審計與會計論文范文第1篇
【摘要】本文研究了在科學技術飛速發展的今天，人工智能的發展對審計特別是對審計職業判斷的影響。通過本文的分析發現，雖然如今人工智能可以取代很多人類的活動，但是還不能取代審計中的職業判斷。根據本文的研究結論，就目前人工智能的發展來看，人工智能想要全面取代審計職業判斷還需要很長的一段路需要走，人工智能需要在創造方面做出很大的提升。本文建議雖然目前人工智能還不能取代審計，然而審計人員應保持應有的危機感，不斷提升自我，學習新的知識和技術，合理利用人工智能提升審計質量。
【關鍵詞】人工智能 審計職業判斷 建議
一、引言
十九大代表李希貴校長認為將來20年6成職業將會由于人工智能的出現而消失，這就引起了人們對人工智能的再一次思索。人工智能是一種新的科學技術，是用來模仿和擴大人類智能的理論、方法、技術，是運用系統的研討和發展。那么人工智能的發展將會對審計職業判斷產生什么影響呢，它是否能夠實現審計中的職業判斷，并且取代審計職業呢？這都有待于討論，因此本文將從這幾方面思考人工智能對審計的影響，這對現有的研究將是很好的補充。
二、審計職業判斷的內涵、特征、方法
審計職業判斷是以審計實踐和理性認知為基礎，依照相關標準實現審計目標的過程。特別是在具體的運營項目中，沒有明確的規章制度可循，只能依附我們的專業知識和經驗來做出判斷。審計人員需要進行一系列的審核，在此過程中做出重要的決策，從審計計劃的制定，確定審計重點，設計與樣本的選擇，抽樣結果的評價，選取適當的審計證據，以及判斷審計風險評估的重要性，并通過對證據的審核結論形成的綜合采集，他們都需要運用審計職業判斷。
審計職業判斷具有如下特征：一是主觀性。主觀判斷是審計人員通過審核相關的審計證據，參照行業集體經驗的主觀判斷和經驗，而不僅僅是對這一數據的判斷。二是全面性。審計的全面性是一個復雜的識別過程。在這項活動中，審計人員應不斷了解問題，分析問題，提出問題，然后根據被審計單位的更正作出判斷。綜合運用知識和審計人員的許多能力，包括扎實的專業基礎，以及職業判斷和敏銳的目光來進行審計職業判斷，否則會影響審計意見的準確性。三是經驗性。專業的審計職業判斷需要豐富的職業經驗，如果積累的經驗少了，審計職業判斷的質量也會變得不好。四是風險性。審計職業判斷人員的素質和收集到的審計信息都會引起審計職業判斷產生誤差，導致給出的審計結論錯誤，形成審計風險。五是可驗證性。如果審計職業判斷不具有可驗證性，那么審計判斷結果就沒有說服力，也無法評判審計人員的審計質量了。六是均衡性。審計職業判斷就是一個信息不完全對稱的博弈過程，最終達到一定的均衡。七是受制約性。審計職業判斷受審計法規、法律的約束，也受審計人員自身素質、專業勝任能力、和職業道德水準的制約。
審計職業判斷的方法沒有具體的操作指南，本文根據自己的知識和經驗總結了一下，主要有以下十種：成竹在胸、身臨其境、換位思考、反證推定、追蹤溯源、邏輯推理、公式推導、實盤復驗、關聯關系、痕跡甄別。
三、人工智能是否能夠實現審計中的職業判斷
審計職業判斷運用于審計工作的每一個階段。從審計的計劃階段、實施階段到報告階段都需要審計人員利用職業判斷作出選擇。人工智能可以充分利用數據挖掘技術對大量不同類型的數據進行分析處理，幫助審計人員識別主要的風險領域，確定審計重點，提高審計效率，但這只是審計工作中最基礎的部分，審計工作中最關鍵的部分還是利用審計職業判斷形成審計意見，幫助管理層作出決策，這部分我認為人工智能還是沒有辦法做到的，因為審計人員的職業判斷不只是需要審計專業知識的積累，更重要的是需要審計人員在不斷地實踐中對審計經驗的積累，雖然人工智能可以對這些經驗進行學習模擬，但是它的前提還是需要審計人員把這些經驗事先輸入，所以人工智能的這個學習模擬過程還是建立在審計人員平時的實踐總結積累上的，人工智能只能實現學習的過程，而不能實現人腦的創造，因此人工智能要想取代審計中的職業判斷還需要很長一段路要走。
