審計體制改革研究論文范文第1篇
〔摘要〕吉林省舒蘭市原市委常委副市長韓迎新因涉嫌貪污犯罪被開除黨籍公職并移送司法機關審查的案件引發不小轟動。發現韓迎新貪污公共財產事實的正是審計署派出的政府審計人員。由舒蘭市案例可以看出，建立健全政府審計機制是響應 “把權力關進制度的籠子里，形成不敢腐的懲戒機制、不能腐的防范機制、不易腐的保障機制”號召的必由之路。從高校教學的角度思考，強化高校審計教學中基于“職業模擬”視角對政府審計教學內容的拓展及教學方式的變革，無論對于審計教學質量的提高還是對于未來政府審計隊伍人員素質的提高均意義重大。本文將從舒蘭市案例出發，從實踐角度引出對高?，F有審計課程中政府審計教學現狀的探討，并基于“職業模擬”視角闡發對政府審計教學改革的建議。
〔關鍵詞〕政府審計；教學改革；職業模擬
政府審計指國家審計機關對中央和地方政府各部門及其他公共機構財務報告的真實性、公允性，運用公共資源的經濟性、效益性、效果性，以及提供公共服務的質量進行審計[1]?？梢娬畬徲媽τ诒Ｗo公共資源、監督政府行為、維護人民利益意義重大。李克強總理曾說“腐敗是人民政府的天敵”，十八大召開以來政府更加強調防治貪污懲治腐敗，因而也越來越重視審計署的職責和政府審計的作用。最近發生的吉林省舒蘭市的保障性安居工程政府審計中，副市長韓迎新因涉嫌貪污已被移交司法機關。韓迎新案發后，審計署發布2013年城鎮保障性安居工程跟蹤審計結果顯示，2013年全國共有475萬戶不符合保障條件的家庭違規享受193萬套保障性住房，違規領取住房貨幣補貼5 03599萬元?？梢?，政府審計對保護公共財產意義重大，是國家應著力關注的防止腐敗監督政府行為的重點領域。實踐的需求引導教學的發展，隨著國家對政府審計人才需求量增大、對審計人才質量要求提高，作為為國家輸送人才的高等院校，審計教學改革也應基于“職業模擬”角度向培育高素質政府審計人才方向變革。對高等院校來說，應增加政府審計教學課時，完善政府審計教學體系，發展基于“職業模擬”角度政府審計教學模式，更加注重對學生實踐能力和創新思維的培養。
（二）政府審計教學改革的意義
基于“職業模擬”角度進行審計教學改革，既是完善高等教育、實現素質教育目標的必由之路，也是政府審計實踐發展對高校教學提出的必然要求。無論對于提高政府審計教學質量、提高高高校師資隊伍建設還是增強學生職業素養和就業能力都意義重大。
1提高教學質量，創新審計教學模式
《國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010—2020年）》明確提出“把改革創新作為教育發展的強大動力”。進行政府審計教學改革，創新審計教學方式，是貫徹教育部發展素質教育要求的必由之路?，F在的審計教學實踐中，存在政府審計教學內容較少且只進行純理論性教授，理論內容生澀難懂，使學生上課積極性不高、聽課效率較差等問題。而“高等教育要重視培養大學生創新能力、實踐能力和創業精神，普遍提高大學生的人文素養和科學素質”，要改善審計教學質量，必須創新審計教學模式，提高高等教育院校課堂教學對于學生未來職業生涯的指導意義?；凇奥殬I模擬”視角進行政府審計教學改革，教師可以通過將舒蘭市保障性安居工程審計等較為典型的審計案例對政府審計流程和審計技能等專業知識進行講解，以案例導入方式進行課堂教學，并通過實驗模擬的方式對學生實踐能力和專業技能進行培訓，使得審計課堂更為生動形象，學生學習效率更高，且有助于審計教學與政府審計實踐接軌，更好地為社會輸送創新型應用人才。
2對學生職業生涯提供實用性指引
就大學改革而言，大學創新人才培養體制和改革教學內容、方法、手段，對于解決經濟社會發展對高質量多樣化人才需要與教育培養能力不足這一矛盾，有著極其重要的意義[2]。因此，高等院校教學改革努力向與社會需求相適應，與實踐要求相協調的方向發展?；凇奥殬I模擬”視角進行政府審計教學，通過實驗教學和真實案例引導，使得學生可以真正體驗政府審計流程，了解政府審計的目的和意義以及政府審計人員需要具備的專業素養、道德素養和相關創新能力，從而根據自己的職業規劃更有針對性和目的性地展開對相關理論知識的學習。此舉不僅提高了學生學習的積極性、自主性，也為學生將來踏入社會從事政府審計工作的職業生涯選擇提供實用性指引，使學生對未來人生道路的選擇有更理性的判斷和更明確的方向。
3提高未來政府審計人員專業技能及道德水準
文化素質教育的目標在于重建教育的整體性，它以知識為載體，通過激活思維、學會方法、掌握原則，進而提升精神境界，通過促進科學教育與人文教育的融合、加強實踐教學，進而全面提升學生的素質[3]。通過政府審計教學，首先要提高學生審計學科知識的水準，進而激發學生創造性思維，在模擬教學中靈活運用審計技巧和方法，全面提升學生素質。高校教育對于學生審計思維和審計能力的培養，也為在實踐中產生良好的審計成果奠定基礎。審計成果與審計人員的高學歷顯著相關，高學歷的審計人員顯著地提高了審計成果[4]?？梢?，本科類院校的高等教育通過對學生政府審計專業知識、專業技能及職業道德等方面的教學，可以提高學生專業素養和實踐創新能力，建立良好的審計思維、培養謹慎的職業態度，使其走上政府審計工作崗位時可以憑借充實的知識儲備和能力積淀，得心應手地適應相關工作，最終保證良好的審計效果。因此，進行高等院校政府審計改革勢在必行，不僅有利于當下審計教學體制的完善及學生學習質量的提高，更有利于為政府審計培養高質量儲備人才，使我國政府審計越來越向“積極穩妥，量力而行、提高質量、防范風險”的原則靠攏，對未來完善政府審計體制機制、促進政府審計改革、發現和懲治貪污腐敗現象意義深遠。
一、職業模擬視角下的政府審計教學模式
很多高校都已開展案例教學或實驗教學，但真正將教學與學生就業方向及職業生涯相聯系仍然為數不多，將職業模擬化教學運用到政府審計教學中是本文的一大特色，可以解決當下審計教學中存在的諸多不足之處。下面就政府審計教學現狀及職業模擬化教學現狀中存在的問題進行分析。
1政府審計教學現狀
