虛盈實虧目的，如名為基建領料實為生產用料，虛減了產品成本。審查：根據直接材料費、直接人工費核算各種基礎資料，如領退料，退料單、材料分配表，工資計算表、工資分配表等，對"生產成本"明細賬進行審查，并與有關其他明細分類賬進行核對，找出虛增虛減生產成本的疑點，
7. 將不屬于產品成本負擔的費用支出列入直接材料、直接人工費等成本項目中;1.將自營建造工程領用的材料、使用的動力費、人工費列人生產成本，不僅使基建工程成本減少，且使企業基本生產成本增加2.將購置的固定資產(主要是非安裝設備，小型機具等)通過銷售部門開具"分解發票"、"假發票"等將其列人生產成本賬直接材料項目中，減少利潤，少交所得稅;審查：基本生產和輔助生產明細賬記錄的各項費用內容和數額是否有異?，F象。
8. 將不屬于產品成本負擔的費用支出列入直接材料、直接人工費等成本項目中;福利部門領用的物資或接受的勞務轉嫁列入基本生產成本中以便于減少福利費支出，便于其他福利費開支。
9. 審閱：企業"在建工程"、"應付福利費"、"固定資產"等明細賬，根據記錄，結合實物資產進行分析，從支出內容和支出水平的大小波動上找出疑點，再進一步查證成本明細賬，調閱會計憑證和原始資料，查出問題。
552管理費用主要檢查事項：
1. 檢查其明細項目的設置是否符合規定的核算內容與范圍。
2. 將本期、上期管理費用各明細項目作比較分析,必要時比較本期各月份管理費用,對有重大波動和異常情況的項目所資明原因,必要時作適當處理。
3. 選擇管理費用中數額較大以及本期與上期相比變化異常的項目追查至原始憑證,并注 -17-
意: 董事會費是否已經實際支出并有合法依據。業務招待費的支出是否合理,如超過規定限額,應在計算應納稅所得額時調整。差旅費支出是否符合企業開支標準及報銷手續。咨詢費支出是否符合規定,有無訴訟費及賠償款項支出。無形資產、開辦費、長期待攤費用及其他長期資產的攤銷額是否符合規定，與各有關帳戶的貸方發生額是否一致。上交母公司或其他關聯方的管理費用是否有合法的單據及證明文件。檢查大額支出和有疑問支出的內容和審批手續、權限是否符合有關規定。注意管理費用中的其他支出內容,有無不正常開支。
4. 擠占、虛列有關費用，人為調節利潤水平：1.將應由"在建工程"、"應付福利費"列支的費用支出擠人有關期間費用科目2.為達到人為調節當期利潤目的，虛列期間費用;審查：1.首先進行管理費用內部控制制度的檢查，審查管理費用的報銷制度是否嚴格，健全、有效執行2.檢查管理費用本期發生額與同期費用預算指標比較，發現超支進一步檢查原因3.是否嚴格按財務制度規定的比例列支業務招待費如有多列情況，在確定所得稅計稅依據時是否剔除。
5. 任意擴大開支范圍，提高開支標準：加大提取折舊額、縮短長期待攤費的攤銷期、超標準列支業務招待費、差旅費等，提高了企業費用水平，減少了當期利潤;審查：管理費明細賬，調閱有關憑證，審查費用開支范圍是否合規，注意企業有無將不正當的支出擠入管理費中，或人為列管理費，以調節利潤;檢查人工費及福利費時，有無將福利人員、基建工程人員工資列入管理費。
6. 將產品出售后收人私存小金庫而成本轉入期間費用：有些企業以捐贈、報銷等名義列支費用支出，其實將商品已作為福利分給職工或低價出售收取現金后存人"小金庫"; 7. 利用報銷費用，采取多種方式進行貪污舞弊：有些人利用企業管理核算制度不嚴，責任不明的漏洞，采用虛報冒領、涂改發票，開假發票等各種形式進行貪污舞弊。
522財務費用主要檢查事項：
1. 審查利息支出明細帳,確認利息收支的真實性及正確性。審查各項借款期末應付利息有無預計入帳。注意審查現金折扣的會計處理是否正確。
2. 審查匯兌損失明細帳,檢查匯兌損益計算方法是否正確,核對所用匯率是否正確,前后期是否-致。
3. 審查"財務費用-其他"明細帳,注意檢查大額金融機構手續費的真實性與正確性。 4. 審核企業利息計算、發行債券溢價、折價攤銷影響的利息數額是否正確2.采用分析 -18-
性復核算法，注意比較各月財務費有無重大波動，存款利息收入是否抵減了利息支出。 5. 審查利息支出列支賬戶是否正確，如對購建固定資產的借款利息的列支是否符合規定，即固定資產達到預計可使用狀態前的利息列入資產價值，達到預計可使用狀態后的利息列入財務費;企業的罰息、違約金是否列入營業外支出;籌建期間的借款利息是否列入長期待攤費用;
6. 審查短期借款利息支出是否采用預提方式，并且對于已預提的利息費，是否在支付時再次列支財務費，重復列支，以達到虛減利潤目的;
542營業外支出主要檢查事項：
1. 檢查營業外支出內容是否符合會計制度的規定。其他業務支出與其他業務收入不配比;其他業務支出與營業外支出核算范圍發生混淆。
2. 對營業外支出的各項目,包括處理固定資產凈損失、固定資產盤虧、資產評估減值、債務重組凈損失等,與"待處理財產損益"等相關帳戶記錄時核對相符,并追查至相關原始憑證。
3. 檢查是否存在非公益性捐贈支出、稅收滯納金、罰金、罰款支山各種贊助會費支出,必要時進行應納稅所得額調整。
4. 對非常損失所詳細檢查有關資料、被審計單位實際損失和保險理賠情況及審批文件。檢查有關會計處理是否正確。
5. 核算內容不合規，如將不正當開支列入營業外支出;將期間費用擠入營業外支出以掩飾企業發生的損失則故意不列或不及時入賬等;營業外支出賬務處理及時性及正確性查證，主要應通過“定資產清理”、“待處理財產損溢”、“其他應收款”、“銀行存款”等賬。的核對，查明企業有無對應列營業外支出的不作處理或處理錯誤情況。
七、其他重要經營事項審計操作指南：
1、大額采購
抽審集中采購或大型工程建設，主要審查:集中采購是否降低采購成本，集中采購單位費用開支是否合理，有無利用集中采購以權謀私，收取回扣、傭金不入賬。必要時應到供貨商單位調查取證。外購合同的簽訂是否經過資信調查和民主決策，有無盲目指定供貨商等行為。
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2、產權變動
審查向“三產”、外商等單位轉讓資產是否按照規定程序、公平價格交易;收益是否及時入賬;有無人為將國有資產界定為集體資產，故意將國有資產劃入“三產”造成國有資產流失;資產重組、所得稅返還等引起股權變動事項是否合規。關注股權轉讓、企業改組改制等事項。