四、人工智能下對審計人員的建議
人工智能對未來人類的生活方式、工作方式都將會產生重大的影響，甚至會造成一些巨大的改變，雖然人工智能目前還取代不了審計這個職業，但是科學技術在如此高速的發展，以后能否取代還是個未知數，所以審計人員應保持應有的危機感，在合理運用人工智能的同時，應不斷提升自我，不斷努力學習新的知識、技術，擴充自我，將人工智能技術與審計很好的結合起來，提高審計效率，不斷積累審計經驗，提高審計能力，降低審計風險。審計人員應主動面對挑戰，迎難而上，努力克服困難，做新學科的帶頭人。
參考文獻
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審計與會計論文范文第2篇
摘要：文章基于信息管理、財務管理相關理論，采用案例分析法、理論聯系實際的方法，以信息技術對財務報表審計的影響為題展開研究，研究表明，在大數據時代下，信息技術可以提高財務報表審計的速度和準確性，大大減輕財務部門內審工作人員的工作壓力，提高了工作效率。文章通過對現狀分析、案例分析，發現其存在的問題，并提出解決方案。
關鍵詞：信息管理；案例分析法；信息技術；財務報表審計
一、引言
自從互聯網與信息技術普及以來，財務會計由做手工賬轉變為利用會計電算化進行辦公，自此，在也沒有看到賬房先生點著油燈打算盤了?？萍嫉倪M步極大地解放了生產力，在會計領域也是如此，通過相關會計核算軟件，會計工作人員只需要將憑證、單據、發票簡單分類處理后錄入系統即可，只要錄入時沒有出現錯誤，進入系統后，計算機會進行自動核算。這淘汰了一部分年齡大并且對計算機不熟悉的會計從業者。智能時代的來臨，讓一切變得更加猝不及防，人工智能機器人可以自動給掃描憑證、單據、發票掃描，直接分類核算，64位密集糾錯，甚至連簡單的審計都免掉了。這也給財務人員造成恐慌，大面積的失業會不會提前來臨？信息技術、人工智能的發展對會計、審計的工作人員又產生什么影響？
本文在信息管理、財務管理的理論基礎上，對信息技術及財務報表審計的影響展開研究，通過對現狀分析、案例分析，發現其存在的問題，并提出相關建議。
二、現狀
隨著互聯網信息技術的快速發展，對財務報表的內部審計和外部審計方法模式上也由傳統的純人工手工查賬審計向人機協作審計模式轉變。企業內部審計，主要包括確定資產存在性、判斷資產計價的公允性、避免過分高估或者低估資產、測試收入成本和費用、分析是否符合會計政策的要求。其中，判斷資產的公允性以及測試收入成本費用涉及到審查數據核算的計算機可以快速掃描輸入、進行運算、結果輸出，省去了大量的時間成本和人工的機會成本。
外部網絡審計是指審計人員對被審計單位進行審計時，不必像之前一般對著如山般的賬簿進行核算審查，常常需要長時間高強度工作，而現在只需要利用互聯網和現代信息技術，通過人機協作的模式對被審計單位的財務報表合規性、真實性和有效性進行遠程審計。
目前，隨著電子商務的蓬勃興起，越來越多商家選擇利用計算機網絡依靠商務平臺進行的交易和商務服務活動，主要表現在商務交易不再是先看貨，然后一手交錢一手交貨；商務服務也不單單依靠紙面文件以及單據的傳送，而是借助于計算機技術和信息技術、網絡互聯技術和現代通訊技術來全面實現電子化的交易和結算過程。電子商務更大程度上依托互聯網的特點在審計工作的范圍、內容、可行性、風險等方面都產生了重大影響。
三、案例分析