（1）教學內容忽視政府審計。通過筆者在審計教學的親身實踐中發現，高校對于政府審計內容重視程度明顯不足。政府審計內容在審計課本中只作為一個輔助章節出現或只出現在審計體系框架的介紹中，并沒有對政府審計目標、內容、意義及審計方法等內容進行詳細講述，更沒有為政府審計專門開設課程進行介紹和研究?？梢?，政府審計教材內容不完善、課時不充足是現在政府審計教學中較為典型的問題，也是政府審計知識沒有形成框架體系無法講授具體細節技巧的根本原因，使得現有政府審計教學多流于形式而缺乏實質培養意義。政府審計教學內容的缺乏，也直接影響學生對政府審計概念的了解和政府審計技巧的掌握，最終造成學生無論對于理論理解還是職業規劃都會在這一領域形成空白和短板。因此，高校審計教學改革中應更加重視政府審計的課程安排。
（2）缺乏案例指引，理論空洞晦澀?，F有的審計課堂中，并未將真實案例引入政府審計教學，使得教師對于政府審計理論的介紹浮于表面，加之理論概念生澀空洞難以理解，極大影響了審計教學質量和學生聽課效率。學生普遍反映審計理論抽象、枯燥、難懂，往往是死記硬背，考完就忘[2]。審計學有很強的實踐性，單靠老師的課堂教授或單純的理論講解無法滿足學生的學習需要，因此必須加強實踐教學，以培養學生的實踐能力，增強感性認識[3]。有限的政府審計教學課時讓實踐教學幾乎不可能實現，教師也難以詳細介紹政府審計專業理論，專業知識不夠系統使得籠統的定義性概念更加模糊，學生在填鴨式理論灌輸中對政府審計知識的掌握僅限于應付期末考試，令教學效果大打折扣。
2職業模擬模式教學現狀
（1）忽視學生專業技能的培養。由于政府審計安排課時較少，教師即使有能力教授學生專業技能和其他相關審計技巧卻只能是心有余而力不足，最終造成政府審計內容的教學沒能培養鍛煉學生應有的專業能力，沒有起到實質性培訓作用。另外，審計教學中，很少有教師真正擁有從事政府審計實務經驗，僅僅紙上談兵難以掌握政府審計重點領域和實用技能，這也使得相關教學質量被大大削弱。因此，各主管單位應要求教師擁有一定的實務工作經驗，審計教師每隔三年應有一學期到校外開展社會實踐，比如到政府審計機構、大型會計師事務所或大企業的內部控制部門參與實踐，能掌握一些一手材料，結合實踐編寫出適合學生使用的案例庫[4]。應鼓勵教師接受相關課題，帶領學生共同完成課題研究，盡量多接觸和了解政府審計實務，從而將經驗回饋在課堂中，讓教學內容更生動形象有的放矢。
（2）未能與學生職業生涯規劃相聯系。有限的政府審計課時和簡單的審計理論教授，很難在學生頭腦中建立起清晰的關于政府審計概念框架和知識體系，也并未真正培養學生相應的職業素養。學生對于什么是政府審計、怎樣進行政府審計沒有清晰概念，將從事政府審計工作作為自己未來的職業規劃便無從談起。這極大抹殺了高等教育的意義，使得政府審計教學僅停留在獲得考試學分的表層作用中，而沒有為學生走入社會進入政府審計領域提供必要的能力積淀。政府審計課程沒有真正提高學生的審計技能，其走上工作崗位后仍需系統詳細的專業培訓，不僅浪費了社會資源，也延緩了學生就業過程，此般高校教育對創新型應用人才沒有起到實質性培養作用。
二、案例代入式的職業模擬化政府審計教學
將案例式教學方式引入職業模擬化政府審計教學可令職業模擬化程度更加逼真，學生學習也更具有實踐意義和探索意義。下面，本文將通過對舒蘭市保障性安居工程政府審計的案例分析，進一步對“職業模擬”視角下政府審計教學方法進行探究。
1案例引入
2012年底，審計署派出審計組對吉林省舒蘭市保障性安居工程項目展開審計，審計人員在搜集審計證據中發現，該年度舒蘭市保障房每平方米2 000多元的造價較歷年及同期參考單價每平方米1 000多元明顯偏高。經過審計人員對建設程序及中標單位的核查發現，問題出現的原因是韓迎新利用職權便利，扶持對自己行賄的尚不具備建造資格的地產公司，通過暗箱操作使其中標，并親自審核批準近兩億元行政撥款令該公司在不具有任何資金投入的情況下展開工程建設。作為回報，該地產公司將部分款項打入韓迎新個人賬戶對其進行行賄。審計過程中，韓迎新曾試圖利用撒謊、動用社會關系等各種手段來干擾審計工作，妨礙審計人員執行必要的審計程序。但審計人員依靠充足的專業知識和公正客觀的道德素質排除重重困難，創新式使用“三段式”審計方法，依照賬款去向層層追查，最終在鍥而不舍的追查下，韓迎新涉嫌受賄、借用職權便利不當劃撥財政款項、借用政府財政運營私營企業、利用圍標串標方式從中牟利的罪行終被揭發，使得韓迎新受到雙開并移交司法機關的懲罰。將此案例應用到審計教學中，我們可以通過對案例的分析，了解政府審計的目標、流程、專業審計手段和必要職業素養等相關政府審計知識，體會政府審計人員應具備的基本素質，在案例模擬中實踐理論教學中學習具體審計方法，通過案例步步發展審計層層深入的引導，使學生更好地了解和吸收政府審計知識，解決上文提到的當前政府審計教學存在的問題。
2職業模擬化審計過程
隨著加強文化素質教育工作的深入開展，素質教育理念在高等教育界逐步確立，并深入到教學改革的實踐中，滲透到專業教育中，貫穿于人才培養的全過程，有力地推進了我國高等教學人才培養模式的改革[3]。職業模擬化的教學過程，正是響應發展高校素質教育，提升學生專業素質、綜合素質的良好模式。所謂職業模擬化審計過程就是基于“職業模擬”視角，使學生站在審計師的角度，對被審計單位展開風險評估、設計實施進一步審計程序，并根據收集的審計證據出具相應審計報告的模擬實務審計過程的教學模式。通過模擬案例，讓學生體會審計過程和審計理論知識的運用，并從中了解審計目標，學習審計方法，接觸審計循環，探索實務經驗。在職業模擬化審計過程中，教師首先向學生介紹審計工作的目標和審計報告對于報告使用者的意義；其次設計具體審計案例，指引學生探索了解被審計單位及其環境的風險評估過程；再次通過對被審計單位銷售收款循環、采購與付款循環、貨幣資金循環等關鍵業務設計和實施進一步審計程序，收集相應審計證據；最后根據對審計證據的評估出具適當的審計報告。整個教學過程中，學生和教師都以審計人員的身份出現，古語有云：“雖有佳肴，弗食不知其旨也；雖有至道，弗學不知其善也。是故學然后知不足，教然后知困。知不足，然后能自反也；知困，然后自強也，故曰教學相長也”。教師在帶領學生參與政府審計的整個過程，可以使二者在互動過程中主動把握審計流程，提高教師實務水平和教學水平，同時鍛煉學生學習自主性和探索性，不僅有利于學生學習興趣的提升，更有利于其相關專業技能、專業素養的養成。職業模擬化訓練這種職業環境氛圍的創造，不僅保證了學生畢業后能夠盡快地融入職場生活，而且很好地發揮了內隱學習的能量，使學生能在無意識狀態下發現任務的隱含規則和潛在結構，并學會在任務環境中對復雜關系做出恰當的反應[5]。