3、審查多經(三產)單位存在的重大問題
重點審計多經企業資產構成、經營業務、收益分配、經濟效益、管理體制等方面存在的問題。審查多經(三產)單位管理制度是否健全，多經(三產)單位注冊成立是否合法，“三產”與國家權益劃分是否合理，“三產”與其上級主管單位關聯交易是否合規合理，各單位領導人是否身兼多職，在下屬單位領取工資報酬等。
4、審查揭露資產質量的重大問題
審查企業資產結構，弄清不良資產總額，重點揭露企業不良資產背后的損失浪費、潛在虧損等方面的重大問題。 審查不良資產總額及構成
主要關注：三年以上應收款項。核實是否存在壞帳損失，并分析壞帳原因，要選擇長期應收款項進行延伸審計;不良投資。重點檢查有無已破產、倒閉或長期虧損的投資項目;待處理資產凈損失。審查有無固定資產、無形資產等各項待處理資產凈損失;其它不良資產。包括“冷、背、殘、次”等庫存積壓存貨、長期閑置、毀損報廢或盤虧待處理的固定資產(空殼公司等)。
潛虧的確認和計算是否準確完整
審查有無應提未提或未足額提取的折舊，以及應攤未攤的成本費用;②審查有無經濟擔保、待決訴訟、應收票據貼現等經濟糾紛導致的潛在損失;③對以前已清算投資項目應了解清算結果，對截止年正在清算的單位，應分析清算結果對企業合并會計報表產生的重要影響。
審查資產減值的存在性
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有無應提未提或未足額提取的壞賬準備、存貨跌價準備，短期投資跌價準備、長期投資減值準備、委托貸款減值準備、固定資產和在建工程減值準備無形資產減值準備等。
5、分析合并(匯編)會計報表
在對合并(匯編)會計報表編制過程及期初、期末差異進行分析的基礎上，查明異常變動及其原因，重點檢查合并(匯編)范圍和方法是否發生變化，查找有無應并未并的子公司或應抵未抵的關聯交易，確定企業是否利用合并(匯編)報表虛增虛減經濟指標。
6、審查公司及領導人員經營行為的合法性
審查公司及企業領導人員有無利用信用擔保騙取銀行貸款，或盲目對外提供經濟擔保、盲目投資或對外提供借款、擅自處置抵費物資，造成企業重大損失的違法行為;在企業資產重組、兼并、改組改制過程中，是否存在惡意逃廢銀行債務，或收受不良資產，給企業造成重大損失的違法行為;檢查企業領導人員有無利用職權，在經營行為過程中收受賄賂，貪污公款，謀取私利等違法違紀行為;在基建過程中有無收受賄賂、貪污挪用等違法違紀行為;有無重大的偷漏稅款、弄虛作假、騙取榮譽問題。
7、審查揭露重大經濟決策中的失誤
主要審查公司對內對外投資、經濟擔保和出借資金、大額采購、股權變動等重大經濟決策是否嚴格執行了內部控制制度，是否采取了民主、科學的決策程序，重點揭露企業領導人員由于決策失誤和管理不善造成的重大損失浪費。 投資風險及效益
審查企業設備更新、技術改造以及福利設施建設等對內投資和新辦企業、聯營合資等對外投資是否經過可行性論證、集體研究，進行民主、科學的決策，有無“人情投資”，領導個人說了算;對投資項目是否嚴格管理，取得了預期的投資回報，是否造成損失浪費。
對內投資：重點審計公司系統小型基建(包括樓堂館所、技術改造、設備更新等項目)的計劃、建設情況。主要審查:項目是否報批，自籌資金來源是否合規，工程造價(概決算)、費用開支是否合理。
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對外投資：重點審計以全資、聯營、參股等形式設立的控股公司的效益情況。主要審查:對外投資管理制度是否健全，投資立項程序是否合規，注冊資本是否到位，是否合理控制投資風險，控股公司投資回報高低，控股公司資產有無流失。適當關注因經營不善等原因正在清算或已撤消的被投資單位。
重大經濟擔保
審計企業經濟擔保包括對外經濟擔保和對“三產”等系統內的經濟擔保，是否存在由于決策不當，造成連帶責任損失。在對經濟擔保資料進行分析復核的基礎上，重點檢查公司在為貸款提供經濟擔保的過程中，是否經過資信調查和民主決策，是否嚴格執行了《擔保管理辦法》的各項規定。
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第二篇：XX集團——內部審計實務指南第2號 存貨審計
內部審計實務指南第2號
存貨審計
存貨的種類繁多，通常包括在途材料、原材料、在產品、產成品、庫存商品、包裝物、低
值易耗品等。根據我司各類存貨性質，審計過程中按以下一般原則和程序執行。
一、審計準備階段
1、 確定存貨審計的目標和范圍。
2、 獲取或編制存貨明細表，復核加計正確，并核對其期末余額合計數與報表數、總賬
數和明細賬合計數是否相符。
二、審計執行階段
1、制定存貨盤點計劃。
2、與倉儲相關管理人員交流，詢問倉庫管理現狀及異常情況并做記錄。
3、存貨管理問卷調查。
問 題是否不適合
一、物料驗收
1.驗收部門接收貨物之前是否必須取得采購訂單 2.是否清點、檢驗貨物，并與采購訂單核對 3.貨物入庫是否有品控人員簽字
二、存儲已驗收的物料
1.物料是按要求否分類疊放、標示等
2.物料是否存放安全、并限制未經批準的人接近 3.物料是否設有專人保管
三、存貨盤點
1.所有存貨是否按5S要求操作
2.是否熟悉存貨盤點計劃、程序、要求
3.盤點清單是否編制妥當，是否有遺漏存貨或外單位的 寄存存貨，是否將寄存存貨與本企業存貨分開擺放 4.廢品及殘次料是否分開擺放并列示 5.是否將車間余料納入盤點范圍
4、實地觀察倉庫與參與盤點抽查(編制抽查盤點表)確認是否帳實相符。在盤點時是
否遵循了職責分離原則，要注意觀存貨的品質狀況，注意是否存在存貨呆滯積壓的跡象;對 于重要的存貨項目，應單獨計計算其賬齡;將本年度各類存貨的采購量(金額)、耗用量(金 額)、銷售量(金額)與期末結存量(金額)與以前年度相比較，對重大的差異應調查其原 因;是否定期對存貨的盤存結果與賬面記錄進行核對，以檢查賬實是否相符;對總賬、明細 賬、卡片賬進行核對，以檢查賬賬、賬卡是否相符。若有差異，應查明原因，明確責任，并
對有關賬戶進行調整，使其符合實際存量。
5、現行倉庫管理制度是否合理，并有效執行。
⑴材料采購：①材料采購訂單;②品控驗收;③倉庫入庫記錄;④會計記錄。
⑵材料領用：①有無生產計劃，并經審批;②領用審批手續;③假退庫記錄;④領料 分類(如按生產訂單)統計記錄。