目前，墨西哥國家稅務總局將信息技術對財務報表的審計轉變為一種新的方式并且在2016年7月通過最高法院確保了其合憲性。即通過互聯網電子審計，稅務當局可以通過電子方式執行監督與審計流程，并通過電子方式與納稅人溝通，納稅人可以通過申請Acuerdo Conclusivo協議，確保其被審計材料在保護狀態，納稅人也可以利用這個渠道尋求稅務幫助，通過協商的手段，解決被審計納稅人與稅務局之間存在的分歧，避免了耗時長和費用貴的申訴流程。
墨西哥國家稅務總局給人口眾多的發展中國家一個很好的示范，行政事業單位率先進行改革，從法律制度上承認信息技術對財務報表審計的合法性與合規性，并且給予技術支持保證信息安全。這大大減少了人們使用的后顧之憂，有利于越來越多的會計師事務所、審計機構進行轉型，更大程度上借助網絡信息技術，對被審計單位進行遠程網絡審計。
四、問題分析
（一）電磁化會計信息不易保存
毋庸置疑，隨著無紙化辦公的進程加快，傳統的紙質憑證、賬簿、報表可能會被電子會計信息代替。電子會計信息是指將會計信息儲存在網絡系統中，很顯然這比紙質的更易被破壞。如果保存不好，即使從網絡系統中存儲在磁性介質上，會計信息依然會因介質的破壞而丟失。而且值得注意的是，存儲風險會因為時間加長變大，如果數據丟失或大面積泄露，不僅增加了審計的難度而且會給企業造成無法預估的損失。
（二）忽視網絡信息系統審查
在信息技術廣泛應用的大背景下，除了對傳統財務內容進行審計外，還需要對信息系統開發、運行、控制環節進行審查。尤其在電子商務環境下，對互聯網的依賴程度更大，并且固有的技術風險決定了審計內容必須包括對網絡信息系統處理和控制功能的審查，以證實其業務處理的真實性、安全性、合法性。大多數企業忽視對網絡信息系統的審查，這使審計信息可能會出現一定程度的偏差甚至是錯誤。由于全面依靠互聯網信息技術，交易與金錢往來都是在網絡系統各工作站上完成的，因此，審計應漸漸從事后審計轉為實時審計，全方位地評價網絡交易的安全性以及財務報告存在的風險要素，從而降低經營風險、提高審計質量。
（三）信息技術對財務報表審計難以做到絕對保密
眾所周知，互聯網系統具有分散性、開放性、受眾群體數量多等特點，其安全保密性問題一直是困擾大多數企業的問題。信息技術系統一方面面臨故障的風險，如果發生故障，就會造成全企業的癱瘓財務工作的崩潰；另一方面還面臨數據庫財務網站有可能遭到攻擊的非系統風險、計算機病毒攻擊的風險。此外，若信息系統的設計存在漏洞，而財務工作者在運用中并沒有發現，則可能給企業的內部控制造成隱性風險。
（四）審計人員的計算機知識不完善
審計人員的計算機知識、網絡技術不高，也給信息技術對財務報表審計造成困難。在信息化大數據背景下，審計的方式和內容都發生了改變，對缺乏計算機、網絡技術相關知識的審計人員，會因為方式改變而不能識別、審查企業的隱性風險，從而對評價結果和審計結論的產生消極影響。
五、對策建議
（一）審計線索方面的追蹤審查
在信息化背景下，應該針對審計線索在系統內建立專門原始數據的備份、完善大數據和追蹤軟件，多部門相互監督，使審計線索得以保留。同時，通過遠程審計監管、突擊檢查的方式，對財會工作人員和程序員的系統進行檢查，以維護數據庫安全。
（二）重視對內部控制內容審計
重視對內部控制內容的審計是指要做到對財務數據全流程的管控，包括信息技術部門對信息化財務系統的維護。第一、明確權限與指責，在財務部門內部，將職責和權限進行劃分，不能讓不同崗位的工作人員擁有相同的權限，以此來形成互相監管的模式。第二、成立財務數據庫，原始數據必須先上傳再入賬處理分析，而且原始數據不容隨意更改，如要更改應由主管監督。同時，每一步的審計應將數據上傳，各部門之間既相互獨立又互相聯系，彼此制約。
（三）加快信息技術財務審計法規的建立完善