3政府審計教學的職業模擬過程
開展政府審計教學的職業模擬過程，就是讓學生以政府審計人員的身份對教師設計的政府審計案例展開模擬審計的教學模式。下面以保障性安居工程審計為例分析“職業模擬”視角下政府審計教學過程。
首先，介紹保障性安居工程審計的目標，即在現有的審計環境下針對保障性安居工程是否按照國家相關規定合法合規進行，不存在貪污舞弊現象提供合理保證，使學生清楚開展審計工作的方向，并清楚工程預算、工程施工和財政撥款去向等重點審計領域。其次，應為了解政府部門關于保障性安居工程建造整個過程中內部控制制度的完善程度及執行的有效性設計相應的審計程序以獲取充分適當的審計證據。良好的控制環境有利于保障性安居工程工程項目的高效開展，也有利于防止舞弊貪污行為的發生，因此，設計合理有效的控制測試往往可以提高審計效率。第三，應針對保障性安居工程預算設計、具體執行、工程完工狀況、工程成本、財政撥款和款項去向等具體業務設計實質性審計程序以獲取具體業務中是否存在濫用審批權、私吞公款等舞弊現象等方面的審計證據，并做出相應記錄。第四，評價所有審計證據，出具合理審計報告。在完成整個政府審計過程后向學生進一步講授政府審計的概念和意義。沈如琛曾寫道“從歷史上看，一個政權，審計一上軌道，就會政治清明，官守廉潔，一定昌??；審計不上軌道，就會貪污不治，賄賂公行，一定衰敗”?？梢?，政府審計是國家審計機關對中央和地方各政府部門及其他公共機構財務報告的真實性、公允性，運用公共資源的經濟性、效益性、效果性，以及提供公共服務的質量進行審計，其實質是對受托經濟責任的履行情況進行獨立監督[6]。通過對政府審計的全過程職業模擬，學生可以更好地了解政府對于人民的受托責任，明白什么是政府審計以及怎樣進行政府審計，并能在具體事務的處理中提高自身實務技能、專業素養和創新思維，鍛煉學生團隊合作能力和臨場應變能力，有利于學生對未來職業規劃的把握和自身素質的提高。
三、基于職業模擬的政府審計教學改進建議
針對上文對政府審計教學現狀進行的分析、政府審計教學中現存不足的研究以及對案例式職業模擬化教學的探討，可以發現基于“職業模擬”視角及政府審計教學改革可以解決現有教學中存在的很多問題，下面就基于“職業模擬”視角，對政府審計教學改革提出相應建議。
1增加政府審計相關的教材內容和課程安排
在一個剛性的課程框架內，教學改革缺少必要的時間和空間，它成功的可能性很大程度上已經被限定了[7]。所以，政府審計教學改革，首先應當增加相應教學課時才可以更大程度地充實教學內容。教學內容與課程體系改革是教學改革的核心[8]。從審計教材改編角度，應增加政府審計內容，對政府審計意義、理論框架和實踐技能進行分章節詳細介紹。必要時，可為政府審計編制專門教材，單獨開設課程，以便將政府審計相關內容對學生進行有層次、有體系的系統化講解。在增加政府審計教學課時、完善政府審計教材的基礎上，應更加突出基于“職業模擬”角度的政府審計教學。有關部門應更好地從學生未來職業規劃角度，乃至從國家政府審計發展完善角度認識政府審計課程改革的長遠意義，以現實需求引導課程安排，以實踐需要指導教學改革，使政府審計教學在審計教學體系中得到其應有的重視。
2通過案例指引豐富教學內容
通過對舒蘭市保障性安居工程審計案例的分析，我們可以了解到政府審計的相關概念和其發現舞弊遏制腐敗的重要意義。國家審計署前任審計長李金華曾說：“審計不是風暴，而是透明”。審計人員工作的目的，就是揭露政府對公共資源的利用中出現的腐敗現象和舞弊案件。從審計人員審計過程中，我們總結出政府審計必要的審計技能專業勝任能力要求和職業道德的重要性?？梢?，將真實案例引入審計課堂，利用政府審計案例審計流程步驟指導相應專業理論知識的傳授使得教學內容更加豐富，學生對相應知識的理解吸收能力也將大幅提高。通過案例講解，學生可以站在政府審計人員的角度整體把握審計基本框架及政府審計領域必要的審計技能，使得學習過程中帶著問題學習，提高學習積極性和學習效率，更利于本科教育中自主學習能力的培養。
3基于“職業模擬”視角的實驗模式開展政府審計教學
基于“職業模擬”視角開展的教學工作，可以為學生提供更多的“方法論”指引。所謂方法論，是“以方法為研究對象，探討方法的形成、變化和發展的規律，研究方法的特點、性質和功能，研究運用方法的原則和方式等等為具體內容，以便發現和運用客觀規律自覺地去認識世界和改造世界”[9]。通過“職業模擬”的案例式及實驗式教學，學生可以重點了解政府審計的工作流程、重點審計領域、具體審計方法和基本技能等政府審計的方法。因此，政府審計教學改革中，除了要引入案例進行相應理論知識導入外，還應重點加大教學資源投入，開設基于“職業模擬”視角的政府審計實驗課程。在實驗課程中，學生可以親身體驗政府審計工作步驟和具體流程，面對審計過程中的問題運用所學理論知識自主探索解決方式，極大提高了學生的創新能力和應變能力，使得政府審計不再僅停留在空洞的理論層面而變得更加形象可感。未來社會的人才不僅需要具有某一領域的專業理論、知識和技巧，而且要具有多方面的能力，具備較高的綜合素質，如自覺學習和自我發展能力、社會環境適應能力、分析問題和解決問題的能力、創新能力以及人際關系處理能力、社會交往能力等[6]。在職業模擬教學中，學生可以更好地培養上述能力，實現全方面綜合發展。通過舒蘭市政府審計案例我們看到，在計算機技術日益發達的今天，計算機輔助技術對于政府審計效率的提高有重大意義。實驗課程中，學生可以通過計算機操作了解相應程序的使用方法，對于培養學生實踐能力和創新思維意義重大，使得高校創新型應用人才培養的目標不再是一句口號。
4注重學生專業技能和職業道德素養