⑶殘次料出入庫統計。
⑷產成品入庫：是否按規定辦理、是否及時登記明細帳。
⑸產成品出庫：抽取貨運文件與出庫單列示數量相核對。
通過查閱企業關于存貨采購、保管、領用與出售等方面的制度文件，并實地觀察采購
部門、倉庫、驗收部門以及會計部門的工作等方式，了解企業存貨管理的各方面的制度是否 健全，手續是否完備，主要控制循環是否有效，采用適當方法將其描述出來，并納入審計工 作底稿。
6、查明存貨完整性。有無代人保管存貨(如涉及倉庫出租情況應檢查相應租金的確認) 和來料加工的存貨，有無未做帳務處理寄存他處的存貨。
7、審查存貨盤盈、虧的調整和處理是否按規定審批處理、手續是否完整，帳務處理是 否正確。
8、存貨報廢及出售審批手續是否按規定處理，形成收入是否入會計帳。
9、會計帳務記錄與存貨采購、報廢、銷售、領用等記錄是否吻合。
10、分類別比較本年度余額與上年余額的差異，調查任何未預期到的變化。
11、檢查存貨項目計價的正確性。
12、存貨截止測試。存貨正確截止的關鍵在于存貨實物納入盤點范圍的時間與存貨引起 的借貸雙方會計科目的入賬時間都處于同一會計期間。
13、檢查存貨在資產負債表上的披露是否恰當。
14、編制審計工作底稿。
三、在存貨收發審計中必須重視的幾個問題
對涉及庫存的疑點問題要弄清。弄清庫存中的疑點問題，有利于檢查企業各項內控
制度在物資購銷、倉庫管理中的落實情況，正確評價企業領導的經營管理能力和廉政情況。
(1)購銷價格反常。對購價明顯高于同類物品市場價或銷價低于同類物品市場價過大 的，要認真分析產生價格反常的原因及可能出現的問題，并組織人員進行必要的延伸審計或 調查。
(2)領用物品反常。對非生產車間及人員或生產車間及人員領用與本車間生產無關的
原材料、自制半成品、輔助材料等反?，F象，要督促被審計單位相關人員說明情況，解釋清 楚。
(3)投入產出反常。生產耗用原材料、輔助材料與其產出的半成品、產成品應成一定
的比例關系，對產出入庫的半成品、產成品明顯少于投入物品應當產出數的，要進行深入細 致的調查取證，弄清原因、分清責任。
第三篇：司法實務-學習指南
一、論述題
1.試述我國檢察機關的性質及其法律地位。
2.試述司法公正與司法效率的關系。
3.試述依法執業受法律保護原則在律師制度中的體現。
4.試述人民法院的性質和地位。
5.試述依法執業受法律保護原則在律師制度中的體現。
6.試述中國偵查制度的特征。
二、材料分析
材料題一：
司法獨立起源于西方資產階級，第一次系統闡述司法獨立的是法國著名法學家孟德斯鴻，他把司法權作為一項國家權力來強調，主張國家的立法權、行政權和司法權應由不同的機關或個人行使，并且相互制衡。
司法獨立是法治國家一個必不可少的主要原則，已得到國際上的普遍贊同和認可。隨著我國法治進程的不斷深人，司法獨立必將成為我國司法改革的一項重要內容。江澤民同志在十六大報告中就我國的政治建設和政治體制改革做了具體部署，在“推進司法體制改革”這一部分再次重申了“保證審判機關和檢察機關依法獨立公正地行使審判權和檢察權”，說明了司法獨立在我國政治體制改革中的重要地位。
“我國的司法獨立是一種相對性的獨立，即是在接受中國共產黨的領導和人民代表大會及其常委會監督下的對于行政機關、社會團體和個人的獨立，而不是不受任何領導和監督的對于任何權力的絕對性的獨立，也不是單指法院審判獨立，而是包括審判獨立和檢察獨立兩個部分。
當前在司法活動中司法不獨立并由此而影響司法公正的情況較為突出。表現在：(1)地方保護主義。由于法院受地方轄制，實踐中可能成為實現地方利益的工具。(2)以權代法，以言代法。尤其是遇到一些利益損益突出、影響大或者有其他因素介入的案件，某些掌權人物出于這樣那樣的考慮，于法不顧，直接干預司法或施加壓力要貫徹其意志。(3)辦“金錢案”、“人情案”，司法活動中的腐敗現象突出。
請你就上述材料運用所學法律知識，談談什么是司法獨立，我國司法獨立相比于西方國家，有何不同，并就我國實現司法獨立所面臨的困境以及如何解決提出自己的建議。
材料題二：
美國教授莫里斯·波羅斯考爾稱：“凡能控制檢察官者，就能控制刑事司法的運做，使刑事司法符合自身的利益。” 檢察權屬于司法權，司法獨立應包括檢察權獨立，這是法治化的趨勢。中國共產黨十六大報告就提出要我國推進司法體制改革，按照公正司法和嚴格執法的要求，完善司法機關的機構設置、職權劃分和管理制度。從制度上保證審判機關和檢察機關依法獨立公正地行使審判權和檢察權?？偠灾?，檢察權獨立有著其理論基礎、現實依據及政治的需要，因此應對檢察權獨立予以支持。
有人認為，我國已經開始建立市場經濟，并已加入了世界貿易組織。我國的法律制度正在不斷地創立與修訂，司法體制也處于不斷地改革當中。檢察權獨立賴以存在的原有的制度已經失去了其經濟基礎，計劃經濟已逐步過渡到市場經濟，刑法等部門法的影響力已被民商法等部門法所超越。為此，檢察權獨立在整個發展過程中完全可以取消，并且可以在改革后的司法體制中進行重新建構。
經過幾十年的發展，我國檢察權獨立的現狀可以用一句話概括：法律規定上的獨立、制度實踐上的半獨立。一方面，我國法律規定了檢察權具有獨立地位。另一方面，在我國國家制度實踐中，檢察權又受到了許多部門、機關的約束。最為明顯的是，人民檢察院雖在形式上獨立，但卻在人、財、物領域上被行政機關所控制。檢察人員的選用、晉升等要由人事部門、組織部門予以考察、認可;檢察機關的經費、資金要由財政部門解決;檢察機關的設備、車輛等也需要行政機關的支持。這就是我國檢察權在制度實踐上的半獨立現狀。
請你結合以上材料，運用所學知識，談談我國關于檢察權獨立的內容、必要性以及存在的問題，并就加強檢察權獨立的途徑提出自己的看法。
材料題三：
司法公正是司法制度的首要基本范疇，是司法的生命和靈魂，是實施依法治國基本方略的關鍵和保障，同時追求司法公正是司法工作的永恒主題。那么，何為司法公正?公正，即公平和正義。關于正義的外延，則普遍認為應當包括實體正義和程序正義。由此司法公正無疑也包括實體公正和程序公正兩個方面。
離開程序公正的實體公正是一個虛無的概念、也是無法把握的概念。實體法上還有很多盲點、漏洞存在。一般化的實體規范落實到審判過程中，落實到具體的裁判中，實際上是對實體法的再造，要確保這種再造型的實體公正，就需要運用公正的程序。離開了程序公正，所謂的實體公正實際上是不可能產生的。英國大法官基爾穆爾曾指出：“必須遵守關于審判活動的程序，即使在一些例外的場合下有損于事實真相，也在所不惜。”