第一、要認真推動信息化審計法律法規建設，既要認識到其提高工作效率的優越性，也不能忽視其自身的問題，應盡快提出制定相關法律法規的意見。第二、信息技術應用于財務會計領域，需要對傳統的審計準則體系重新進行審視和思考，新的審計準則應該順應時代的趨勢，充分考慮其在信息化、大數據背景下的創造性。用法規和制度保障信息化審計的合法性、合規性。
（四）加快信息化審計人才的培養
在此背景下，審計人員除了應當具備審計知識經驗還應當對基礎信息知識有一定的了解。審計人員是信息技術應用于財務報表審計工作的關鍵，但是傳統的審計人員往往忽略了自身對信息技術的要求。市場對復合型審計人才的缺口很大，也是未來審計工作發展重要一環。第一、審計人員應該具有危機意識，如果自身不轉變，很有可能被即將到來的財務機器人代替簡單的審計工作；第二、企業也要意識到信息網絡對財務報表審計存在的兩面性，應鼓勵審計人員、會計人員主動學習信息化審計知識，及時查明風險，做好應對措施。第三、國家和政府也應該加大對審計人員工作轉型的引導，鼓勵培養復合型審計人才。
六、結語
信息技術對財務報表審計的影響可以說是把雙刃劍，我們不僅要在工作中認清其優越性，利用高效智能的軟件輔助審計，也應該充分意識到信息化審計的不足，以及未來可能出現的風險，針對風險進行預估，做好防范措施。
參考文獻：
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【作者單位：華普天健會計師事務所（特殊普通合伙）遼寧分所】
審計與會計論文范文第3篇
1.1 國家審計
國家審計在經濟監督方面具有以下三個方面的特點:一是權威性, 我國已從法律層面賦予國家審計監督權, 所以, 如果被審計單位不配合工作, 那么, 審計機關有權進行強制審計, 并有權移送其相關違法違紀問題線索。目前, 每項財政資金都需要全面審計, 各項關于審計方面的相關政策、法律、法規也在不斷推出, 因此, 這就更強化了國家審計權威性。二是宏觀性。一般來說, 國家審計的職能是監督各個行業和地區的經濟活動, 并不只是局限于某一單位或某一地區。比如, 經濟政策執行情況、國家安全的重大項目、關乎國計民生的經濟項目等都需要國家審計的介入。三是綜合性。為充分發揮國家審計的職能作用, 國家審計結束后, 需要綜合評價被審計單位經濟活動合規性、效果性、領導人經濟責任履職情況等方面的信息。
1.2 內部審計
內部審計的特點包括以下三個方面:一是及時性。與國家審計和注冊會計師審計不同, 內部審計是單位內部職能部門, 它可以單位運營、內部控制以及風險管控的需要, 不定期、經常性、有針對性開展各種審計活動;二是內向性。一般來說, 每個組織或單位都設立了內部審計部門, , 與外部審計部門相比, 內部審計部門對本單位的的運營活動、管理政策和組織文化有著更全面的了解, 因此也就更容易發現組織內部的風險隱患以及潛在的問題;三是增值性。內部審計部門首先是通過監督內部經濟活動中的合規性, 防止任何經濟犯罪行為的發生, 從而實現為內部經濟增值服務, 促進內部經濟活動的正常進行;另外, 內部審計作為協調各方利益關系的治理機構, 可以解決信息不對稱問題, 從而為組織內部的科學決策服務。
1.3 注冊會計師審計
隨著我國市場經濟的不斷發展, 越來越顯示出注冊會計師審計的重要性。對被審計單位來說, 注冊會計師屬于第三方審計機構, 它的審計活動獨立于經濟組織之外。當前, 注冊會計師審計方法也更加科學, 比如當前普遍采用的抽樣審計法就已經發展的非常完善, 所以它可以比較客觀公正的評價經濟組織的財務報表, 真實反映企業財務狀況。