無論是增加審計課時、進行案例導入教學還是基于“職業模擬”視角的政府審計實驗課開設，政府審計教學改革的目的是真正培養學生專業技能和職業道德素養。在舒蘭市政府審計案例中，我們看到擁有適當專業技能和職業道德素養的高素質審計人員對于審查政府官員舞弊、保護國家財政資源的重要意義。滿足實踐的需要正是教學改革的目標，政府審計教學改革應致力于培養創新型應用審計人才。審計是一項獨立的經濟監督活動，所面對的是復雜的社會經濟問題甚至是嚴重的經濟違法和犯罪，因此，提高審計人員的法律意識，強化法律法規和道德規范教育勢在必行[3]。高等教育審計教學除了應更加注重學生審計知識框架的建立和專業審計技能的培訓，還應更加注重政府審計職業操守的教育，灌輸良好的職業道德，以保證為國家政府審計領域輸送更多高質量人才，為推動我國政府審計的發展、監督遏制貪污腐敗行為奠定人才基礎提供智力支持。
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（責任編輯：楊全山）
審計體制改革研究論文范文第2篇
摘要：本文從審計理論的更深層次出發，分析了由于審計體制與非體制方面的原因導致的我國政府審計效率的低下，審計資源的配置不合理，浪費也較為嚴重等現狀。從理論與實際相結合，做出全面、公正和客觀的分析，對影響我國政府審計效率的因素進行正確的判斷，進而提出對策建議。
關鍵詞：政府審計效率 影響因素 對策
在當今的審計研究中，政府審計開始進入以績效審計為中心的時期，在實踐中各地審計機關也逐漸開始了以效益審計為主的行業經營審計、經濟責任審計和離任審計等的績效審計；在理論上開始注重對績效審計的研究。在這些分析與研究中，大多審計理論工作者都是從某一技術層面出發來提出提高審計效率的對策，沒有形成一個綜合的對策。政府審計是指政府審計機關對會計賬目，監督財政、財務收支真實、合法效益的行為進行獨立檢查，其實質是對受托經濟責任履行結果進行獨立的監督。西方審計內容除一般真實性和合法性審計外，正向著重于經濟和效率審計、項目效果審計發展，也稱為績效審計(又稱“三E”審計)?！叭鼸”是指經濟性、效率性和效果性。我國政府審計包括中央、地方以及行政單位預決算審計。政府審計的目的，一方面是監督國家財政預算資金合理、有效地使用；另一方面是對財政決算情況作出客觀的鑒定與公證，為財政管理提供改進措施，并揭露違法行為。
一、我國政府審計效率現狀及影響因素分析
(一)我國政府審計效率現狀 我國審計署設立于1983年，自建立政府審計制度以來，關于政府審計體制問題的討論從未停止過，主要提議是將審計署由國務院改為人大領導，提高審計的獨立性，更好的發揮審計監督作用。筆者認為，獨立性從來都是相對的，我國政府審計體制受制于政治、經濟、文化等多種外界因素影響，不應單獨就審計體制談體制。我國目前的審計管理體制雖然有一定的不足，卻最適合我國國情。對我國審計管理體制進行完善和改良，需要認清審計工作面臨的困難與審計體制的關系，整合已有的監督資源，強化被審計單位自身監督，減少和預防經濟領域的違法犯罪活動是更為現實的選擇。通過與國外經驗相比較，對我國政府審計的獨立性、工作范圍、結果處理等問題的研究，大多數人認為我國的政府審計屬于政府的“內部審計”，理論與實務界對現有審計體制提出許多不同的改革意見。秦榮生從受托責任關系出發，認為我國國家審計署應歸全國人大常委會領導，地方各級審計機關由各級人大常委會直接領導。廖洪和余玉苗認為一個國家的政治制度對該國的審計機關隸屬關系具有決定性作用，社會主義國家的審計機關只能隸屬于政府部門。尹平在分析我國現行政府體制利弊的基礎上，認為我國審計體制改革應采取漸進改良的方式，如現行審計機關向政府負責并報告審計結果，同時接受政府委托向人大報告工作，可以改為審計機關接受政府領導，向政府和人大同時報告工作。在這些觀點中，“立法論”是主流的改革觀點，長期以來為學術界所廣泛重視和討論，而且目前關于支持或反對審計制度改革的爭論大多集中或圍繞在這個觀點上?！傲⒎ㄕ摗钡某珜д呓ㄗh將各級審計機關從政府系列中分離出來，獨立設置，隸屬于各級人大，直接向人大負責并報告工作。他們認為，該體制能徹底解決國家審計機關的獨立性問題，有利于國家審計機關與行政機構的完全剝離，而直接對地方各級人民代表大會負責，從而在組織上、工作上、經濟上保證其獨立地位，理順委托者、獨立經濟監督者和公共資財管理者之間的關系。筆者認為，這樣的做法目前在我國并不可行，理由有以下方面：第一，我國憲法規定，全國人民代表大會是最高國家權力機關，國務院即中央人民政府是最高國家權力機關的執行機關。國務院負責執行具體行政事務，而全國人大對其工作進行監督和審查，并沒有執行具體事務的權力。如果要使審計機關隸屬于人大，需要對《憲法》的某些條款做出修改，此舉易對審計和經濟監督造成震蕩，不利于社會經濟穩定。第二，只有相對的獨立性，沒有絕對的獨立性。我國的各級審計機關作為政府的組成部門，其監督對象是其它的政府部門貫徹執行國家政策的情況，相對于監督對象來說，審計機關是獨立的。如果說現行國家審計是政府的內部審計，審計機關隸屬于人大則會變成人大的內部審計，同樣影響獨立性。第三，雖然我國長期實行的高度集中的計劃經濟體制漸行瓦解，但仍帶有很大的制度慣性，直接或間接影響著社會經濟。如果將審計部門強行從政府機構中剝離，容易引起政府的抵觸情緒，與政府其它職能部門的協調性、聯系性勢必會減弱，審計工作必然會陷入“孤軍奮戰”的境地，審計監督工作面臨更多困難。從以上分析可以看出，認為將審計工作劃歸人大領導即可解決一切問題的看法顯然是不現實的?？偟膩碇v，近年來我國政府審計效率的情形不盡如人意，效率低下，根據其效率低下的表現情形，從投入與產出角度，我們可將政府審計效率的相關情況分為三類：第一類，投人更多的人力、物力、財力，超過預期的審計時間，只適當保證了審計質量。這種情形政府投入了大量的審計資源，然而卻沒有得到充分合理的應用，造成了審計資源的浪費；第二類，審計質量得到了充分的保證，但耗用了大量的時間。對于一個發展中的大國，對審計耗用時間的要求也是客觀的和必然的，隨著經濟規模的擴大，政府審計效率的要求更高，對審計時間的要求也更高，，特別要避免在瑣碎的問題上耗費太多的精力和時間；第三類，預期內完成了審計工作，但審計質量無法保證。政府審計的基本方法主要是審計分析、審計檢查、審計調整和審計報告四種方式。政府審計機關的主要工作內容是對財政、金融與保險、公共投資、政府行政部門、公營企業及公債等進行審計。具體內容主要是：財政審計、金融審計、事業審計、政府審計、企業審計。