訴訟程序完全是圍繞發現案件真實這一目的而設計的，因此實體公正是第一位的，程序公正是為實體公正服務的。德國學者亨克爾教授就說過：“刑事程序是為尋找實體真實服務的。”歐洲司法調查官埃莫里克斯“只要真相能夠得到，它是如何獲得的并不重要”。
請你結合以上材料，運用所學知識，談談司法公正的必要性及內容，并結合我國國情，闡述你對實體公正與程序公正的關系的看法。
參考答案
一、論述題(共6題，每題30分)
1.試述司法公正與司法效率的關系。
效率與公正都是理想型司法所追求的目標，同時也是理想型司法所必備的兩個基本要素，因而有其相輔相成的一面;但由于效率具有絕對性而公正具有相對性，所以司法效率與司法公正又存在著內在的緊張關系;在司法價值取向問題上，當前我國應當選擇“公正優先，兼顧效率”的價值目標。
首先，效率與公正都是司法所追求的理想目標，因而在許多情況下，兩者是相輔相成的。
其次，由于效率屬于工具理性，具有明確的可比性，而公正屬于價值理性，具有模糊的相對性，所以這兩個因素又存在著內在的緊張關系。
最后，我國的司法現狀決定了我們應當作出“公正優先，兼顧效率”的價值選擇。
2.試述司法公正與司法效率的關系。
效率與公正都是理想型司法所追求的目標，同時也是理想型司法所必備的兩個基本要素，因而有其相輔相成的一面;但由于效率具有絕對性而公正具有相對性，所以司法效率與司法公正又存在著內在的緊張關系;在司法價值取向問題上，當前我國應當選擇“公正優先，兼顧效率”的價值目標。
首先，效率與公正都是司法所追求的理想目標，因而在許多情況下，兩者是相輔相成的。
其次，由于效率屬于工具理性，具有明確的可比性，而公正屬于價值理性，具有模糊的相對性，所以這兩個因素又存在著內在的緊張關系。
最后，我國的司法現狀決定了我們應當作出“公正優先，兼顧效率”的價值選擇。
3.如何理解人民調解中的尊重當事人訴訟權利的原則。
人民調解委員會必須“尊重當事人的訴訟權利，不得因未經調解或者調解不成而阻止當事人向人民法院起訴”。人民調解委員會的調解不是訴訟的必經程序。訴訟權利是憲法和法律賦予當事人的基本權利;任何公民、法人或其他組織都不得干擾當事人行使訴訟權利。在民間糾紛發生的任何階段和人民調解工作的整個過程中，人民調解委員會都必須尊重當事人的訴訟權利，不得以任何方式干擾和限制當事人向人民法院提起訴訟。根據民事訴訟法第16條第2款以及其他法律的規定，如果當事人不愿意接受人民調解、調解不成或者達成調解協議后又反悔的，可以隨時向人民法院提起訴訟，人民調解活動應就此結束。當事人還可以向基層人民政府請求行政處理。法律保障當事人訴諸司法和行政救濟的權利。另一方面，人民法院也不能因為沒有經過人民調解委員會的調解而拒絕受理案件。
結合實際論述，酌情給分
4.試述人民法院的性質和地位。
人民法院的性質可以從以下兩方面來理解：一是從階級本質方面來看，我國的人民法院本質上只能是人民民主專政的工具。二是從人民法院的職能來看，憲法明確規定，“中華人民共和國人民法院是國家的審判機關”，也就是說，審判權由人民法院來行使，人民法院是國家的審判機關。由此可見，人民法院是人民民主專政的工具，是國家的審判機關。
人民法院的性質決定了人民法院在國家機構體系中的地位。首先，由人民法院作為國家的審判機關這一獨特性質決定了人民法院的獨立地位。這就是人民法院和人民政府、人民檢察院并列，具有同等的法律地位，即人民法院不隸屬于行政機關。其次，人民法院必須接受中國共產黨的領導，人民法院在行使審判權的時候，在嚴格執行國家法律的同時，必須認真執行黨的路線、方針和政策。最后，人民法院必須自覺接受人民代表大會及其常務委員會的監督。憲法第128條規定：“最高人民法院對全國人民代表大會和全國人民代表大會常務委員會負責。地方各級人民法院對產生它的國家權力機關負責。”人民法院組織法第17條也規定：“最高人民法院對全國人民代表大會和全國人民代表大會常務委員會負責并報告工作。地方各級人民法院對本級人民代表大會及其常務委員會負責并報告工作。”
5.試述依法執業受法律保護原則在律師制度中的體現。
律師法第3條第4款規定：“律師依法執業受法律保護，任何組織和個人不得侵害律師的合法權益。”這是律師依法執行職務的法律保障，也是一項具有中國特色的律師執業原則。
律師法和其他有關法律對律師依法執業的保護作了一系列規定。主要有：(1)律師法第36條規定：“律師擔任訴訟代理人或者辯護人的，其辯論或者辯護的權利依法受到保障。”(2)律師法第37條規定：“律師在執業活動中的人身權利不受侵犯。律師在法庭上發表的代理、辯護意見不受法律追究。”據此，少數法院、檢察院對依法執業的律師進行逮捕、拘禁和少數當事人對律師進行捆綁、毆打的行為明顯違法，必須停止。(3)按照律師法第46條的規定，律師協會有責任采取措施保障律師依法執業，維護律師的合法權益。(4)按照行政復議法和行政訴訟法的規定，律師對于司法行政機關作出的行政處罰決定不服的，可以依法申請復議或提起訴訟，以維護自己的合法權益。
6.我國的偵查制度具有以下幾個特征：第一，偵查手段廣泛、多樣，包括公安機關、人民檢察院在辦理案件過程中依照法律進行的各項專門調查工作和采取的各種強制性措施。第二，偵查手段的適用條件相對寬松，強制性偵查手段的使用很少受到限制。第三，犯罪嫌疑人沒有沉默權。根據刑事訴訟法第93條的規定，犯罪嫌疑人對偵查人員的提問，應當如實回答，只有與本案無關的問題才可以拒絕回答。第四，確立了偵查監督制度。第五，確立了律師介入偵查的制度。
結合實際回答，酌情給分
二、材料分析
材料題一：
我國憲法第126條、13l條規定，人民法院、人民檢察院依照法律規定獨立行使審判權或檢察權，不受行政機關、社會團體和個人的干涉。人民法院組織法、人民檢察院組織法和三大訴訟法亦作了相同的規定。據此，我國的司法獨立主要包括以下兩層含義：第一，人民法院、人民檢察院獨立行使審判權、檢察權，不受行政機關、社會團體和個人的干涉。第二，人民法院、人民檢察院獨立行使審判權、檢察權，必須嚴格遵守憲法和法律的各項規定。
與西方資本主義國家的司法獨立相比，我國的司法獨立具有明顯的特點：