一般來說, 注冊會計師審計的特點包括以下三個方面:一是公正性。因為注冊會計師獨立于經濟組織之外, 所以, 它能客觀地評價企業財務狀況、盈利水平以及現金流量等經濟指標, 股東、債權人和管理層都比較能接受和信任注冊會計師的審計報告;二是獨立性。它的獨立性主要表現在注冊會計師的審計活動不受任何經濟組織控制。注冊會計師接受企業委托以后, 可以獨立檢查企業財務會計資料以及內部風控制度, 這在很大程度上可以解決股東和債權人之間的信息不對稱問題;三是規范性。由于注冊會計師的專業能力被社會大眾所承認, 因此, 它的審計結論也能夠普遍被社會各界所接受。事實上, 注冊會計師在審計的過程中, 有一整套標準化和規范化的評價體系, 杜絕了任何隨意性、人為操作性, 所以, 無論是企業內部, 還是企業股東, 都可以將注冊會計師的審計報告作為真實的信息披露報告, 這對維護市場秩序、促進企業的健康發展起著重要的作用。
2 進一步發揮審計體系監督作用的建議
2.1 完善制度規定, 鼓勵相互協作和利用不同審計成果
國家審計、注冊會計師審計和內部審計共同構成我國完整的審計體系, 它們之間的審計成果如何相互利用、借鑒, 雖然國家出臺了多項相關規定, 但是仍然存在有待完善之處, 比如注冊會計師如何利用國家審計成果問題上, 就還沒有出臺相關的規定。目前, 我國的注冊會計師審計制度在逐步完美和發展, 而國家審計的工作成果還遠遠不能被注冊會計師所利用。所以本文建議:對于被中國內部審計協會評估通過的單位內部審計, 證明其審計水準已經達到規定的要求, 那么國家審計就可以減少介入, 內部審計成果可以直接被注冊會計師所利用。其好處是減少政府管理成本和企業費用。
2.2 加強不同審計主體行業主管部門的交流合作
在我國, 注冊會計師、國家審計以及內部審計歸口不同的主管部門, 也就是說, 在目前的管理體制下, 每個監管或行業主管部門各管一段, 各自為戰, 造成財政部門和審計機關的相互分離, 信息不能共享, 部門不能協作。為提升國家和企業的經濟管理水平, 本文建議:國家應該出臺相關政策, 鼓勵三大審計主體共享審計成果, 甚至彼此的審計方法、操作經驗都可以相互交流。
2.3 建立三大審計主體間信息溝通網絡, 共享數據信息
審計主體應充分利用信息通信技術, 發揮大數據的作用, 特別是國家審計部門在這方面應先行一步, 努力建設國家級的審計信息中心, 以改變信息封鎖狀態。比如, 行業數據、賬戶信息等都是被各組織內部審計部門單獨擁有, 而國家審計無法獲取這些重要信息, 如果有了信息共享平臺, 那么數據和信息就能順利交換, 審計效率也能得支大幅提高;從企業角度看, 如果企業內部審計能與國家審計部門信息化平臺進行對接, 那么它在審計方法、審計模式等方面就能得到國家審計部門信息中心的有效支持, 而且, 因為有一大數據的支撐, 企業內部審計結論也更具有權威性。
2.4 建立審計人才統一的準入注冊機制, 為審計事業的發展提供智力支持
從世界范圍來看, 歐美等發達國家已經建立了審計從業人員的專業準入制度, 以保障這一隊伍的素質要求, 而我國在專業準入方面還有待于完善, 本文建議政府在準入門檻和注冊機制方面加大管理力度, 以提升審計人員的專業標準。
3 結語
國家審計、注冊會計師審計和內部審計這三大審計主體在審計方法上差異不大, 在形式上也是彼此聯系, 但是, 它們之間相互承擔的社會職責卻是存在很大的差別, 如果彼此之間能夠達到信息共享, 相互協作, 那么不僅能提升審計質量, 而且能有效促進社會經濟的健康正常的發展。
摘要：國家審計、注冊會計師審計和內部審計這三大審計主體共同構成了各個不同國家的審計體系, 然而, 這三者特點和優勢各不相同, 其在國家治理和公司治理中發揮的作用也各不相同, 為了更好地共同服務于國家治理, 以及更有效的提升公司的治理水平, 這三大不同審計主體之間的配合與協作顯得非常重要。
關鍵詞：審計,注冊會計師,定位與協作
參考文獻
[1] 張曉杰.生態環境審計體系的相關探討[J].審計月刊, 2017 (8) .
