審計效率論文范文第1篇
【摘 要】會計舞弊指的是相關的當事人在利弊得失失衡以后做出的選擇，它的目的是獲取不正當的利益，通過欺騙性的手段，故意謊報財務方面的數據。要想防范會計舞弊現象的發生，就必須發揮社會各界的力量，采取不同的措施。會計監督是其中的一個重要措施，本文通過研究會計監督和會計監督體系的含義，進一步闡釋會計舞弊的原因，最后提出會計監督在防范會計舞弊里的應用辦法。
【關鍵詞】會計監督；會計監督體系；會計舞弊
一、會計監督及會計監督體系
1.會計監督
會計監督指的是在單位內部的會計人員和相關機構按照相關的法律享有經濟監督檢查職權的政府相關部門，也包含按照法律批準成立的社會審計中介組織。它可以對國家機關和社會團體進行監督，也可以對企業單位事業單位的經濟活動的合法性和合理性進行監督，除此之外，還可以對會計資料的真實性和完善性進行分析，進一步監督單位內部的預算執行狀況。
2.會計監督體系
會計監督體系是一個有機整體，它由相互聯系、相互依賴和制約的有關組織機構形成的，同時包含了社會監督、政府監督和單位內部會計監督3個監督的具體方面：
（1）單位內部會計監督
單位內部的會計監督指的是一個單位為了達到保護資產的安全性和完整性的目標，進一步保證好企業的經營活動符合國家的法律法規的要求，同時符合好單位內部的規章要求，進一步提高經營管理的水平，同時提高經營管理的效率，達到防止舞弊和控制風險的目的。在單位內部，采取的是一些相互聯系和制約的制度與方法。在單位內部，為了保證好會計秩序的穩定，進一步防止有關的部門人員的違法行為，預防單位內部的管理失控問題發生，完善好一定的會計監督制度。在本質上來看，這不僅是一種內部控制制度，更是我國的會計監督體系的基礎。
（2）政府監督
政府監督指的是政府的主管部門或者進行授權的國家審計機構和其他的相關的管理部門所實施的監督性行為。實施政府監督可以有力實現對會計舞弊的制約。
（3）社會監督
社會監督是指一些類似董事會、企業的管理部門或者其他的和利益有關者委托一些類似會計師事務所等社會中介組織機構進行的監督行為。
二、會計舞弊的原因透析
1.會計準則留有靈活性和真空地帶
毋庸置疑，會計準則具有一定的靈活性，所以，會計準則的制定過程是一個政治性的過程。在制定會計準則時，相關利益方在進行權衡以后，結果是通過會計準則來兼顧好各個角度的利益，為企業的發展保留一定的會計選擇權，同時使得企業的發展具有彈性。
2.獨立審計具有期望差距
實施獨立審計時，其根本目的時確定好所審核的會計報表的真實性，同時保障好其公允性。不過，獨立審計和會計舞弊之間有沒有可能性呢？我們現在不談注冊設計師職業道德敗壞的問題，那么實際的獨立審計的期望就會存在差距，這樣的差距使得會計舞弊發生幾率提高。
3.政府與會計舞弊
在我國，目前的經濟發展階段從傳統的計劃經濟過渡到社會主義市場經濟，除此之外，政府也正在實現從計劃經濟里的市場向社會主義市場經濟的政府的過度。在經濟的轉軌中，政府對于企業的調控上會發生分化，而這一結果就會導致兩個政府”出現，進一步使得會計舞弊現象發生。
三、會計監督的主要作用
1.對國家財經法規的維護
對于各個單位從事的經濟活動來說，財經法規是其主要的法律依據，也是其進行工作的基本準繩。而會計監督實行監督檢查工作是依據國家制定和頒布的相關法律法規進行的，對于各個單位進行經濟活動的真實性和合法性進行研究，并分析其可行性。所以，會計監督的實施一方面可以促進各個單位嚴格遵守國家的相關法律法規；另一方面維護好國家的財經法規。
2.對單位經營管理的強化
在經濟管理中，會計監督是一種重要的手段，這種手段的目標是提高各單位的經營管理水平，進一步提高經濟效益。通過對其合法性和合理性以及真實性的監督，一方面可以保證各個單位的經濟活動符合國家的法律法規；另一方面也可以符合本單位的計劃、預算和經營管理的相關要求，進一步提高經濟效益，避免經濟損失發生。
四、會計監督在防范會計舞弊中的應用方法
1.進一步完善并落實會計法規及相關制度
通過完善以《中華人民共和國會計法》為中心的法律法規，根據自身需要，完善《中華人民共和國注冊會計師法》《企業會計準則》的法律法規，進一步加大對于違法行為的處罰力度，加快會計法律體系的建設力度，在進行會計監督時，做到有法可依。
2.加大力度進行高素質會計人才的培養
在進行會計監督時，盡管會受到多種因素的影響，但是關鍵的因素還是人才的作用。所以，必須建設高素質的會計人才隊伍，進一步強化會計監督的功能。第一，要加強對會計人員的法制教育，進一步提高會計人員的專業素質。第二需要會計人員進一步加大對法律法規的研究力度，在國家的法律法規體系制約下，認真履行職責。
3.建立健全企業的內部控制制度
內部控制是企業的內部為了達到盈利的目的，同時為了保障資產的完整和安全，進一步保障會計信息相關的資料可靠性，進一步保障經營方針的貫徹落實，長遠來看，要保障其經營的效率提高，在單位內部進行自我調整和約束，同時實現規劃、評價和控制。促進企業的健康發展，其基礎就是建立健全企業內部的控制制度，一般情況下，要完善內部控制的制度體系，同時要加強防范企業會計的力度，實時關注事前防范，關注好事后控制和事后監督的方面。
4.促進企業會計監督的落實
對于企業來說，要進一步監督進而考核企業內部的控制制度，確保內部監督得到落實，通過分析，發現其中的問題，使問題進一步得到改正，通過調整，找出解決問題的措施，進一步完善內部控制，使企業內部的監督更加科學。
五、結語
在防范會計舞弊時，會計監督和它的監督體系是一個重要舉措。通過單位內部、政府和社會三個層次，進一步利用相關的方法，落實會計舞弊工作，使得財務會計為經濟發展做出服務。
參考文獻：
[1]中國會計學會.財經法規與會計職業道德[M].北京：經濟科學出版社，2009.
[2]中國注冊會計師協會.2011年度注冊會計師全國統一考試輔導教材？審計[M].北京：中國財政經濟出版社，2011.