(1)獨立的主體具有二元性。而在我國，司法獨立既包括法院獨立，也包括檢察機關獨立。(2)獨立的方式具有集體性。我國的司法獨立是指“法院獨立”、“檢察院獨立”，即人民法院、人民檢察院是作為一個組織整體，集體對審判權、檢察權的行使負責，而不是由法官、檢察官個人獨立行使職權。(3)獨立的相對方具有廣泛性。(4)獨立的保障具有地方性。地方各級人民法院、人民檢察院的審判人員、檢察人員均由同級國家權力機關任免，實行任期制;經費列入地方預算，由地方財政開支，由此容易產生地方保護主義，司法工作也容易受到地方黨政機關或實權人物的干涉，因而司法獨立缺乏有效的保障。
加強審判權獨立和檢察權獨立。(根據回答情況酌情給分)
材料題二：
檢察權獨立行使原則，是指檢察機關依照法律規定獨立行使檢察權，不受其他機關、社會團體和個人的非法干涉。這一原則包括兩個方面的含義：(1)檢察權只能由人民檢察院代表國家行使，其他任何機關、社會團體和個人都無權行使;(2)人民檢察院在代表國家行使檢察權時，必須依法行事，不受行政機關、社會團體和個人的干涉。
檢察權獨立行使原則的原因在于：首先，檢察權獨立行使是確保檢察權行使的公正性和有效性的前提;其次，檢察權獨立行使是檢察機關行使偵查權的保障;再次，檢察機關行使公訴權應當具有獨立性;最后，檢察權與審判權存在著密切的聯系，審判權的獨立行使也有賴于檢察權的獨立性。
現行的領導體制不利于檢察權的獨立行使。根據我國現行法律的規定，地方各級人民檢察院一方面受上級人民檢察院的領導，另一方面又受同級國家權力機關的
監督。因此從本質上講檢察機關實行的是雙重領導體制。這種體制使檢察機關受地方政權的制約比較大，其人事安排、辦案經費、物質裝備、福利待遇等方面均受到地方政權的控制。這既削弱了檢察機關內部上下級之間的領導關系，也為地方保護主義干涉檢察權的行使提供了方便，直接影響了我國法制的統一和權威。
為確保人民檢察院有效地實施法律監督，切實維護社會主義法制的統一和尊嚴，修改后的人民檢察院組織法應當規定人民檢察院實行垂直領導體制。堅持檢察權獨立行使原則，要求檢察人員做到秉公執法，恪盡職守，嚴格按照法律的規定辦事。同時應當明確，檢察機關只有在黨的領導下才能排除各種干擾，真正獨立行使檢察權。堅持檢察權獨立行使原則，還需要接受人民群眾的監督。(根據回答情況酌情給分)
材料題三：
司法公正是司法制度的首要基本范疇，是司法的生命和靈魂，是實施依法治國基本方略的關鍵和保障，同時追求司法公正是司法工作的永恒主題。
司法公正主要由以下要素構成：
(1)司法活動的公開性;(2)裁判人員的中立性;(3)當事人地位的平等性;(4)司法過程的參與性;(5)司法活動的合法性;(6)案件處理的正確性。
司法公正包括實體公正和程序公正兩個方面。所謂實體公正，主要是指案件事實真相的發現和對實體法的正確適用，其中發現案件事實真相是正確適用實體法的前提，這就要求首先必須正確地認定案件事實，因為如果事實發生偏差，必然導致法律適用的錯誤，而正確適用法律則是實體公正的根本要求。所謂程序公正，主要是指司法程序具有正當性和合理性，當事人在司法過程中受到公平的對待。
在我國，關于實體公正與程序公正的關系，法學界亦存爭議。概括起來，主要有三種觀點：第一種觀點是“并重論”或者“平衡論”。這種觀點認為實體公正和程序公正同等重要，不存在誰重要誰次要，或者說誰優于誰的問題。第二種觀點是“優先論”。這種觀點認為程序公正優先于實體公正。實體公正不能被用來作為檢驗司法結論的標準，程序公正應當成為更高的選擇。此外，實體公正和程序公正是結果與過程的關系，實體公正是相對的，程序公正是絕對的，因此，兩者發生矛盾時，應當首先確保程序公正。第三種觀點是“階段論”。有學者以刑事政策理論為依據，認為對于實體公正和程序公正的側重，應當根據訴訟階段的不同而有所區別。在偵查階段，程序公正優于實體公正;在起訴階段，應當堅持實體公正和程序公正并重;在審判階段則應當主張實體公正優于程序公正。
我國目前的司法制度確實面臨“實體公正”與“程序公正”何者為重之爭的窘境，而且實際上“重實體、輕程序”、“重結果公正、輕程序公正”仍然是當下中國亟待改變的現狀。
(根據回答情況酌情給分)
第四篇：審計實務、分析題
實務題：
1、審計人員李宏審查某電扇廠1999年應收賬款賬戶時，發現有兩個明細賬戶有異常情況。其中：(1)市宏達商場明細賬，1999年12月31日借方余額80 000元，本年無發生額。經查，此款是1996年宏達商場向該電扇廠購電扇發生的貨款。(2)市水泥廠明細賬，1999年12月31日貸方余額75 000元，本年無發生額。經查，1998年12月31日仍為貸方余額75 000元。
問：(1)市宏達商場明細賬中可能存在什么問題，并指出相應的處理意見。 (2)市水泥廠明細賬中可能存在什么問題，如何進一步審查此款的真實性? (3)市水泥廠明細賬中如果存在舞弊，如何審查并進行賬項調查?
2、羅蘭公司于2000年10月委托立新會計師事務所審計公司2000會計報表，注冊會計師李曉對截止2000年11月30日的應收賬款進行函證時，復函中有6戶顧客提出以下意見：
(1)本公司資料處理系統無法復核貴公司的對賬單。 (2)所欠余額10,000元已于2000年11月20日付訖。 (3)大體一致。
(4)經查貴公司11月30日的第750號發票(余額為7,500元)系目的地交貨，本公司收貨日期為12月5日，因此詢證函所稱11月30日欠貴公司賬款之事與事實不符。
(5)本公司曾于10月份預付2,500元，足以抵付賬單中所列兩張發票的金額1,500元。
(6)所購貨物從未收到。
請問：針對顧客復函中提出的意見，注冊會計師應當采取何種步驟進行處理?
3、G公司出售一設備，原值10 000元，已提折舊6000元，無減值準備，對外銷售所得5000元，無清理費用，按實際收到金額作借記銀行存款，貸記主營業務收入處理。
要求：請指出錯誤。
4、審計人員在對某企業的短期借款進行審計時，計劃將企業的短期借款額與發放貸款的銀行對賬。查閱企業短期借款明細賬，發現一部分借款項目有余額，另外一些內發生的和以前發生的借款項目，借貸方已結平，沒有余額。 1.審計人員應就審查時有余額的短期借款項目與銀行對賬?還是應將對賬范圍擴大到所有發生過業務的借款項目?為什么? 2.對賬時，應向銀行征詢哪些內容?