(二)我國政府審計效率影響因素分析 我國政府審計效率低下涉及諸多方面的因素，既有內在的，也有外在的。我國審計領域的種種低效率運行的現狀，使得提高效率非常的困難，必須先研究我國政府審計效率低下的影響因素。本文主要從政府審計的構成要素出發，來進行審計效率影響因素的分析。首先是主體與客體關系方面因素，根據法律規定，我國審計機關實行雙重領導體制，對本級人民政府和上級審計機關負責并報告工作。根據政府審計的主體和客體描述，在實際的審計工作中，審計工作條件特別是經費方面都受到政府的控制，在這樣的審計體制下，審計效率特別是審計質量很難得到保證。其次是主觀方面因素，影響我國政府審計效率低下的主觀因素主要表現在兩個方面，首先，在政府審計人員方面，既有數量上的問題也有質量方面的問題。在數量上表現為審計人員少，與相應的審計任務不對稱，這必然造成審計效率的低下，再次是客觀方面因素，這一因素主要有兩個方面，其一是被審計單位的內部控制，被審計機關的內部控制制度是否健全與完善，直接影響著審計機關對審計方法、審計重點的選擇。一般說來，被審計單位內部控制健全、完善且執行狀況良好，意味著其發生錯弊的可能性就小，因而政府審計可以采用抽樣審計且抽樣規?？蛇m當小些，這對政府審計效率的提高存在著重要的影響。反之，就會造成一定程度上的政府審計資源的不當利用，消耗更多的人力、物力、財力，降低了審計效率。其二是法律因素，主
要表現在相關法規的完善性及強制性上?，F行的審計法律法規并不健全，當對相關的審計問題決定處理時或審計依據認定不準時，無相關的規范作為處理依據，導致引用的法規不規范，就會延誤時間，給審計人員帶來一定的麻煩，進而影響到審計工作的效率。另外，審計法規應明確界定審計人員的法律責任，對審計人員的審計行為進行監管。審計法規的強制性能夠保障政府審計人員順利執法，加強對違規單位的懲罰力度，查處大案要案，至少能夠給被審計單位警示作用，提高被審計單位的造假成本，從而達到提高審計效率的目的。我國政府審計包括中央、地方以及行政單位預決算審計。政府審計的目的，一方面是監督國家財政預算資金合理、有效地使用；另一方面是對財政決算情況作出客觀的鑒定與公證，為財政管理提供改進措施，并揭露違法行為。
二、我國政府審計效率提高的對策建議
(一)改革我國現行審計體制 通過前面的分析，可以了解到我國審計機關與被審計單位的現狀及其的關系對我國政府審計效率造成的影響。故而眾多學者將措施集中于國家審計體制的改革，認為應該將現行國家審計的行政型體制過渡到立法型體制，將國家審計機關設在本級人大并接受其領導，審計屬于上層建筑，服從和服務與經濟基礎。我國國有經濟占國民經濟主導地位，是經濟基礎的主體，國家審計體制的行政模式符合現行經濟體制的運行狀態。我國現階段仍處于社會主義初級階段，只有經濟發展構建強大的物質基礎，才能為解決各種社會矛盾提供可靠的物質基礎與寬松社會環境，才能為社會主義民主政治發展提供現實的前提。審計與財政管理是相互作用的過程。我國在政府的主導下，初步構建了公共財政的框架，財政舊的控制體系被打破，而新的控制體系卻未能相應形成，地方、部門、機構和單位濫用新獲得的財權財力，預算外資金大規模膨脹，制度外資金的存在，為權力的濫用與腐敗提供了便利條件，也降低了審計的威懾力。財政預算管理體制不科學、不合理，必然影響到財政資金的使用效益，審計查錯糾弊工作一定程度上扮演了財政監督角色，影響到審計的效率和效果。因此，加快財政體制改革，將財政預算的編制與執行分離，加強預算管理的科學性，預算執行的強制力，全面推行國庫集中支付制度，擴大政府采購的范圍與規模，嚴格執行“收支兩條線”，強化財政自身管理和控制機制，使審計可以在更高層次發揮監督作用。在目前的情況下，國家審計體制改革應持穩健政策，合理的設定改革目標，采取漸進改良的策略，對我國現行行政型審計體制進行完善、充實、改進和提高，改造其不合理的、不適應形勢發展的若干環節和部位。審計工作的重點與要求隨著黨和政府工作重點的轉移不斷變化，但審計人員力量、技術手段、相關部門的配合卻沒有相應跟進，這些在一定程度上加大審計風險，進～步加大了期望差。全面履行監督職能需要依法開展審計，從審計項目的立項、工作程序、結果處理與披露都應有嚴格的法定程序，審計既不能超越法律規定的權限，也不能做法律規定之外的工作。這在一定程度上可以更好的認清審計工作，便于審計監督工作的開展。
(二)提高政府審計人員素質 通過對政府審計效率中審計人員的因素分析，可以初步的了解到，作為整個審計過程中最主要的因素，不僅是審計人員的質量，而且審計人員的數量對政府審計效率的提高都有很大程度的影響，因此，必須加強政府審計人員數量和質量方面的建設。首先，要增加政府審計人員的數量。在審計業務不斷加重的情形下，我國的政府審計必須要在數量上擁有一支與之相對應的審計隊伍，合理的安排審計工作，避免讓審計人員在極度疲勞的狀態下工作，從而降低了審計效率。其次，在審計人員質量上，應該從如下方面去提高：一是明確規定審計人員應當具備與其說從事的審計工作相適應的專業知識和業務能力，執業審計業務的審計人員必須具備會計證，并獲取職業資格考試證書，提高審計人員進入國家審計機關的門檻，杜絕因關系、人情進入審計機關的情形；二是多引進復合型人才，或者引進相關專業人才，構建復合型審計隊伍；從世界各國來看，大都形成了多元化的審計^，員結構，對應于我國的廣泛的審計范圍，實現審計人員結構的多元化也就顯得更為迫切。與此同時，還應完善激勵機制防止人員流失。
(三)加強審計計劃的指導 大多數人都認為對審計效率而言，計劃是關鍵。本文從審計實施程序的角度，對政府審計計劃的落實提出如下的對策：(1)各級審計機關建立審計項目計劃制定實施的溝通協調機制。在審計實踐中，審計機關重復審計的問題不同程度地存在。主要表現在，不同級別審計機關對同一地區同一事項進行重復審計，同一級別或不同級別審計機關對同一被審計單位進行不同類型審計。(2)明確審計目標，做好審前準備。制定審計計劃，必須要確立明確的審計目標。無目標的審計項目計劃必然導致審計工作的失敗。審計機關確立審計目標時，應當綜合考慮各種因素，包括國家法律規定及相關方針政策、黨和政府及有關部門對審計工作的要求、被審計單位的實際情況和財政財務收支規模、審計機關人力資源狀況、審計時間和審計經費預算等，最后選擇科學合理的審計目標。(3)加強審計實施階段的內部溝通。在進入審計實施階段，在審計方案的基礎上，搞好審計組的內部溝通尤為重要。在審計實施階段，作為項目負責人，應充分發揮審計組長的作用，不僅要發揮自身的業務技能，還要通過協調與組織，充分發揮各個成員的業務水平，以有效地完成審計任務。審計組長應從總體上把握審計思路，尋找審計重點，使整體審計思路在審計組與被審計單位之間、審計組內部之間融會貫通，保證每個階段、每個部分，任務明確、重點突出、方法得當，以提高整體工作效率。