審計效率論文范文第2篇
一、影響審計組長地位與作用的因素分析
審計組長負責審計項目組織實施的全過程，是審計前線的指揮官，也是審計組與處領導溝通的橋梁。一個審計項目是否成功，審計組長的地位和作用就是決定因素。審計機關對審計組長的管理模式，包括控制權、激勵與約束機制等，影響著審計組長地位與職能作用的發揮。審計組長的總體素質，體現著審計隊伍的總體水平，代表著審計機關的形象，對審計事業的興衰起著至關重要的作用。
（一）控制權因素
張維迎認為“一般意義的控制權是指當一個信號被顯示時，決定選擇什么行動的權威”?？刂茩嗍且环N權力，其影響力的大小取決于控制權所帶來的滿足程度如何。正是由于審計組長對權力的需要使得控制權成為了影響審計組長作用的重要因素。關于控制權可以從審計組長是否進入決策層以及參與領導層級（是進入中層領導班子，還是高層領導班子）的角度來分析。通過抽取陜西省2011年301個審計項目發現，審計組長在機關位居中層領導最有利于其履行職責和發揮作用。
實行審計組長負責制，規定審計組長任職資格，明確組長在審計組中的權限，以規章的形式規定審計組長職責，明確組長在審計項目中履行責任的程度，對審計組長給予一定的政治和經濟待遇，實行組長崗位津貼。在審計項目的實施過程中，審計組長要嚴格遵循審計職業道德規范，保證審計組按照《審計法》和《審計準則》的規定及審計項目計劃安排進行審計，保證審計組在審計實施過程中遵守工作紀律。審計組長要對審計項目業務質量負總責，對派出的審計部門負責并報告工作。
（二）激勵因素
所謂激勵機制，是指管理者依據法律法規、價值取向和文化環境等，對管理對象之行為從物質、精神等方面進行激發和鼓勵以使其行為繼續發展的機制。審計機關應建立有效的激勵機制，包括薪酬激勵 、精神激勵、晉升激勵等，提高審計組長工作積極性，促進審計組長職能作用的發揮。審計組長除了追求個人物質利益最大化外，還具有強烈的實現自身人力資本價值的精神欲望，他們在實現其人生價值的需要上，甚至超過了物質財富的需要。精神激勵的方式有：尊重和保護審計組長應有的權利；為審計組長創造良好的公平競爭的環境；激發審計組長的職業道德觀；優質審計資源向優秀審計組長集中管理。
建立有形的測評和考核機制，每年年終對審計組長的履職情況進行檢查和綜合考評，根據其完成審計項目規模、數量和審計建議被采納情況，給予獎勵。對于履行職責優秀的，應當作為職務晉升、職稱評聘、評優表彰和安排療養的重要依據。審計機關每年按照考核標準對組長資格進行認定，對勝任審計項目的組長保留其資格，對不合格組長應當采取誡勉措施，對連續兩年不能勝任審計項目的審計組長，應當吊銷其組長資格，取消其組長待遇。
（三）約束因素
根據委托代理理論，在委托代理雙方中，受托方為了自身利益，可能損害委托方利益，即存在道德風險甚至逆向選擇。因此，為了維護國家和公眾的利益，使審計組長更好的履行職責，必須采取一定的途徑對其行為進行約束。
任何審計組都是由審計機關派出去在外作業的，審計機關應賦予審計組以充分的權力，增強審計監督的剛性。審計機關對審計組長實行監管時，可以采取內外結合的方法進行。在內受審計機關領導和規章制度的制約，在外受被審計單位或被調查單位以及社會的監督。首先，審計機關采用適當的方式對審計組長行為進行規范，如廉政建設反饋卡、舉報箱、征詢意見函，要求被審計單位或被調查單位以及社會協助監管。其次，推行責任追究制度，促進審計組長依法履行職責。若審計組長對審計項目的質量、審計紀律執行情況及審計過程中發生的失職、瀆職等行為，應承擔相應責任。第三，審計機關可以委派監審員。指定具有較高業務素質、較高政策水平、較強責任感的人作為監審員，有針對性地隨同審計組進駐被審計單位，既做高級業務顧問，又做廉政監督員。監審員直接向審計機關負責，不受審計組長指揮，作為審計組成員，但不做具體工作。
（四）審計組長的總體素質
審計組長的總體水平決定審計項目總體質量，決定著審計事業發展趨勢。審計組長的工作能力、責任心和職業道德等總體素質，決定其是否能保持較高的工作效率，能否按時完成審計工作計劃。審計組長的總體素質決定了審計目標能否順利實現，能否通過審計抓住被審計單位或經濟領域里存在的突出問題，特別是高層次的問題。審計組長的總體素質決定能否充分運用審計資源，實現審計成果的優化運用，審計執法的水平是否到位。
二、審計組長地位與作用評價分析
審計組長地位與作用評估指標包括：（1）審計方案執行情況;（2）是否高質量地完成審計任務;（3）審計風險水平;（4）審計資源運用是否合理;（5）審計成果的優化運用情況
審計項目成功與否考核的依據不僅是查處了多少問題、處罰了多少錢，還涉及到審計風險水平、審計資源運用等多方面的因素，這些都需要一個優秀的審計組長來運作。審計實施方案執行情況評價包括：（1）是否按照審計實施方案組織實施了審計工作; （2）在審計過程中出現新情況,是否編制調整了審計方案；（3）是否經審計機關審批。在審計過程中，審計實施方案順利得到執行，或一旦出現新情況能及時對方案做出調整，說明審計組長的地位可能較高，所起的作用較大。
審計質量的評價包括：（1）審計取證、審計底稿、審計報告等對查出的問題定性是否準確、處理是否符合法律法規情況；（2）是否考慮被審計單位的實際情況等。根據國家法律法規和被審計單位的實際情況，審計報告對查出問題準確地定性，那么說明審計組長很好履行領導職責，發揮應有的作用。
審計風險水平的評估包括：（1）是否查出了被審計單位存在的主要問題；（2）是否全面揭示。審計組發現被審計單位存在的問題，并進行了充分披露，說明審計風險得到有效控制，發揮了審計組長作用。
審計資源運用的評估包括：（1）內設機構的整合——是否實現多部門的協作配合；（2）人力資源的整合——是否實現審計機關整體效能的最大化；（3）財物資源的整合——審計機關財物資源的價值和作用是否達到最大化；（4）審計職權的整合——是否有效利用各種審計職權?，F有審計資源得到科學配置組合，潛在資源的充分挖掘和提升，說明審計組長具有較高的地位，充分發揮其組織協調作用。
審計成果運用的評估包括：（1）審計結論落實情況；（2）制度法規的修改完善情況；（3）被審計單位經審計產生的變化。經審計后，被審計單位對查出的問題進行整改，落實了審計結論和建議，說明審計組長工作具有一定成效。