5、注冊會計師檢查了柏田藥業的基本生產車間6月初設備計提折舊業務。該企業年折舊率為5%，在審閱固定資產明細賬和制造費用明細賬時，發現如下記錄：(1)5月末該車間設備計提折舊額為12 000元。(2)5月初購入不需安裝設備一臺，原值25 000元，已交付生產使用。(3)5月份交外單位改良(大修理)設備一臺，當月交付使用，該設備原值為200 000元，技改支出為60 000元，變價收入為18 000元。(4)6月份該車間設備計提折舊額為20 300元。 問：檢查該企業累計折舊的計提是否正確?如何查證?
6、.審計人員在審查利民公司2009年對外投資業務時，發現該公司存在以下問題：
該公司于2009年4月購入紅運公司的股票50 000股，預計持有時間為4個月。每股面值為1元，每股購入價為1.2元，實際支付金額為62 000元，其中包含已宣告發放，但未支付的股利2 000元。該公司做以下分錄：
借：交易性金融資產——紅運股票 60 000
投資收益——股票投資收益
2 000
貸：銀行存款
62 000 要求：指出業務存在的問題，并進行相應的賬務調整。
7、東方股份有限公司是一家上市公司，從事投資、設備制造等方面的業務。騰達會計師事務所2008年2月份接受了東方公司2007會計報表的審計業務，并指派注冊會計師田玲、王天于2007年12月份對東方公司2007投資業務的相關內部控制進行了解和控制測試，同時對部分財務資料進行了預審。在預審過程中，田玲了解到以下情況：
(1)東方公司的股票、債券的買賣業務須由董事會批準、經董事長簽字后，由財務經理林鑫具體辦理股票、債券的買賣業務，但在具體辦理的過程中，遇到股票價格大幅波動等的異常情況時，林鑫可自行決定買進或賣出，并在度過緊急情況后及時向董事長匯報并備案。由指定專職財務人員A負責進行會計記錄和財務處理，專人B負責股票及債券的保管。每月末，由內部審計人員C組織財務經理，財務人員A、專人B和其他人員共同參與股票、債券的定期盤點以及與賬面記錄的核對，以確定股票、債券的真實性、完整性、所有權、正確性和所有權歸屬。
(2)東方公司新建加工車間，使用了 2006年1月初從某建設銀行借入年利率為6%、期限為2年的一般長期借款1000萬元。該車間自2006年7月1日開工建設，于2007年6月30日交付使用，但至2007年12月31日仍未辦理竣工決算。東方公司以該項建筑工程尚未轉入固定資產為由，未對新建車間計提折舊，并將2007發生的60萬元借款費用計入在建工程。
要求：針對情況(1)，指出東方公司股票、債券交易的相關內部控制是否存在缺陷，并說明原因;針對情況(2)，指出東方公司工程的相關會計處理是否符合會計準則和制度的規定，在需要調整的情況下，列出調整分錄(不考慮調整對相關稅費的影響)。
8、北京天平會計師事務所注冊會計師張紅、李欣于2005年2月14日對天威股份有限公司2004會計報表進行審計，于2月20日完成審計工作，并于2月24日致送審計報告。以下是張紅、李欣出具的無保留意見審計報告：
審計報告
天威股份有限公司全體股東：
我們接受委托，審計了貴公司2004的資產負債表、損益表和現金流量表。這些會計報表由貴公司負責，我們的責任是在實施審計工作的基礎上保證這些會計報表的真實性和合法性。
我們按照《企業會計準則》計劃和實施審計工作，以保證會計報表是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎上檢查支持會計報表金額和披露的證據，評價管理當局在編制會計報表時采用的政策和做出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為發表審計意見提供了合理的基礎。
我們認為，上述會計報表符合《獨立審計準則》和國家其他有關審計法規的規定，在所有重大方面公允地反映了貴公司2004年12月31日的財務狀況和該經營成果以及資金變動情況，會計處理方法遵循了國際慣例。
北京天平會計師事務所(公章)
中國注冊會計師
張紅(簽名)
中國·北京
中國注冊會計師
李威(簽名)
2005年2月24日
要求：請逐項指出上述審計報告中的錯誤之處，并逐項提出修改意見。
第五篇：銀行審計實務總結
一、代序
為什么決定著手寫銀行審計的相關東西呢?轉所手續辦理正在進行中，我想利用這段空閑好好整理一下過去的一些執業經驗，旨在為今后的業務發展提供有用的借鑒。
1998年畢業后的頭兩年，我所接觸的業務基本都是金融業務，包括配合監管部門的檢查、年度審計以及清產核資等，很幸運地的發展的頭兩年時間里遇到了一些良師好友，他們的一些執業理念和學習態度深深影響著我，促使我自己去思索、去積累、去沉淀。其后的四年執業里，銀行的審計只是我日常審計的小部分，更多是對其他企業的審計，這也是一種很有益的執業體驗，我常常將銀行審計與其他企業審計交織一起思索。一方面，通過對其他企業審計中現金流以及經營狀況的了解進一步去分析比較貸款戶的風險分類;另一方面，通過銀行內部控制的書面較嚴謹性來看待企業內部控制的完整性。這是一種相得益彰的思索，正是這種思索讓自己在執業之外去查閱一些銀行或者企業經營管理、財務分析以及物權法和合同法等相關的書籍資料，增強自己的基礎知識面，以更好思考審計這種較為特殊的服務。畢竟個人的學習過于松散且無序，很難上升到一個系統的高度，這讓自己頗感遺憾，在考慮到這份總結的構架上就頗費心血，怎么才能讓自己的業務總結更有血有肉、更富有借鑒性和討論性。限于自己的能力，并沒有將這份總結上升到銀行審計某種通用性的表述，于是就用一種較為局部的標題，并擬從內控綜述、信貸業務審計、存款審計以及其他項目審計四個方面著手，以免題大誤人。
二、內控綜述
控制制度是管理學理性化發展的精華所在，使得管理的幾何效應更加得以體現，而銀行的控制制度說起來更像是案件匯編，常常一項控制就對應一些或者許多相關的案例與之配套，也就是說制度總是在自己或者別人亡羊的基礎上建立的，但是這些制度并不能消除金融行業固有的事件風險概率，在補牢的同時，也有恰當性的前瞻去設計或規避未來可能會出現的一些圈套。