(四)健全政府審計法規體系 從上述分析可以看出，在我國目前市場經濟環境下，我國的審計法規體系尚不健全給政府審計效率帶來了影響，在“十二五”期間繼續查處重大違法違規和經濟犯罪問題，促進廉政建設，維護國家資金和國家資產的安全，仍然是政府審計工作的突出重點。因此，有必要針對形勢，由政府審計牽頭，多部門聯手，開展反經濟犯罪審計，以實現中央反腐倡廉、徹底懲治腐敗的決心。成立反經濟犯罪審計，整合現有的司法、檢察等資源，在全社會建立防范經濟犯罪措施，及時發現經濟犯罪行為，對重大經濟犯罪行為進行審計及調查。當前，應當健全我國的政府審計法規體系，加快相關制度配套，改革現行法律法規的不足，與此同時在進行政府審計的過程中強制實施相關的法律法規，促進依法審計，從而確立法律的威嚴，提高我國政府的審計效率。第一，修改《審計法》，在《審計法》中明確地界定被審計單位的會計責任和國家審計機關的審計責任。第二，明確規定在審計過程中，應分情況來界定審計人員的法律責任，同時明確規定對于地方政府、上級審計機關即其他領導人的“不作為”和“濫作為”承擔法律責任。第三，我國政府審計規范采用法律、細則和準則的混合方式來規范審計工作，具有較強的靈活性。然而，政府審計在審計法頒布至今的十年多的時間里，并沒有就政府審計制度如何適應社會主義市場經濟的要求，建立科學的政府審計規范體系問題提出總體的改革思路。因此，試探著探索建立科學的政府審計規范體系也是當前審計理論與實務界的又一研究課題。
三、結論
本文根據相關的文獻理論，深入研究我國政府審計效率的檢驗標準，從政府審計效率涉及的主體、客體、主觀因素及客觀因素方面人手，通過對我國政府審計效率現狀的了解，分析其產生的原因，從而提出完善政府審計效率的解決方案及具體措施，以逐步實現高效率的政府審計。伴隨著我國市場經濟的發展，進行政府審計效率的研究是我國審計研究的客觀性和必然性要求，也是我國政府審計自身發展的要求。有效率的政府審計，對于有效的規治審計主體，保護社會公眾利益、維護社會秩序；進行社會審計資源的宏觀調配；客觀、公正地評價我國社會經濟增長進程，促進我國社會經濟發展與自然環境間的和諧統一，最終實現以人為本的經濟增長、社會進步和環境保護三位一體的和諧社會，具有廣泛而深遠的理論和實踐意義。
審計體制改革研究論文范文第3篇
財政是為實現最高領導層的戰略服務目標, 為政府履行職能提供財力保障的以國家財政體系為主體的分配體系。我國如何在經濟全球化的大環境下突破難關, 成功轉型, 實現經濟的可持續發展, 是目前當今社會主義道路面臨的挑戰。為了應對新形勢下的挑戰, 我國的財政體制改革不斷深入, 正在積極的向民生財政、公共財政轉型。當然, 新時期的財政審計也應該做出相應的變革和發展, 以促進財稅體制的改革。在財政審計研究和實踐中, 應該立足于構建中國國情的有特色審計監督體系, 樹立戰略思維, 提高預算收入和審計的層次, 拓展績效審計的范圍, 促進財稅體制的改革與發展。另外, 我們應積極的探索如何把財政審計和經濟責任審計結合起來, 相互補充, 不斷完善財政審計的模式框架, 拓展財政審計的范圍, 提升財政審計的效果和效率, 從而使財稅體制改革更加深入更加順利。
二、財政審計如何促進財稅改革
1. 財政審計能夠促使財稅改革更加深入
自從1994年分稅制財政體制的改革以來, 雖然已經劃分了事權責任、支出責任、稅基配置, 表面上好像財政分配關系已經走向規范化。但是由于多種因素制約, 再加上稅制改革具有過渡性, 特別是地方性的財稅體制, 還沒有進入實質性的分稅制狀態, 呈現出地方主義色彩。在財稅改革的過渡過程中, 存在一些迫不得已的積累、放大的負面因素各種制約因素迫使財政審計和財稅改革脫節, 其中共享稅也越變越多。在我國綜合國力不斷增強, 全國財政收入不斷增加, 地方財政收入也不斷提高的情況下, 財稅體制的改革在基層的實施與發展卻遇到瓶頸。而財政審計恰能解決這些問題, 財政審計監督和控制著財稅改革的發展, 促進財稅改革向著良好的方向發展。
2. 財政審計促使財稅改革及時調整方案
稅收是政府財政收入的重要來源, 使國家能夠更好的履行政府職能, 是政府調節經濟和社會的重要方式和手段。我國的現行稅制在實行多層次的復合稅制體系后, 又有幾項政策是改革過程中及時提出實施的, 比如燃油稅的出臺、企業內外資所得稅的合并, 增值稅轉型的推出。財政審計貫穿財政工作的各個方面, 擔負著導航者的重要作用, 財政審計能夠促進財稅改革方案的及時調整。例如, 營業稅改征增值稅政策就是在新形勢下結合財政審計的狀況提出的財稅改革政策。營業稅改征增值稅稅制調整政策覆蓋面很廣, 從2011年開始, 經國務院批準, 財政部以及國家稅務總局共同開展了有關增值稅改善的試點。到了2012年開始, 增值稅試點開始在上海的交通運輸業以及一些現代服務行業進行。到這時候, 正式展開了貨物勞務改革。到8月份, 國務院將改革范圍擴展到了十個省市范圍, 而北京從9月份開始。到了2013年8月份, 全國都已經開始實施了營業增值稅的改革。國務院總理李克強, 在2013年底召開的有關會議上宣布, 從2014年開始, 在增值稅的試點之中加入交通運輸業。2014年3月13日, 財政部稅政司發布營業稅改征增值稅的試點運行基本情況, 2013年減稅規模超過1400億元。這是財稅改革中很重要的成就。
目前, 深化財稅體制改革的同時, 應及時調整方案以應對改革中出現的實際問題, 尤其應注重構建地方性的財稅體制。地方性的稅種中, 有一些稅種的征收范圍小, 稅額很小, 財源不足, 不能支撐地方的財政支出。而一些適合地方性征收的稅種, 比如房地產稅, 卻沒有相關的稅收法律規定, 使稅收的籌資和資金配置的功能欠缺。因此, 在現行的地方稅收體制中, 應該建立可靠、穩定的主體稅種來滿足財政需求。另外, 中央集權太大, 地方權力不足。稅權的劃分太過籠統, 沒有考慮不同地方經濟發展高度、自然資源、風土人情的不同, 過度的中央集權會使財稅政策水土不服和執行困難。因此, 應該給地方的財稅體系一定的稅種選擇權和稅收調整權, 這樣財政審計才能更好的發揮監督和服務功能。