三、改進審計組長地位與作用的政策建議
（一）建立權利、義務和責任相統一的審計組長管理體系
審計組長責權利三者必須統一、對等配比。這是審計組長責任制有效運行的核心內容。從現有的審計組長責任制內容來看,更多地強調審計組“責權”對應,而忽略了對“利”的對等要求和規定。權利主要用來保障職責的履行,有了職責和權力而沒有利益的規定和兌現,仍然是一個不完整的審計組長責任制。同時,審計組長的責權利與審計組成員的責權利也要進行合理分配。只有每個人的責權利都合理明晰,大家才樂于盡職盡責,形成合力。完善審計項目立項、審計實施、審理稽核“三權分離”制度，強化審計組長對審計項目全過程質量控制。加強審計組長對審計現場管理，實行審計前學習制度、審計組現場協調和例會制度及數據包報送制度，加強其對審計項目審核、復核審理工作和對審計項目計劃進度控制及考核，強化審計組長對審計質量的管理。
（二）完善與強化審計組長權力的制衡機制
以委托代理理論、受托經濟責任和權力監督為理論依據，建立委托人、審計機關和審計組成員分別對審計組組長權力進行制衡的機制。建立切實可行的審計組長管理制度，做到有法可依、有章可循。由省級以上審計機關牽頭，組織有關部門和人員就審計組制度化、規范化建設問題展開調研活動，從兩個層次制定審計組規范性文件。一是從基礎層次入手，研究制定具有內部規范性效力的《審計組長工作手冊》（或《審計人員手冊》）。國外一些審計機關（如法國、西班牙等）通過制定《審計組工作手冊》，提出管理審計組的要求，包括審計組長的任職要求、執行審計程序要求等，對此可以充分加以借鑒。二是從審計準則層次入手研究制定具有部門規章性質的“審計組工作準則”。將目前散落在各個審計準則中對審計組長和審計人員行為規范的各項規定，重新加以整合，形成《審計機關審計組工作準則》，成為審計機關專門規制審計組長行為的規范性文件，方便于審計機關對審計組長的統一管理。
（課題組成員：薛小榮 王毅 劉杉）
審計效率論文范文第3篇
摘要：本文以2003—2009年的18起合并案為基礎，利用數據包絡法（DEA）估計審計生產效率，采用穩定客戶平衡面板數據，縱向比較會計師事務所合并前后審計生產效率的變化，并進一步探討會計師事務所合并方式對審計生產效率的不同影響。研究結果表明：會計師事務所合并后，審計生產效率提高，且相對于新設合并而言，吸收合并方式更有利于增進會計師事務所的審計生產效率。
關鍵詞：會計師事務所合并；審計生產效率；吸收合并；新設合并
一、 引言
會計師事務所合并是注冊會計師行業發展壯大的重要途徑，國際四大會計師事務所就是通過多次合并實現規?；l展的。在我國，自1998年會計師事務所脫鉤改制以來，會計師事務所經歷了數次合并浪潮。與現實對應，有關會計師事務所的合并問題也成為學術界的研究熱點?，F有文獻大多關注的是會計師事務所合并與外部市場績效的關系，包括合并對市場結構、審計收費與審計質量等方面的影響[1]-[5]。
不可忽視的是，會計師事務所合并意味著其規?？焖僮兇?，這也會對相關會計師事務所的內部生產效率產生重要影響。一方面，注冊會計師行業是一個規模經濟效應較為明顯的行業，事務所通過合并可以整合資源，強化競爭優勢，帶來業務收入和注冊會計師人數的增加，產生規模經濟效應，從而降低平均成本[6]。美國會計總署就指出合并的動機可以分為業務需求及供給兩個方面，合并可以實現較高的經濟規模效應。美國會計總署（GAO）在2003年提出合并對審計市場的影響報告，指出合并動機為：首先，客戶企業業務全球化的需求；其次，客戶企業運營日趨復雜，對事務所的專業知識需求增加；再次，事務所通過合并可以形成較高的經濟規模；最后，合并可以增加事務所的市場占有率及市場競爭地位。
收稿日期：20131015
作者簡介：劉丹（1979-），女，新疆烏魯木齊人，博士研究生，主要從事審計與內部控制研究。Email：lldd3@163com但是另一方面，我國本土事務所大規模合并浪潮是在政府推動下進行的，當事務所規模擴張時，管理的復雜性和組織協調難度加大，而且規模越大，管理層次越多，所產生的信息傳遞和反饋的控制損失就越大，從而影響會計師事務所的運營效率，就有可能出現規模不經濟的現象。因此合并是否帶來審計生產效率的提高是一個需要檢驗的問題。
由于會計師事務所執業數據不易為外界獲取，審計生產效率較難評估，所以迄今為止，很少有學者對事務所合并與審計生產效率的關系進行研究。本文以2003—2009年的18起合并案中會計師事務所審計的上市公司數據為基礎，以客戶企業規模、資產負債率和是否被特別處理（ST）為投入指標，審計收費為產出指標，利用數據包絡法（DEA）估計事務所的審計生產效率，并采用穩定客戶平衡面板數據回歸分析會計師事務所合并前后審計生產效率的變化，隨后進一步探討會計師事務所合并方式對審計生產效率的影響。
二、文獻綜述
如何衡量審計生產效率，這是必須首先明確的問題。張鳳英和房巧玲認為，效率是指投入與產出之間的關系[7]，如阿瑟奧肯（1999）指出效率就是意味著從一個給定的投入量中獲得最大的產出；樊綱（1995）也指出效率概念的基本內容就是投入與產出或成本與收益之間的關系。會計師事務所的效率，即會計師事務所對其資源的合理有效配置，是其競爭力、投入產出能力和可持續發展能力的集中體現[8]。Kim等以韓國上市公司為研究對象，選取2001年和2002年697項審計活動為研究樣本，使用DEA方法檢驗審計生產效率，結果發現隨著審計生產效率的提高，單位小時的審計費用顯著提高，審計費用總額顯著降低[9]。許漢友等用 DEA 方法對我國2005 年度會計師事務所全國百家信息中的前20家，從審計業務收入等指標入手，實證檢驗了會計師事務所的運營效率，并提出了會計師事務所必須充分利用資源，整合良好資源，規劃發展戰略等建議[10]。曹強等運用DEA方法評估我國會計師事務所的審計生產效率狀況，并在此基礎上檢驗事務所特征和行為對審計生產效率的影響[11]。