銀行內部控制制度的嚴謹體現在其完全的書面化，口頭約束在最終提升到法律層次時總顯得有些蒼白，而訴諸于法律則是保障銀行利益的最后關卡，這是一條不能突破的底線，在執業過程中，我總是喜歡這點，也喜歡強調這點，這符合我們審計證據的原則，證據的有效性體現在民法、合同法以及基于一種常識性交易的習慣，這些習慣讓自己在分析和判斷賴以支持自己審計結論的審計證據時，顯得異常合乎交流雙方的立場，從而建立起有效的信賴，以減少不必要的審計溝通沖突。
有效的內部控制首先得合乎法律的要求，這種要求并不單純指商業銀行內部控制制度指引，法律的要求是有兩方面：一方面是從宏觀上避免銀行的不正當競爭引起經濟環境的風險過大，另一方面是從銀行的微觀管理方面提供一些建議，諸如授權、分工合作、風險提示、責任界定等等這屬于后者，在銀行審計開始的前期我們總得搜集相關的法律法規，明白其約束目的及內容，從而更有效制訂我們的審計計劃和審計程序，在將要展開的各個具體項目審計時會涉及具體各項控制的意義以及審計程序。
三、信貸業務審計
分業經營情況下，信貸業務是銀行最主要的表內資產業務，在執業中，我總是習慣將應收利息、抵債資產和利息收入等三個表內項目以及銀行承兌匯票這一表外項目結合在信貸業務審計中一并進行測試，本文將沿續這一習慣;同時，筆者將對信貸業務審計分解成兩部分：管理建議書和審計報告及附注中應關注的兩部分內容進行具體闡述，目的是更符合執業習慣，以便更好的拋磚引玉。
(一)管理建議書
在銀行審計中，審計報告的有效性常讓人懷疑。由于銀行本身固有風險的存在，且受限于審計人員以及銀行本身規模因素，檢查風險難以控制到極低的水平以消除總體的審計風險，因此，即便是適當的保留意見類型的報告從事實上都難以讓人覺得信服。更何況銀行業本身是一個較為敏感的、特殊的主體，不干凈的審計報告無疑會加大銀行的流動風險，從而可能導致支付危機，引發經濟環境的**，在這點問題上，區域性銀行和全國性銀行在其經營區域的影響是一致的。
同時，基于外部審計師的成本效率原則，當抽樣誤差超過可接受水平時，擴大樣本甚至進入全查對于外部審計師是無法承受之費用(不僅時間不允許，人員以及作為客戶的銀行也不允許如此)。因此，當一些控制薄弱點可能會影響會計報表的準確性，也僅僅在管理建議書中提及，并不作為一種調整事項加以調整或審計報告中加以保留，這種做法有利于監管部門以及符合銀行自身管理的需要，得到了監管部門和銀行董事會的默許，從根本上也更符合銀行股東的利益，避免由于不確定性因素而引起局部審計范圍受限制，改變了審計意見類型，從而引發銀行危機，使得銀行股東價值產生不必要的波動。
綜上所述，同一般的工商企業審計不一樣，銀行的管理建議書并非審計的延伸服務，實質上是銀行審計的重點，其意義和作用并不亞于審計報告，筆者將從審計實務中審計程序開展的順序以及具體的一些控制點來總結銀行外勤審計應考慮的內容：
1、信貸書面記錄的管理、控制
貸款臺賬、信貸報表、審貸會記錄以及信貸檔案，這四方面內容構成信貸書面記錄的主要部分，當然，書面記錄還包括發放的傳票、會計的分戶賬等，這將在下述的交易的會計核算控制中再加以說明。
(1)貸款臺賬
不管是采用電子數據，還是手工記錄，貸款臺賬的主要要素都不應當改變，因為貸款臺賬的內容從一定程度上反映了對貸款戶最基本的管理。以下是自己曾經寫過管理建議書的一部分：
“我們發現，貴行僅用簡單的、某一時點的貸款清單記錄來代替貸款臺賬，相關的貸款清單反映了貸款的累計欠息、收息、貸款截止日等主要信貸信息。但是，由于貸款清單只是一種時點數的存在情況，無法序時且詳細記載貸款戶的發生信貸業務以來相關交易的各次情況，當存在信貸人員輪崗變動時，可能會因為對歷史記錄的疏忽沒能及時關注到貸款戶的不良變化，加大了信貸管理風險。
因此，我們建議，建立序時、完整的貸款臺賬記錄，以準確、清晰反映貸款的還本付息及轉化貸款記錄，是恰當的。有利于貸款的控制，且能夠恰當避免人員輪崗引發不必要的交接風險。”
從這段內容可以看到貸款臺賬的作用，對貸款戶還款意愿、還款記錄的判斷大都來源于貸款臺賬，要查閱貸款臺賬記錄還能從中發現借新還舊、展期存在利息是否即時清償的問題，是否屬于不符合規定的借新還舊及違規展期等(強調這是屬于調整事項)。如果時間允許，查閱貸款臺賬的記錄應該和查閱貸款戶的存款分戶一并進行，以便合理判斷貸款的去向以及還本付息的資金來源，以判斷貸款戶的現金流轉情況。
(2)信貸報表和審貸會會議記錄
信貸報表是銀行基于自身管理以及監管需要編報的一些統計表，包括貸款投向表、表內外應收利息分析表、貸款分類表以及其他相關的報表;而審貸會會議記錄更是銀行基于內部管理需要的議事紀要，里面記錄了發放貸款時各方人員對待貸款的意見，否定或者同意的理由。
查閱這些書面資料，去判斷存量以及增量貸款情況，具體做法是：比較分析上年與本期信貸報表中的投向、分類等，并通過查閱重大貸款的審貸會記錄了解銀行管理局對于貸款本
期投向的一種動態，以判斷銀行管理層對待貸款風險態度是否激進，過于追求合理任期的利益最大化，即短期效應。
這些查閱的內容并不足構成充分的審計證據，但是通過這種查閱，可以了解銀行對待某種類別貸款戶的政策導向，從而提高審計效率，為進一步判定信貸資產風險控制以及利息收入的確認是否符合謹慎性原則提供了方向。
(3)信貸檔案
貸款卷宗通常有一個目錄，但目錄并不能簡化對其相關內容的閱讀。與信貸報表和審貸會記錄不同，信貸檔案的內容與貸款臺賬的內容都可以直接成為審計證據，因此，對檔案內容完整性以及合理性都是審計應該關注的，當然，以下幾點只是針對信貸檔案的通用內容進行說明，涉及到貸款發放的內部控制書面記錄將在交易的控制中進行闡述。
①用途。如同審計證據一樣，信貸檔案的搜集并非全無用處，即便是最簡單的客戶章程、營業執照等，部分嚴格意義上的貸款戶法人資格證明資料的缺失，有時會將貸款合同的糾紛從民事上升到刑事上的詐騙等經濟犯罪，這樣就更加不利于貸款的及時償還。
“我們發現，貴行有些貸款戶的章程規定籌資的審批決定權屬于股東大會，但貴行的信貸檔案中，里面僅有該部分貸款戶董事會同意貸款的會議紀要，并沒有將相關貸款事項提交貸款戶股東會進行表決，對該事項的疏忽可能會因為貸款戶的股東會的異議，而導致還款意愿的不正當惡化，最終會影響貸款的償還或者貸款戶的長期合作關系。