3. 財政審計不斷完善轉移支付制度
在分稅制下, 全面的轉移支付配套措施非常重要, 也是實現基本公共服務的必然要求。近年來, 不斷增強和改進轉移支付制度, 已是財稅改革的重中之重, 其中以“因素法”為基礎的財力性轉移支付尤其突出。根據財政部網站公告信息, 在2013年, 中央對地方稅收返還和轉移支付48037.64億元, 完成預算的98.3%, 增長5.9%。其中:一般性轉移支付24370.91億元, 專項轉移支付18609.83億元。一般性轉移支付占全部轉移支付的56.7%, 比2012年提高3.4個百分點。盡管如此, 我國的轉移支付制度仍然存在諸多問題, 比如轉移支付規模較小、轉移支付資金安排中的合理監督不足、財政轉移支付方式不規范、轉移支付標準不合理等問題。財政審計為解決這些問題提供了可能, 財政審計要求賬目清楚, 分配合理, 轉移金額公開明晰。財政審計的這些要求促進了支付轉移制度不斷完善, 進而促進了財稅體制的改革。當前, 財政轉移支付需要增加轉移支付的透明度、可監督性、預見性, 以及提高橫向轉移支付的規范性。解決好這些方面的問題, 才能促進公共財政審計和分稅制的順利運行, 才能使財政審計更好的為財稅改革服務。
三、財政審計促進財稅體制改革的拓展思路
1. 拓寬財政審計范圍
如果要與財稅體制改革之中的需求相適應, 財政審計就必須把如今的合理性以及真實性審計作為基礎, 對于管理審計提高關注度, 同時也關注政策執行跟蹤審計和績效審計等方面。財政審計應該從中間環節審計向兩端發展, 也就是從最初的合理的制定財政政策, 財政政策的可執行性到最后的執行效果、執行中的問題等, 真正做到財政審計貫穿到財稅改革的事前、事后等等各個環節, 充分地發揮財政審計的建設性的作用。首先要努力推進政府預算的完整而且統一, 并將其公開, 使審計功能得到提高。對于全部財政運行過程展開監督, 并推動政府在各個方面的整合過程, 加入到國家的預算當中;在根本上把握好關于資金的分配以及管理等方面的情況, 并關注預算分配以及履行的各方面情況, 使管理的完整和統一度得到提高?？傊? 就是要充分發揮審計的建設性作用, 拓展審計領域。
2. 審計地方政府債務方面的工作應當加強
財政審計必須對于財政收支狀況進行全面掌握, 較高關注財政資金的動態變化, 尤其是財政在隱形赤字方面, 以及一些長期地方性政府債務方面, 并在一定時間內提出以及警惕有關財政風險的解決方案。地方性政府的財政收支是否正常關系到地方性政府職能的發揮, 關系到當地經濟、文化的重要發展。因此, 關注防范財政風險, 注重地方政府債務審計, 對保證財政來源和維持正常財政支出至關重要。
3. 對于審計預算執行效果應當加強
財政審計應當在一定程度上促使公眾利益提高, 使財稅體制方面的改革過程得到促進, 應當密切關注財政支出狀況以及政府職能轉變。財政審計能夠促使政府漸漸開始在競爭性領域方面的投入大大降低, 在改善民生以及社會事業的發展方面投入較多的財政資源, 使財政資金在使用過程中的有效性以及合理性大大加強, 使問責機制得到落實, 使政府在績效管理方面的工作得到推進。因此, 加強預算執行效果的審計, 是積極推進完善公共財政體系建設的重要手段, 是促進財稅改革的重要方式。
4. 審計政府資產的工作應當加強
在十八屆三中全會之中表示, 政府應當建立起權責發生過程中的報告工作。為了與這個要求相匹配, 在之后審計的過程中, 應當對于政府加強審計, 應當重視政府在各個公司投資方面的情況以及政府對于自身資金的管理, 使國有資產更加完整安全, 并且獲得一定程度的增值, 防止出現流失。另外, 財政審計的方法也應當創新, 使審計效果大大增加。在方法方面, 應當有重點性突出, 使差異性以及總體性得到體現。應當共同安排政府決算草案以及部分決算草案的審計工作, 并做到共同推進。在審計過程中, 應當對于財政決算方案展開一定的匯總, 對于部門決算方案也應當重視。在重點科目以及投資項目之中的資金情況應當加強掌握, 在預算以及執行方面提出一定的條件。在財政審計的過程中所采用的手段以及技術方面, 應當使計算機以及網絡的應用得以突出, 對于計算機聯網審計展開探索, 使各個部門在財政方面以及非財政的數據方面的應用效果提高, 進一步使財政審計過程中的效果以及及時性得到提高, 使我國的經濟發展以及在財稅體制改革的過程中得到更好的服務。要重視國有資產保值和增值, 必須要加強對政府財政的審計, 深化財稅體制改革。
5. 使審計財政轉移支付資金工作得到加強
審計財政轉移支付是十分重要的一個環節, 所以應當把握好在財稅體制改革過程中支付制度的轉移情況, 應當對于如下方面提高關注度:轉移支付資金分配金額、使用效益不高、暗箱操作、徇私舞弊等方面, 并且還要加強審計如下民生問題的投資問題, 比方說農業、醫療、社會保障、教育、食品衛生以及環保等, 對于政策沒有落實到位的問題應當及時揭發, 保障民眾的利益, 保證民眾的知情權。注重事權和財權的相匹配, 努力推動支付過程中的分配以及結構調整等方面的問題, 使轉移支付的管理機制以及決策機制得到一定程度的完善。
我國的財稅改革進行了三十多年, 取得了重大成就, 其中稅法制度實現了從單一化稅種向多層次化稅種邁進, 并結合國家宏觀調控的要求和財政稅制體系的構建, 及時動態的改進完善稅收制度體系。在積極推進財稅改革和建立公共財政體系的過程中, 收獲了寶貴的經驗和教訓, 也發現了一些亟待解決的問題。在黨召開的十八屆三中全會之中表示應當使財稅體制改革更加深入, 審計工作獲得了前所未有的挑戰以及機遇。在新形勢的狀態下, 財政審計應當使領域漸漸拓寬, 使審計方法漸漸完善, 完善財政審計體系, 進而更好地為深化財稅體制改革服務。 (作者單位:哈爾濱欣榮園林綠化有限公司, 哈爾濱欣榮
參考文獻
[1] .馬海濤, 李升.營業稅改增值稅:試點評價與改革方向.稅務研究, 2013 (04) .