會計師事務所合并對審計生產效率的影響，目前存在兩種相反的觀點：一種觀點認為，合并有助于降低成本，提高會計師事務所的效率。GAO（2003）調查會計師事務所合并動機，指出事務所通過合并擴大資本規模，分攤基礎設施建設成本，并可由資源整合創造經濟規模，增加市場占有率及維持競爭地位。Sullivan認為參與合并的八大會計師事務所審計大型企業的比例顯著增加，且合并會降低事務所審計大型企業的成本[12]。Ivancevich和Zardkoohi認為相對競爭對手而言，經過合并降低成本，提高審計效率[13]。李明輝和劉笑霞以審計延遲替代審計效率，認為會計師事務所合并一定程度上有助于降低審計延遲、提高審計效率[14]。另一種觀點認為會計師事務所合并并不能顯著提高審計效率。Lawrence和Glover同樣以審計延遲衡量審計效率，對比沒有發生合并行為的會計師事務所與發生合并行為的會計師事務所的審計延遲程度，認為經過合并的會計師事務所的審計延遲程度沒有顯著下降[15]。Baskerville和Hay考察了新西蘭會計師事務所合并，通過對合伙人訪談的資料分析及合并前后合伙人數量的比較研究，認為沒有證據表明合并能夠降低審計成本[16]。
可見，現有文獻中，關于會計師事務所合并對審計生產效率的影響研究并未得到一致的結論?；诖?，本文對我國本土會計師事務所合并與審計生產效率的關系進行實證檢驗。本文從兩個方面對現有文獻做了補充與延伸：一是相對于李明輝和劉笑霞[14]以審計延遲替代審計效率，本文采用DEA方法對審計生產效率進行衡量，利用穩定客戶平衡面板數據對比分析合并前后的審計生產效率。二是對事務所合并方式對審計生產效率的影響進行實證檢驗，這拓展了事務所合并相關的實證研究。
三、理論分析與研究假設
1會計師事務所合并與審計生產效率
會計師事務所合并屬于企業之間的橫向合并，即競爭對手間的合并。橫向合并所產生的效率最早是由美國經濟學家威廉姆森提出來的，他認為合并可以通過規模經濟降低單個產品的成本，即平均成本。橫向合并所產生的效率主要有以下三個方面。
（1）規模經濟。英國古典經濟學家馬歇爾將規模經濟定義為某一企業在一定限度內，由于生產規模的擴大而導致單位產品成本降低、收益增加的現象。從資產的性質來看，橫向合并是一種同質資產的疊加，在一定的條件下，它能使企業規模擴大，生產要素增加，從而引起規模收益遞增。對于注冊會計師行業，合并造就了大型事務所，而大型事務所可以根據技能水平對員工進行更為精細的劃分，實現更高層次的勞動分工，提高事務所的員工生產率，進而實現規模經濟。而且注冊會計師行業的資產專用性程度較低，事務所擁有的資源易于在不同行業或業務間轉移，業務量的擴大有助于攤消固定成本。
（2）管理協同效應。以威廉姆斯和克萊茵等為代表的經濟學家，于1975年提出企業管理效率的高低是企業并購的主要動力。該理論認為，并購產生的原因在于并購雙方的管理效率不同，具有較高管理效率的企業將會并購管理效率較低的目標企業，并通過提高目標企業的管理效率而獲得收益。根據這一理論，如果A會計師事務所的管理比B會計師事務所的管理更有效率，而且有剩余的管理資源，則A會計師事務所并購B會計師事務所后，一方面可將B會計師事務所的效率提高到A會計師事務所的水平，另一方面A會計師事務所釋放了多余的管理能力，從而提高了雙方的經濟效率。
（3）經驗曲線效應。當生產經營中積累的經驗越來越多時，員工工作熟練程度提高、專業化分工、技術和工藝的改進，隨著累積產量的增加，單位成本會呈現不斷下降的趨勢。會計師事務所是典型的“人合組織”，合并可以充分利用經驗曲線效應。審計師在對客戶進行審計之前，必須熟知該客戶所在行業信息，了解相關稅法知識和會計準則。而隨著會計師事務所的合并，會計師事務所的客戶數量增加，審計師擁有的專業知識隨之增加，提升了行業專門化的程度。這樣，為會計師事務所更有效率地利用各審計師的專業知識提供了前提。
綜上所述，合并使得會計師事務所規模擴大，并且可以通過規模經濟、管理協同效應和經驗曲線效應提升審計生產效率。然而，在我國本土會計師事務所合并過程中，政府起到了主導作用。在政策方面，2000年3月，財政部先后發布了《會計師事務所擴大規模若干問題的指導意見》、《會計師事務所合并審批管理暫行辦法》等文件。2000年6月和7月，財政部分別聯合證監會和中國人民銀行下發文件，全面啟動了以事務所上規模、上水平為主要內容的行業結構調整。2007年，《中國注冊會計師協會關于推動會計師事務所做大做強的意見》正式發布，該《意見》明確表示“積極支持事務所在依法、自愿、協商的基礎上進行合并”。2009年7月財政部發布了《關于加快發展我國注冊會計師行業的若干意見》，并經過國務院辦公廳的轉發，更是將加快注冊會計師行業發展提高到國家層面。如果會計師事務所合并并非出于自發需求，而是地方政府為形成地方壟斷在“拉郎配”，或是為了獲取某種資格，使得合并后的事務所缺乏統一管理，不但發揮不出合并的規模效益，還可能進一步帶來效率損失[6]。為此，本文提出第一個競爭性假設：
H1a：限定其他條件，相對合并前，合并后會計師事務所的審計生產效率顯著提高。
H1b：限定其他條件，相對合并前，合并后會計師事務所的審計生產效率顯著下降。
2會計師事務所合并方式與審計生產效率
根據《會計師事務所合并審批管理暫行辦法》的規定，會計師事務所的合并可以采取兩種方式：新設合并和吸收合并。吸收合并也稱兼并，指一家企業將其他一家或幾家企業的資產和負債并入本企業，被并方解散，主并方繼續保留其法人地位的一種企業合并方式。新設合并也稱創立合并，是指兩家或兩家以上的企業合并成一個新企業，參與合并的原各自企業均不復存在的企業合并方式。兩種合并方式各有特點，事務所選擇哪一種方式進行合并，則取決于參與合并各方相對的業務能力和財務狀況等因素。新設合并通常是由規模相似的兩個或多個事務所合并，合并前事務所的合伙人大多都會繼續在合并后的事務所中繼續擔任合伙人，這樣無論從事務所內部資源的整合還是文化理念重塑，新設合并的事務所均需要較長的時期。對比而言，吸收合并的事務所就不存在這樣的問題。吸收合并通常是由大所合并小所，參與合并的各方存在顯著的行業地位或者聲譽等方面的差異，合并后的事務所進行資源整合不需要較長的時期，被合并一方在合并后可以接受更好的文化理念。合并后的事務所能夠更快統一品牌、統一執業網絡、統一質量控制、統一人力資源管理、統一財務制度、統一信息技術平臺（中注協提出的“六統一”），從而提高專業服務效率。筆者認為，吸收合并在改善審計生產效率方面比新設合并更具優勢。為此，本文提出第二個研究假設：
H2：限定其他條件，進行吸收合并的事務所相對于進行新設合并的事務所，其審計生產效率的提高更為顯著。