審計與會計論文范文第4篇
關鍵詞：會計責任;審計責任;關系
前言：會計責任和審計責任不僅是兩個概念，還在對注冊會計師和審計單位責任劃分中占據不可替代的地位，影響法律責任的變化。隨著我國注冊會計師事業發展，會計和審計責任的關系受到越來越多的關注。
一、 會計和審計責任概念
(一) 會計責任概念
會計責任主要是指沒有遵守會計法律規則需要承擔的法律后果。不僅是會計行為主體開展工作的底線，也是法制與道德規范內在聯系的共同體，一般是指企業或者個人在會計中的行為。
(二) 審計責任概念
審計責任一般是指針對審計單位編制的會計報表，根據我國注冊會計師執業準則具體要求，按照必要的審計程序，將審計證據作為基礎，判斷審計單位編制的報表與我國財務會計相關規定是否一致。
二、 明確二者關系的重要性
(一) 能夠規范會計主體行為
隨著國民經濟迅速發展，推動了我國企業進一步發展，一部分企業追求更多利益，致使會計造假案件層出不窮，出現這種現象的重要原因離不開會計主體意識，抱著得過且過的態度，缺乏會計信息對企業發展重要性的認識，在很大程度上影響我國市場經濟良性循環。因此，明確會計與審計責任關系，能夠讓企業管理者以及財務人員明確自身承擔的重要責任，促使其自覺遵守法律制度，規范自身行為，提高會計信息質量。
(二) 規范審計行為
誠然，在審計業務約定書中，明確規定了審計單位的會計責任，突出了審計意見的合理保障作用，但是，事實上，這些約定并不能夠減輕會計事務所與注冊會計師的審計責任，具有一定局限性。因此，將會計責任與審計責任區別開來，能夠讓審計人員明確對審計結果承擔的責任，確保審計人員在工作時，認真履行工作，嚴格履行職責，有效提高審計水平，從而確保審計信息真實性、合法性[1]。
除此之外，會計和審計責任關系明確，還能夠為司法公正提供支持，合理判定會計主體與審計主體需要承擔的法律責任，維護雙方合法權益。
三、會計責任和審計責任之間的具體聯系與區別
(一) 二者聯系
1、擁有共同的前提。管理學與現代經濟學理論表明，當所有權與經營權相互獨立之后，二者之間形成了委托與受托的責任關系，然而，在實際會計報告中體現的受托責任履行情況真實與否，需要獨立第三者進行證實，從而出現了另一種受托關系，也就是審計關系。注冊會計師在接受委托人的審計委托之后，需要結合審計準則，對審計對象進行審查，并證實審計報告的真實性，履行審計責任。由此可見，審計責任是審計責任主體履行會計責任的具體表現[2]。
2、具有廣泛的責任對象。會計責任主體在對投資人負責的同時，還需要對其債權人、政府部門等利益相關者負責，因此，注冊會計師要向社會各個方面提供必要的會計信息，促使社會公眾對其進行監督至關重要。另外，審計責任對象與會計責任一樣，不僅限制于客戶，還涉及會計資料等第三方。
(二)二者區別
1、主體方面的不同。我國《會計法》明確規定，單位管理者需要負責單位會計工作及資料的真實性和完整性，簡而言之，單位管理者也就是會計責任主體。我國相關法律指出，審計責任是由審計業務的會計師事務所以及注冊會計師承擔，充分說明審計責任主體則是會計師事務所與注冊會計師，會計與審計責任主體是不同的。
2、性質方面的不同。會計工作的最終目標是為企業管理者呈現受托責任的履行情況，整理并分析相關信息，為企業管理者科學決策提供支持。因此，會計是企業信息的提供者，主要負責將信息整理并提供給相關人員。審計一般是審核審計單位財務報表的真實、合法性，進行審查工作，負責信息的審核和檢驗，兩者在工作本質上存在不同。
3、內容方面的不同。會計責任工作內容是真實、客觀的反映財務報表，會計主體需要嚴格遵守相關制度準則編制財務報表，而且，為了確保財務報表準確性，還需要加大會計報表設計、執行等內部控制力度。審計責任是針對財務報表進行審查，判斷其是否真實并報告，會計責任是財務報表提供者，而審計責任則是財務報表審核者，二者在責任內容方面表現迥異。
4、衡量標準不同。我國《會計法》、《會計準則》以及其他關于會計方面的法律規章制度是會計責任的衡量標準，而審計會計衡量標準則是《注冊時會計法》等與審計相關的法律制度，由于二者在內容等方面存在差異性，致使二者的衡量標準截然不同[3]。