我們建議，在取得相關章程和營業執照的同時，應該就相關資料中與貸款有關的內容提請信貸人員注意，而且按照貸款戶的內部權限來提請他們合理申報貸款的申請資料，以降低不必要的還款風險。”
②可信度。從審計證據的可靠性來看，內部證據不如外部證據可靠;證據來源渠道經多方驗證，其可信度就越高;這些也是一種常識性的慣例，同樣適用于貸款資料。
在查閱貸款資料中，我們強調信貸人員并不一定要像報表審計一樣，去搜集合理、充分的審計證據去驗證報表的公允性;但是，在審計報告的可信度倍受挑戰的經濟環境中，單一的審計報告證據難以證實其報表的公允性，信貸人員應當更加謹慎去證實盈利能力、資產狀況以及負債狀況。比如，通過索取納稅完稅憑單(包括所得稅和流轉稅)、基本戶銀行的對賬單、資產的產權證明、即時的貸款卡查詢記錄等來進一步證實會計報表，以免高估了一顆經過包裝爛蘋果的食用價值，從而引起消化不良。
③充分性。在剛開始從事銀行審計時，由于當時銀行經營壓力并沒有現在這么大，我們審計過程中始終有相關的信貸人員配合，和信貸人員的溝通常常在查閱每筆貸款檔案記錄過程中完成，因此形成一種“活看貸款檔案” 的習慣，也就是說，查閱的貸款檔案是經過信貸人員詳細說明或者補充說明過的資料，更像是有人引導的展示會，這也是一種有益的體驗，去易位思索信貸人員心中之重與心中之輕。這里始終得有個誤區：錢是借給老板個人，而不是借給法人。去闡述法人是否有完整的民事行為人格抑或法人與股東個人之間的關系，并不是這份總結要體現的內容， 1998年我在做某市城市信用社清產核資時，聽說過近乎專業笑話的一個臨終囑托：孩子，這輩子欠銀行的錢怎么還也還不完了;孩子，這輩子的錢怎么花也花不完了。
在信用體制不健全的氛圍中，合理約束是貸款方愿意也能夠接受的，而個人財產的證實很難找到有效的書面證據。除非交易雙方在交易時各存與交易標的不直接相關的其他動機，否則對一個法人財務狀況的證據搜集是較為容易操作的。
強調貸款檔案的充分性還有一個不能遺漏的關注點是非首筆貸款資料的充分性，尤其是對借新還舊和展期的貸款，年檢后的新營業執照或者變更后的章程可能會使得貸款戶“整容得改頭換面”而債權人卻全然不知，這也是一種的風險。
2、交易的控制
(1)授權、合理分工以及審批
合理的授權和分工是內部控制的核心，由于企業實物的控制管理還存在識別、變現流轉過程，各企業在實施和制定自己的控制制度都結合其業務特點，具有一定的行業特色。但是，與企業不同，銀行經營內容的主體——貨幣具有最不具明顯標識、方便流通的特征，這就要求銀行的授權和分工的體系必需要相對完整，因此，銀行的控制都有相應的書面記錄來保障其制度的執行，各項業務的審批表就是這些授權和分工控制行為的書面載體。
從“一枝筆審批”到審貸會的“集體審批”，貸款控制的這種限制一定程度上防止了自我交易，當然，這種限制程度和銀行的組織架構形式和審貸會成員構成狀況決定，扁平式和垂直管理兩種方式對各業務職能部門權力是不同的，這種不同也決定了審貸會集體表決中各個獨立個體的“獨立性”，這些都是在審計中應當關注的，其目的也是防止通過對交易主體進行安排而形成自我交易，從而使得銀行資金流失。
在判斷一項控制是否有效時，除了關注簽字成員構成以及相關人員的權責、獨立情況外，還有另一要點在于日期的簽署，在審計中常發現日期簽署的倒掛或者相差較長，這可能有兩種情況，出差在外電話審批、書面后補和程序走過場的形式作用，不論是哪一種，行為本身就是對控制行為的忽視，這種忽視可能源于制度的缺陷(關鍵控制人員的交叉分工缺失)，也可能是因為對某種交易的故意不為或者適時存在未消除的疑慮。在查閱相關審批表時要特別注意這些，同時如有必要，需要進一步的書面證據驗證其相關解釋，以免因為對一些重要細節的疏忽而造成審計程序不足。
(2)貸款方式的風險控制
這里所說的貸款方式是指信用貸款、個人消費貸款、按揭貸款、擔保和抵質押等貸款形態分類。除了類似典當業務的足值、有效的質押貸款外，其他貸款方式中對貸款主體的調查都必需是嚴格的，而不能因為其他的還款保證渠道而抹殺貸款主體的還款能力調查。這在國內是有訴訟先例的，如銀行聯合貸款戶惡意騙取擔保;又如汽車消費貸款(注：由于作為消費對象的標的物本身流動性太大，在這一兩年案子是層出不窮，其控制缺陷之一也是因為對主體的貸款調查不足)。以下擬對主要的抵質押貸款和擔保貸款這兩種主要的貸款方式來分析其控制點：
①抵質押貸款。在貸款方式風險控制時，抵押、質押以及按揭貸款中，標的物的變現價值、產權歸屬以及實物狀況都是信貸員應重點關注并且做出有效的書面記錄的。
價值關注過程中，評估報告的合理性需要適當的證據加以證明，這點同審計報告一樣，我們要求信貸人員合理讀懂評估報告中評估假設以及評估方法，從而避免價值高估導致還款屏障失去了保護作用。
產權歸屬中“權屬瑕疵”這個名詞常常被引用，這主要涉及留置權和法律限定不能用于擔保的財產。合同法中留置權優先于其他債權，是基于一種標的物本身實物形態建造或轉移的直接債權，因此，不論是房產，還是存貨抵押貸款，是否支付相關款項的結算情況可能會導致權屬瑕疵，這點也要求信貸人員通過建造商或銷售方合適的保證函或者付款回單證明加以消除瑕疵(還有一種做法是用信貸資金支付相關款項，以取得合理的留置替代權);擔保法里面規定了一些單位的財產，如政府、學校等單位的公益財產是不能用于抵押的，這些財產的公益性對于貸款雙方而言，其變現過程中要考慮公益道德風險，這也是一種權屬瑕疵。實物狀況的了解對于信貸人員而言尤為重要，實地察看目的不僅關注資產的外觀，還應調查資產現有的使用狀況以及周邊資產狀況，以避免出現對資產所有權或者使用權存有異議的第三方，消除抵押物變現的阻力。
②保證貸款。擔保方與貸款方在信貸各方關系中的重要程度是一致的，這種一致體現在對貸款方的資料搜集以及相關控制的完整性、有效性均適用于擔保方。交叉擔保(互?；蜻B環保)和集團內部關聯擔保，這兩種保證方式均可以借鑒集團授信管理方法，從整體上去判
斷其還款能力以及還款意愿，而不是簡單對單個法人主體進行判斷。
同上述的權屬瑕疵一樣，法律也界定了部分單位不具有擔保資格，擔保法明確界定的不能對外擔保的政府部門以及合同法規定中需追加確認的效力待定合同(如分公司在授權之外簽署的擔保合同)等，這些在判斷擔保主體資格要尤為關注(尤其是政府工程項目，財政的承諾擔保函實際上并不具法律效力的)。