四、 研究設計
1樣本選取和數據來源
本文選取2003—2009年間我國會計師事務所合并案例作為研究對象。根據筆者收集的資料統計，在這期間可辨認的與上市公司審計相關的我國本土事務所合并案共32起。筆者利用面板數據對合并前后的審計生產效率進行對比研究，因此要求研究對象在合并前后兩年間不得再發生合并或者分立，例如2008年5月，深圳大華天誠會計師事務所在合并廣東恒信德律會計師事務所的基礎上，更名為廣東大華德律會計師事務所；2009年9月，廣東大華德律又與北京立信合并更名為立信大華會計師事務所有限公司，剔除不合要求的14起事務所合并事件，余下的18起合并案為本文的最終研究對象。，合并案具體情況如表1所示。
2審計生產效率的度量
本文采用數據包絡分析方法（DEA）來衡量會計師事務所生產效率。DEA是由美國著名的數學家和經濟管理學家Chames和Cooper等人于1978年創立的一種相對效率評價方法。它根據多指標投入（輸入）和多指標產出（輸出），對同類型的部門或單位（稱為決策單元DUM）進行相對有效性評價，為每一個決策單元估計出一個效率參數值θ。θ值的取值范圍在O至1之間。當θ等于1時，DUM的生產效率最高；θ值偏離1的程度越大，則表示DUM的生產效率越低。DEA方法測量了會計師事務所在當前生產點上的效率與其處于“有效”會計師事務所構成的前沿面上的效率之間的差距，反映了會計師事務所將多種資源轉化為各種審計服務的能力。利用DEA方法對會計師事務所經營效率進行分析，關鍵是投入指標和產出指標的選擇。
本文在借鑒Banker等[17]、曹強等[11]研究的基礎上，選定審計生產的投入指標和產出指標。具體如下：
（1）投入指標。會計師事務所是典型的人力資源組織，在審計生產活動中，最主要的投入資源就是人力資源和時間。因而，現有研究大多利用審計業務的總審計時間衡量審計投入[9-18] 。由于審計工作時間這類資料并不能通過公開渠道獲取，而客戶企業規模、審計業務風險等是決定審計投入的重要因素，本文在借鑒Simunic[19]審計收費模型的基礎上，通過模型（1）進行面板數據回歸分析，以選取與審計產出相關的公司特征作為會計師事務所針對每個客戶企業審計業務的投入指標。在決定審計投入指標的模型中，經驗研究表明，會計師事務所的特征，如所在地和任期等因素也是與審計收費密切相關的[23]。本文并未考慮這些因素，原因在于本文是對會計師事務所審計的客戶特征進行縱向比較，選取的案例也從2003—2009年，因此事務所自身的特征可以忽略。
Auditfee=β0+β1Size+β2Leverage+β3ST+β4Quickratio+β5Inventory+β6Receivable+ε（1）
等式左邊Auditfee為審計收費。等式右邊的變量包括：Size為公司規模，以總資產的自然對數度量。會計師事務所在具體確定審計收費時，往往都會首先考慮到上市公司規模大小[19-20]。Leverage為資產負債率，它有助于注冊會計師對上市公司審計風險進行判斷。審計風險較高時，將會導致審計師收取風險溢價收入以彌補在將來可能會遭受的損失。ST為被特別處理的公司，ST公司是被特別處理的上市公司，證監會規定，上市公司若連續兩年虧損，或每股凈資產低于面值，或出現其他異常情況，如自然災害、重大事故等導致公司的生產經營活動基本終止，公司涉及可能賠償金額超過本公司凈資產的法律訴訟等情況，都要被進行特別處理；若連續三年虧損，則要被摘牌。如果上市公司是ST公司，審計收費會較高[21]。Quickratio為速動比率。速動比率越高，公司的償債能力越強，財務風險越低，審計收費也越低。Inventory為存貨比例。Receivable為應收賬款比例。應收賬款比例和存貨比例反映公司的資產狀況和質量。在審計實務中，應收賬款函證和存貨監盤是兩個必要審計程序，相對其他審計程序而言，需要投入更多的人力和物力，耗費更多審計資源，因此，應收賬款比例和存貨比例越高，審計收費也越高。
本文進行LM檢驗和Hausman檢驗，以確定應采用的模型類型。檢驗結果表明應采用固定效應回歸模型進行面板分析。由表1回歸結果可以看到，企業規模、企業資產負債率和公司是否被特殊處理與審計費用顯著正相關，因此，選定這三個變量作為審計業務的投入指標。為保證研究結果的可靠性，本文還進行了穩健性檢驗，對選定的三個投入指標與審計收費重新回歸，結果顯示Size、Leverage和ST三個變量與Auditfee顯著正相關。
（2）產出指標。即審計收費，本文將審計收費作為產出指標，與曹強等[11]以審計收費作為投入指標不同。曹強等[11]研究假設我國審計市場中，除“非十大”之外的會計師事務所之間的競爭屬于完全競爭市場的企業行為，因此將審計收費等同于審計成本。而筆者認為這一條件在現實中很難實現，因此利用DEA分析審計生產效率時，將審計收費作為產出指標，選取與審計客戶相關的公司特征作為投入指標。用上市公司年報披露的審計收費度量。
本文利用DEA分析軟件以產出為導向（Output-Oriented）的BCC模型估計出會計師事務所每個客戶企業的審計生產效率θ。
3模型設定
（1）會計師事務所合并與審計生產效率。為了檢驗假設1，設計的模型如下：
θ=β0+β1Merger+β2Inventory+β3Receivable+β4Loss+β5ROE+β6Auditopinion+ε（2）
被解釋變量θ為采用DEA方法計算的事務所針對每個客戶企業的審計生產效率。解釋變量Merger為會計師事務所是否完成合并，如果是完成合并后，Merger=1，否則為0?？刂谱兞繛椋篒nventory；Receivable；Loss為客戶企業是否發生虧損，如果虧損，則Loss=1，否則為0；ROE為凈資產收益率；Auditopinion為事務所對客戶企業出具的審計意見類型，當為非標準審計意見時，Auditopinion=1，否則為0。在審計產出一定的情況下，客戶業務越復雜，風險程度越高，則要求審計師更多的投入，從而降低審計生產效率。因此，本文預期Inventory、Receivable和Loss與審計生產效率負相關，ROE與審計生產效率正相關。
（2）會計師事務所合并方式與審計生產效率。為了檢驗假設2，設計的模型如下：