結論：根據上文所述，會計和審計責任作為會計的一部分，是既相互依存，又相互獨立的兩個主體，二者之間不能夠互相替代和轉嫁。為了確保責任清晰化，維護主體利益，區分會計和審計責任之間的關系具有重要意義，在提高會計信息質量的同時，也能夠充分發揮審計監督作用，從而避免發生會計與審計責任混淆出現的可能性。(作者單位：河北工程大學)
河北省審計廳2014年重點科研項目
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審計與會計論文范文第5篇
傳統的審計服務曾經在相當長的時間內,在會計師事務所的服務結構中占有絕對優勢。但是由于上市公司丑聞不斷發生,尤其安然事件的爆發,引起政府相關部門、廣大投資者、債權人及社會公眾對非審計服務是否影響審計獨立性這一問題的高度關注。本文介紹了非審計服務對審計獨立性的正面影響和負面影響,并結合我國的現實國情,對我國發展非審計服務進行了必要性與可行性分析,討論如何規范和發展我國非審計服務,如何保持注冊會計師審計獨立性,并著重論述了發展策略方面的問題。
審計獨立性的涵義
有關審計獨立性的內涵,目前普遍接受的看法是由曾任美國注冊會計師協會職業道德委員會主席希金斯提出來的。他指出,“注冊會計師必須擁有獨立性,實際上有兩種,即實質上的獨立性和形式上的獨立性?！睂嵸|上的獨立,是要求注冊會計師與委托單位之間必須毫無利害關系,本質上要求注冊會計師在審計過程中保持一種公正無偏的態度,一種發表審計意見時不屈服于外界壓力的精神狀態。形式上的獨立性,是對第三者而言的,即注冊會計師必須在第三者面前呈現一種獨立于委托單位的身份。簡言之,就是注冊會計師、委托單位、會計信息使用者之間是各自獨立的,三者之間是沒有任何聯系的。實質上的獨立性和形式上的獨立性結合起來構成審計獨立性的全部內涵,二者缺一不可。
非審計服務對審計獨立性的影響分析
非審計服務對審計獨立性的正面影響
廣泛的服務范圍和領域能使會計師事務所擁有更堅實和更廣闊的財務基礎。傳統的審計業務發展至今,職業競爭導致事務所己經很難通過審計服務擴大收入,注冊會計師行業審計服務的收入越來越少,審計服務收入的減少勢必會影響到審計質量。因為注冊會計師要生存就會考慮到成本—效益的權衡,沒有足夠資金保障,注冊會計師沒有辦法投入更多的精力到審計服務中,沒有資金進行更好的深造,這勢必會影響到審計服務的質量,而注冊會計師非審計服務的收入剛好能夠彌補這些,可以為審計服務發展提供資金保障。
為審計客戶提供非審計服務,能加深會計師對客戶的深入了解,提高審計工作的效率和效果,縮短收集審計證據的時間,節約審計費用。事務所提供的審計服務與非審計服務雖然有本質的區別,但從技術的角度看,兩者卻有一個非常重要的共同點,就是都要求審計師對客戶有深入的了解。例如,多年前委員會的報告就指出,管理咨詢能幫助會計師對客戶經營運作和交易情況進行深入了解,能夠更有效地確認風險,選擇更為有效的審計程序,也能更有效主動地抵制來自客戶的壓力和被動的審計合謀。
非審計服務為審計服務分散風險。審計服務是一種準公共物品,注冊會計師提供審計服務時,服務的對象廣及社會公眾,一旦審計服務出現什么問題,任何一個人都可以指責注冊會計師。也就是說提供審計服務承擔的風險很大,尤其隨著電子信息技術的迅速發展,企業的管理經營模式不斷變化,無紙化辦公,都給審計服務帶來了很多的挑戰與風險。
非審計服務對審計獨立性的負面影響
審計服務雙方利益的沖突。高額的非審計服務收入可能導致事務所對客戶形成財務依賴,進而導致注冊會計師與客戶發生意見分歧時放棄原則。有不少會計師事務所通過較低的初始審計定價,甚至在審計收費低于其審計成本的情況下,吸引大型客戶接受其為該客戶的財務報表進行審計。當與客戶建立經常性業務關系后,通過收取較高的咨詢服務費用來彌補其審計費用的不足。這時,由于高額咨詢服務收入與低廉審計服務收費之間存在極大的關聯性,此時的非審計服務往往會影響注冊會計師從事審計業務時的獨立性。當非審計服務收費超過審計服務收費時,便會在非審計服務與審計服務之間形成市場競爭,造成審計服務競爭力趨弱,注冊會計師會將更多的精力集中于非審計服務,對審計服務的質量有一定影響。