θ=β0+β1（Merger×Assi_merger）+Controls+ε（3）
被解釋變量θ為采用DEA方法計算的事務所針對每個客戶企業的審計生產效率。解釋變量為會計師事務所合并（Merger）與合并方式（Assi_merger）的交乘項，本文預計吸收合并方式比新設合并方式更有利于提高會計師事務所的審計生產效率，因此β1應當顯著大于0?？刂谱兞康亩x如前所述。
五、實證結果及分析
本文這部分對變量進行了單位根檢驗及描述性統計，利用面板數據實證研究了事務所合并前后審計生產效率是否存在顯著差異，且合并方式對審計生產效率是否存在顯著影響，最后對研究結果進行了穩健性檢驗。
1單位根檢驗
在對面板數據進行回歸時，若各變量非平穩則會出現偽回歸現象，需要對收集到的數據進行單位根檢驗和協整檢驗，只有具有平穩性序列才能進一步分析研究。由于Merger、Loss和Auditopinion是為研究而設置的名義變量，故不考察其平穩性。為避免單一方法可能存在缺陷，運用Eviews60對變量采用Levin-Lin-Chu（LLC）和Fisher-ADF兩種檢驗方法進行單位根檢驗（如表2所示），結果表明各變量均具有平穩性，無需協整檢驗，可進行面板數據回歸分析。
2描述性統計
將會計師事務所合并前和合并后分為兩組，各主要變量的描述性統計如表3所示。PanelA是描述性統計結果，不同組的各個變量在均值、標準差和中位數方面均存在一定差異。合并前審計生產效率均值小于中位數，呈左偏分布；合并后審計生產效率的均值與中位數大致相等。PanelB是合并前后兩組中各變量的均值差異t檢驗和中位數差異Wilcoxon秩和檢驗，比較兩組的主要解釋變量審計生產效率（θ），均值在1%水平上存在顯著差異，這初步表明合并后，審計生產效率提高，但這并未考慮變量之間的相互關系，還需要進一步的回歸分析。
3面板數據回歸分析
根據本文研究問題的特點，對合并前后會計師事務所審計生產效率的變化進行縱向比較，本文使用面板數據對合并前后會計師事務所審計生產效率的變化進行回歸模型估計。在得出面板數據模型估計時， LM檢驗表明采用隨機效應模型和固定效應模型進行估計要優于采用混合數據OLS模型，所以本文同時給出前兩種模型的估計結果用于比較分析。
表4列出了回歸結果。由模型（2）和模型（3）的Hausman檢驗結果可知， p值均大于0100，應該采用隨機效應回歸模型進行面板分析，本文的討論也主要集中于隨機效應回歸模型的估計結果上。對于模型（2），解釋變量Merger的系數為0032，且在1%水平上顯著，這表明合并后，會計師事務所的審計生產效率比合并前有顯著提升，支持了H1a的結論。對于模型（3），解釋變量Merger×Assi_merger的系數為0028，且在1%水平上顯著，這說明了吸收合并方式比新設合并方式更有利于審計生產效率的提升?？刂谱兞恐?，審計意見在1%水平上顯著，說明在面對高風險客戶時，會計師事務所主要是通過出具非標準審計意見來降低審計風險，而不是增加審計投入，這提高了審計生產效率。
4穩健性檢驗
為保證回歸結果的可靠性，本文從兩方面進行穩健性檢驗。
（1）會計師事務所合并后，要經過一段時期的整合才能體現其審計生產效率，因此本文將考察期從合并前后兩年延長到合并前后三年，檢驗會計師事務所審計生產效率在合并前后的變化。Hausman檢驗表明應當采用隨機效應回歸模型，表5的第三和第四列為面板數據隨機效應分析結果。
（2）由于合并當年審計生產效率的變化可能并不明顯，因此本文重新劃分考察期，包括合并前兩年、合并當年與合并后兩年三個時段，對每一個時期，Merger分別賦值為0、1、2，重新對模型（2）和模型（3）進行回歸。Hausman檢驗表明應當采用固定效應回歸模型，表5第五和第六列為面板數據固定效應分析結果。從回歸結果可以看出，研究結論不變。
平上顯著，**5%水平上顯著，*10%水平上顯著
六、結論
要實現會計師事務所的規?；l展，最快捷的方式就是通過會計師事務所之間的合并來實現。合并不僅對外部市場績效產生影響，對事務所內部運營也必然產生重要作用。本文以2003—2009年的18起合并案為基礎，利用數據包絡法（DEA）估計審計生產效率，并采用面板數據，回歸分析會計師事務所合并前后審計生產效率的變化，進一步探討會計師事務所合并方式對審計生產效率的不同影響。研究結果表明，會計師事務所合并后，審計生產效率提高，且相對新設合并而言，吸收合并更有利于增進審計生產效率。
上述實證結果為我國注冊會計師行業做大做強戰略政策的實施提供了重要的支持性證據。首先，合并行為促成了會計師事務所規模的擴大，其直接影響是審計生產效率的提高。雖然我國會計師事務所合并是政府主導，但是整個行業的發展要求本土事務所做大做強，而事務所內部也有提高經營效率、提升競爭的要求。其次，吸收合并較新設合并對審計生產效率的改善具有更加顯著的作用。合并不是簡單的外延聯合，合并后的整合是會計師事務所面臨的關鍵問題，這里的整合不僅僅指在資本上的重組，更重要的是在技術、管理技能等無形資產上的共享。通過無形資產的共享所產生的協同效應能夠帶來成本節約，從而對會計師事務所生產效率產生顯著影響。
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（責任編輯：劉艷）
審計效率論文范文第4篇
關鍵詞：企業;財務內部治理;效率
企業的生產、運營與管理、發展，都離不開企業的經濟效益，合理把控企業財務支出，減少支出成本，獲得更高的經濟收益與利潤，是企業獲得經濟實力的有效方式，也是企業開闊市場，獲得市場競爭力的有效方式。所以在企業治理中，需要從財務內部治理中入手，做好對企業財務工作的監督、管理與控制，提高企業財務流動科學性與合理性，減少企業不規范財務支出，提高財務管理的有效性。所以在企業財務內部治理中，還需要對各類影響因素形成有效針對性預防與改善，提高企業財務內部治理的科學性及有效性。
一、企業財務內部治理的意義
企業財務內部治理實際上就是以企業的內部財務監督、管理與控制，提高企業財務活動的真實性與科學性，避免由于財務管理混亂、濫用職權、不合理開支等造成企業財務資源的浪費與濫用。所以在企業內部財務管理中以財務治理方式形成對不科學財務活動的監督與管理，能夠進一步提高企業財務控制與管理效果，提高企業財務活動的科學性與可行性，為企業減少財務支出，增加財務收益，擴大企業財務資源提供更有利的支持與保障。當前我國企業財務內部治理在模式與手段上還缺少規范性與科學性，且受到企業自身生產、經營與發展等多種條件的限制與影響，企業財務內部治理難以形成有效的治理效率與質量，所以企業應形成對于內部財務治理的正確認識，積極采用應對措施提高企業財務內部治理有效性，使得企業財務工作能夠進一步推動企業經營發展，為企業提供內在的競爭優勢，提高企業的市場競爭力。
二、企業財務內部治理的現狀及影響因素
企業財務內部治理是針對于財務工作所展開的監督、控制與管理活動，當前在企業財務內部治理中，其治理結構與治理模式形成了更新，相較于傳統的扁平化治理結構與模式，積極吸取了現代化治理理念與手段。在治理結構上，高層領導作為主要的決策者，其下放權力于企業各個部門及負責人，形成了遞進式的治理結構，不再是高層領導統一掌權。但這種治理結構中也存在著股東權力難以制衡、高層領導與經理層人員重復任職等情況，既權力下放并未達到平衡效果。另外，在財務內部治理的監督工作上，盡管存在相應的監督機構，但監督權的履行并不到位，監督工作涉及的權責缺少主動承擔效應，造成企業財務內部治理結構的松散化，難以形成較為規范、科學的內部治理結構。在治理模式上，企業財務內部治理大多采用的是“總經理制”，即由總經理掌握財務決策權，形式財務決策。當前在財務內部治理中盡管更新的治理模式，將總經理決策權力下放，設置總會計師制，便于財務決策的快速、科學、合理模式實現，但在這種治理模式中也存在濫用職權、舞弊等缺陷，不利于企業財務內部治理質量的提升。所以就當前企業財務內部治理而言，在內部治理的結構與模式上盡管實現了更新與完善，但還未形成較為科學、規范的內部治理，企業財務權力的下放流于形式，不利于企業財務內部管理效率與質量的提升。
除上述企業財務內部治理發展的現狀，當前在企業財務內部治理中，還存在著許多影響財務內部治理的因素，對企業財務內部治理質量更形成了直接影響，主要體現在以下幾點。
1.股權集中度
企業財務內部治理受企業股權集中度的直接影響，股權集中度是企業財務治理框架與機制形成的主要因素，其體現了企業多個股東所持的股份比例，也決定了企業的股權結構。在企業財務內部治理中，股權過度集中將造成決策權力集中于控股股東手中，企業的經營與利益直接受控股股東的影響，財務內部治理成為了單一性的治理結構，難以根據企業的發展情況形成針對性內部治理。股權集中度較小也會造成企業財務內部治理效率的弱化，在財務內部治理的成本上增高，需要增加激勵成本與監督成本的投入。只有企業股權集中度維持于某一平衡階段，企業自身才能夠形成對財務內部治理的有效把控，把握財務內部治理的平衡性，以較小的財務內部治理成本獲得財務內部治理效益，為企業財務活動與財務資源提供有力保障。所以企業股權集中度直接影響企業財務內部治理效率，股權集中度過高將導致中小股東的利益難以保障，企業財務內部治理監督管理也無法科學落實，更直接影響企業的經營效益與企業發展。
2.高層管理人員的激勵制度
高層管理人員一般具有企業實際運營者身份，所以在高層管理人員的權力與責任上是較高的，其具有企業經營與發展的大部分信息資源，但不完全享有企業的剩余財務索取權，所以在高層管理人員中，其利用自身的信息優勢與財務契約的不完全性，有可能產生逆向選擇與道德風險，即高層管理人員濫用職權，損害企業經濟效益以謀求自身經濟效益。所以為了能夠提高企業財務內部治理效果，還需要在高層管理人員中落實激勵機制，由高層管理人員持股條件與標準形成驅動型利益，使得高層管理人員在薪酬與股權激勵中形成工作積極性，以企業經濟效益為工作準則，從而促進企業優勢發展，為企業財務運行效率提升與企業價值提升形成推動作用。當前在企業財務內部治理中，由高層管理人員的管理、監督與控制把控財務內部治理是一種有效方式，所以企業為提高財務內部治理效率，還需要積極構建高層管理人員激勵機制，以企業發展實際情況合理規劃與設計激勵機制。部分企業在高層管理人員激勵機制上缺乏科學性與可行性，難以有效為企業財務內部治理提供管理與監督基礎。
3.企業融資結構影響
企業融資結構合理性是保持企業資金來源與資金流動的基本保障，一般企業的融資以股權融資與債務融資完成，而企業融資結構直接影響企業財務內部治理結構。例如不受期限約束的股權購置能夠促進企業盈利，債務融資能夠提高企業經營業績。但在企業融資結構不合理，造成企業負載過多的情況下，企業的資金流動與周轉直接受到影響，可能造成企業資金鏈的斷裂，對于企業財務內部治理直接造成影響。所以企業財務內部治理還需要與企業融資結構的科學性與穩定性形成聯系，只有保持企業資產負債率的合理、可控，才能夠促進企業財務內部治理效率的提升。
三、企業財務內部治理效率提升策略
企業財務內部治理是影響企業財務支出與財務收益、企業經營效益、利潤獲得、生產運營管理的重要性工作，應不斷提高企業財務內部治理效率與質量從而保障企業良好的競爭力與發展優勢。而企業財務內部治理是受到多種因素影響的，在企業財務治理結構與模式上需要形成完善，同時，還需要針對性解決影響財務內部治理的多種因素，主要可以從以下幾個層面入手。
1.調整企業資本結構
企業股權結構直接影響企業財務內部治理，所以為提高企業財務內部治理效率，還需要合理調整企業股權結構，保持企業股權集中度于某一標準水平，達到股權平衡。一方面，可以引入民間資本，以民間資本優勢提高企業財務資金與資源的豐富性，保持財務資金流的合理流動，給企業發展提供更多的資金來源，分散企業的股權結構，提高企業財務內部治理效率。另一方面，可以通過吸引戰略投資者的方式，優化企業股權結構，使得企業股權結構更加具有平衡性，降低國有股權在企業股權中的比例，減少單一控股模式對企業財務內部治理造成的影響。所以在企業資本結構的調整上，需要結合企業的發展模式與發展現狀，對資本結構調整制定可行性方案，促進企業財務內部治理效率與質量的提高。
2.發揮高層領導戰略決策作用