注冊會計師的角色沖突?，F代控制論有一個著名的假設“人不能獨立評價自己的工作?！痹u價自我的工作是不可能沒有偏見的,當某一個注冊會計師個人對一家客戶同時提供審計服務和管理咨詢服務時,會出現自我評價的悖論。依據管理學原理,管理決策行為和管理決策評價應當做出必要的劃分,因為管理者很難客觀公正地評價自身決策行動的效果。類似的,管理咨詢服務可能會將注冊會計師置于企業的管理者位置,因而導致注冊會計師可能難以客觀地評價和判斷企業的業務活動及交易性質。
注冊會計師的形象沖突。非審計服務在形式上可能對獨立性產生不利影響。公眾對注冊會計師獨立性的評價主要是關注形式上的獨立,形式上的獨立性取決于外界對會計師事務所和注冊會計師的一種主觀印象。當非審計服務所取得的收入超過一定限度以后,人們就會認為非審計服務比傳統的審計服務更重要,注冊會計師更重視非審計服務,甚至認為注冊會計師為了獲得提供非審計服務而犧牲審計服務的質量,因此審計形式上的獨立性受到了損害。即使注冊會計師確實保持了實質上的獨立,但如果公眾認為其偏袒了委托人,則審計結果即使再正確也是徒勞的。因為公眾只能通過觀察注冊會計師形式上是否獨立而決定是否信任其報告的信息。
通過分析非審計服務對審計獨立性正面影響和負面影響,我們可以看出,鑒證類非審計服務對審計獨立性的影響較小部分管理咨詢服務對獨立性的影響較大,基于美國等其他國家的“前車之鑒”,我們也應該重視其對審計獨立性的威脅,協調和處理好兩者之間的關系,防患于未然。
我國發展和規范非審計服務的建議
建立健全相關法律法規,形成有序的審計市場
正如前文所述,《中華人民共和國注冊會計師法》對有礙審計獨立性的非審計業務所做的規定大多流于表面,規定過于籠統,未明確規定不相容業務的具體范圍,執行中存在很大的操作難度。此外,在調查過程中筆者發現,很多事務所業務人員和企業管理人員并不明確管理咨詢服務的具體內容,甚至將某些審計業務和管理咨詢服務混淆在一起,這不利于把握兩種業務的本質。因此,我國應對各類非審計業務的不相容性進行詳細規定,同時建立和完善管理咨詢服務的概念框架。
對非審計服務的立法,應借鑒美國“法無明文禁止即自由,法無明文授權即禁止”的法治原則,對非審計服務予以禁止性和允許性的明確規定,尤其要加強對影響我國審計獨立性的非審計服務種類及其比重的研究,并對違法行為應承擔的行政責任、民事責任和刑事責任標準具體量化,以提高法律條文的清晰度和可理解性,減少違法行為的發生,并能提高執法效率和效果。
加強對注冊會計師的誠信教育,提高注冊會計師的職業道德操守
職業道德建設是培養注冊會計師“抗威脅”能力的重中之重,注冊會計師要獲得社會的信賴,不能忽視全方位的誠信教育。只有加強誠信教育,才能夯實審計職業的精神基礎,促進職業的健康發展。目前我國會計師隊伍日益壯大,素質不斷提高,但仍有些注冊會計師職業道德意識比較淡薄,所以要大力加強審計隊伍的職業道德教育,提高審計人員的道德修養。同時,要提高大家對職業道德準則內涵的認識和理解,通過建設相應的社會機制來維護審計倫理道德。另外,要求注冊會計師在執行非審計業務過程中,避免與客戶過于親密,不要參與對方的管理職能,嚴格區分注冊會計師的審計責任與管理當局的會計責任,以做到形式上和實質上的真正獨立。
此外,應設立獨立監督機構進行監管。加強外部監管的另一種途徑是成立專門的監督機構,它負責監督事務所的審計和非審計業務,監督審計的獨立性,對違反獨立性原則的事務所和注冊會計師有權進行處罰,這在一定程度上能保證注冊會計師在執業時保持審計獨立性。
總之,我們應重視其對審計獨立性的威脅,協調和處理好兩者之間的關系,防患于未然。接著通過構建獨立性均衡分析框架,指出事務所在發展非審計服務時,要把握好非審計服務收費占向客戶收取的全部費用的比重這個度,努力在維護審計獨立性和尋求事務所長遠發展之間找到一個平衡點,促進國民經濟健康發展。
(作者單位:中央財經大學會計學院)