企業財務內部治理不僅僅是財務部門的治理工作，也是整個企業的財務內部治理，這就需要企業高層領導發揮戰略決策作用，在企業財務治理與企業治理上形成控制、監督與管理，制定相應的戰略規劃與經營方針，為企業發展規劃方向。這也需要企業高層領導能夠根據企業實際發展情況及需求形成戰略規劃與決策，所以企業高層領導需要與經理層間建立起合作關系，如董事會與經理層相互合作，提高董事會領導對企業發展戰略與決策的制定科學性與可行性，提高企業的經營效益與企業價值。只有盡可能地發揮董事會的戰略決策作用，才能夠上行下效，達到企業內部治理與財務內部治理，為企業財務內部治理效率的提高提供良好基礎保障。
3.責任制度的建立與完善
企業財務內部治理需要發揮人的作用，高層領導、財務人員、審計人員、監管人員在企業財務內部治理中都應該發揮自身的責任意識，以自身權力與責任落實企業財務內部治理。過去在企業財務內部治理中更加重視高層領導的決策作用，但當前現代化治理理念與模式下，企業財務內部治理更加重視多方主體的綜合治理。所以需要形成企業財務內部治理責任制度，將財務內部治理權力與責任下發于各個相關部門及責任主體，使得企業財務內部治理能夠落到實處。例如在企業財務管理人員中，其起到了對財務內部治理的綜合管理效果，企業財務內部治理出現了管理上的混亂化與失誤，都需要追究財務管理人員責任。同時，也需要形成激勵機制，在企業財務內部治理效率提升的情況下，相關的責任主體也應得到相應的獎勵，這才能夠提高企業財務內部治理效率，發揮多個責任部門及主體的工作積極性，在企業財務內部治理工作上形成多方監督管理與控制、治理效果。
四、結語
企業財務內部治理效率的提高需要從企業資本結構中入手，調整企業資本結構使其保持于企業所需的某種平衡，從而減少企業財務內部治理成本，擴大企業財務內部治理效益。另外，還需要從企業高層領導人員中入手，以激勵機制給予高層管理人員薪酬與股權雙重激勵，提高高層領導人員工作積極性，發揮戰略決策作用，為企業運營發展提供更多有利的戰略規劃與發展決策，提高企業價值。同時，還需要以企業財務內部治理相關的部門及負責人權力與責任的合理分配，提高企業財務內部治理的綜合性，進一步提高企業財務內部治理效率。
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作者簡介：趙露美(1972.09- )，女，白族，云南麗江人，?？茖W歷，單位：麗江玉龍雪山國際高爾夫俱樂部有限公司，財務總監，中級職稱，研究方向：會計
審計效率論文范文第5篇
作為小學語文的延伸和拓展，初中語文應在小學語文的基礎上培養學生的文學素養，提高學生的思維創新能力。教師可根據教學內容的需要，選擇相應的材料進行教學，從而創造特定的教學氛圍，提高學生知識轉化的能力和實踐能力，使學生能更加投入地進行學習。此外也可增強學生對文章的理解，優化其知識結構，調動其學習積極性。作為新時代的語文教師，應學會從多方面豐富教學情境，活躍課堂氣氛，激發學生的學習興趣，增強其學習的自主性和創造性，從而提高教學效率和教學質量。
一、創設實物教學情境，提高學生的理解能力
為了達到更好的教學效果，教師在教學的過程中可借助一些實物來讓學生進行觀察和比較，通過實物展示的形式，將課文中抽象的描述更為直觀地展現在學生面前，使其加深對課文的主旨的思考與認識，增強學生的理解能力。
以課文《棗兒》為例，這是一個話劇小品，本文圍繞“棗兒”將老人與男孩間深切而真摯的親情描繪出來，主要想借此反映我國社會變遷的過程。“棗兒”在文中具有象征性意義，它是故鄉、親情、傳統生活與精神家園的代表。為了更好地讓學生體會文章所表達的的情感，理解句子的含義，教師可準備相關的實物進行啟發式教學。如：“甜是甜，不中看，誰要啊。”這句話，教師可以將形狀各異且成熟度不同的棗子讓學生進行對比，即對比剛剛成熟的棗子和已經曬干了的棗子，找出兩者的特點后，便能更好地理解這句話，其實是對只注重外表而不注重實際內涵的一種批判。通過讓學生們比較兩種棗子的差別，引申出句子的含義，從而使學生更易理解文章主旨。
二、創設表演情境，調動學生積極性
各階段的語文教材均會涉及一些情節性較強的課文，教師不能單純地進行灌輸式教學，而是要讓學生融入到模擬的情境當中，嘗試體會文中角色的情感，以更深刻地理解文中人物情感與文章的主題。在教學的過程中，教師可運用小組表演的形式，讓學生共同探討表演的內容、動作與臺詞等，提高學生的參與感，調動學生的積極性，提高學習效果。
例如，在《皇帝的新裝》這篇課文中，共涉及了官員、百姓、皇帝、小孩等角色，因此在學習這篇課文時，教師可以讓學生組成學習小組，分角色進行扮演。在扮演的過程中，學生可以嘗試將文中的對話運用到表演當中，也可創造性地添加一些內容，使人物個性更加鮮明。學生通過投入的演出，使課堂氣氛得到活躍，同時能夠更深刻地體會這個童話故事的主題，理解皇帝的昏庸和愚蠢，百姓的擔憂和恐懼，官員的自私和虛偽以及小孩的單純與誠實，提高了學習效率。
三、創設問題情境，指引學生探索思考
問題情境的創設不是簡單地向學生提出各種問題，而是結合文章相應的情境，并在此氣氛的烘托下提出，因為環境的鋪墊能夠更好地啟發學生思考問題。如在《秋天的懷念》一文中，教師可借助投影儀，播放一些秋天的動態畫面，如秋風蕭瑟、落葉歸根等秋天特有的景象，烘托出濃濃的秋意。在學生閱讀完全文的基礎上，向其提問：“為什么作者要以秋天的懷念為題呢?”“文章多次提及菊花，它有什么象征意義呢?”等問題，引發學生的思考。配以飽含秋意的音樂，讓學生更易沉浸到對問題的思考當中。
四、創設生活情境，增強學生實踐能力
課本的許多教材都來源于生活，是對生活含蓄化的反映。為了使學生體會到學習與生活的密切聯系，教師可以通過設計與實際生活有關的情境，使學生在學習中體驗生活，感受知識的形成與發展歷程，從而將所學知識運用到生活中并指導實踐。
以《背影》這篇課文為例，這篇課文描繪的是“我”回家奔喪結束后，父親到車站送“我”的情境。這篇文章既描繪了我對父親背影的難忘，也仔細地刻畫了父親買橘子時的動作和背影。在學習這篇文章時，教師可以向學生提問與父親相關的問題，例如“你在生活中是否關注過父親的背影?”“父親的背影是怎樣的，你是在怎樣的情況下注意到父親的背影的?”等問題，使學生聯想起與父親的點點滴滴，更深刻地體會父愛的深沉與真摯。學生發言的過程中可播放《父親》，讓學生融入到父愛的回憶中。以此來喚起學生對未來的期待，樹立起讓自己更優秀的目標，增強學生的責任感與使命感，學生也可以在交流分享中增進了解，提高班集體的凝聚力。
編輯：劉於誠