審計體制改革研究論文范文第4篇
摘 要：財務審計是對企業財務管理活動的重要監督工作，對于企業經濟管理的實際效能起到反饋、指導、監督的作用，可以對企業的資產活動情況進行真實的記錄。在新時代，做好企業財務審計工作可以促進企業廉政建設，提高企業財務管理的有效性?；诖?，本文主要分析企業財務審計向管理效益延伸的主要內容，探討其在新時代企業財務發展當中的重要性，并研究具體延伸方法。
關鍵詞：企業審計;財務管理;管理效益審計
財務審計主要起到兩方面作用，一是提高企業內部的財務審計水平，促進企業財務管理效能的提升，對于企業的生產經營活動進行綜合反饋，促進財務方面決策的科學升級。二是對企業生產管理過程當中的一些財務風險進行防范，尤其是在財務活動當中存在的一些資金風險、合同風險、管理風險進行全面防范，提高企業經營安全性。
一、企業財務審計向管理效益延伸的主要內容
向管理效益延伸的財務審計類型，是目前經濟體制改革的重要方向之一，隨著社會主義市場經濟改革的深入發展，市場的充分競爭，很多企業都迫切需要轉型，而通過向管理效益方面進行審計延伸，是提高企業綜合競爭實力的重要方向之一。尤其是隨著電子商務、人工智能、跨領域合作、財務鏈金融等新的經濟發展模式的拓展，傳統的財務審計單純依靠數字管理、憑證分析的方式，已經無法滿足現代企業財務審計管理的要求，因而，向管理效益方向延伸是提高企業財務管理有效性，充分利用審計數據提高企業決策科學性的重要內容。
1.管理效益審計與財務審計的關系
從目前發展情況來看，傳統財務審計主要是指審計機構在國家法律框架內，按照國家財務審計的相關管理辦法，監督包含國有控股企業在內的所有企業的經營過程，尤其是重點監督損益、負債和資產情況，從而更加公平、公開、客觀的對企業提供的會計報表進行全面審計。而相對于傳統的財務審計來說，管理效益審計是傳統審計當中的一個重要內容，但目前其重要性越來越突出。
2.管理效益審計發展成果
管理效益審計的全稱叫綜合管理審計與效益審計，旨在傳統財務審計范圍之外，向企業的管理能力效率方向，進行審計拓展。（1）遵循現有的審計方法、審計流程、審計邏輯，對于企業的經營管理過程進行相關的審計延伸。（2）充分利用財務審計獲得的相關數據，在企業的管理上找尋相關的缺點以及不足，并從財務數據綜合組合的方向出發，提高企業的綜合績效管理能力。（3）這種管理審計的方式，還包含對企業日常經營生產所創造的社會效益和經濟效益，進行全方面的審計，通過財務數據對于企業的綜合生產效益，尤其是由管理帶來的效益進行全面審計。
3.管理效益審計要點
管理效益審計在現今的財務審計過程當中，要始終保障合法、真實、客觀、公平，在全面整合數據的背景之下，應用大數據審計方法，對企業的生產經營管理能力和生產經營效益，進行全面的評價審查和評估，并且透過現象看到本質，從深層次角度，對企業經營管理過程當中的相關方法缺陷、路徑缺陷、流程缺陷進行相應的分析與探討，為企業管理能力的提升帶來新的增長點，從而全面提高企業創新社會效益經濟效益的能力。更重要的是，從戰略角度對企業管理過程當中，以及創造效益過程當中，可能存在的一些市場風險進行有效的回避，采用靈活的審計方法，對于風險進行早期識別和判斷，從而探討合理的規避路徑。
二、其財務審計向管理效益審計發展的必要性
1.符合管理層的工作方式
財務審計向管理效益審計延伸符合管理層的工作方式以及工作需求。近年來，隨著社會的充分競爭，以及電子商務等新型經濟模式的發展，市場環境日益激烈，很多企業不得不主動或被動的轉型，從而謀得更多的經濟效益和社會效益。因而，從內部管理環節入手進行管理的創新，提高資源的利用率，是企業發展競爭的根本策略之一。但是，很多工作人員在管理的過程當中，方式、方法、流程存在一定的問題，這種問題是客觀存在的，企業只有通過審計的方式對財務數據進行全面分析，掌握這些缺陷，延伸管理效益審計，在發展當中不斷提高企業管理的水平，促進企業戰略制定的科學性提升，才能符合管理學未來發展需求，提高企業的實際管理水平。
2.符合時代的發展方向
財務審計經過40多年的發展，已經形成了比較完備的審計體系、審計路徑、審計流程，并擁有了比較健全的審計方法和制度。在我國，隨著審計改革的不斷深入，其查錯糾弊的能力也不斷提升，在這樣的情況下，只有向管理效益審計方面延伸，對企業生產經營管理當中的劣勢進行深刻的分析，探討企業未來的健康發展路徑，才能促進企業的長遠發展。尤其是近些年來，隨著第三方支付、互聯網金融等新型金融模式的發展，審計在企業當中所體現出的免疫系統職能，越來越重要，并逐漸成為保障國家企業經濟發展健康運行的重要策略。而運用管理效益審計方式，可以全面提高審計查錯糾弊的能力，為企業的戰略發展保駕護航，提供充分的數據支撐，未來發展中可能存在的缺陷進行預判。
三、財務審計向管理效益審計延伸的主要策略
可以這樣說，從目前的研究成果來看，管理效益審計是審計現代化發展的最終目標，也是我國審計制度改革的最終目標之一，但是與發達國家相比，我國在管理效益審計改革方面起步較晚，發展較為滯后。但是，近些年來隨著市場準入機制的不斷完善，我國的一些大型國企和民營企業在企業內部進行管理與創新，例如，廣東恒大集團、天和集團、格力地產等等，就通過成本、財務、生產綜合統計，進行管理效益審計，在過去的三到五年之內，通過這種方式，對企業的實際經營管理水平進行了全面的探索，提出了重要的審計建議。本文主要結合廣東某電器股份生產公司，探索財務審計向管理效益審計延伸的主要策略。
1.根據企業實際需要選擇切入點
管理效益審計是對企業的領導、組織、控制、計劃和決策等綜合流程的審計，這種方式要求管理人員，對于具有影響活動的管理內容進行相關審計探索，因而，在進行審計改革的過程當中，要對企業的方方面面經營活動進行全面的整合。但是在實際的運行階段，需要從成本、人員、生產、制度等綜合角度進行分析，無法做到面面俱到，因而選擇合理的切入點，以點帶面選擇關鍵問題進行審計建設是非常有必要的。
廣東某電器股份公司從易到難，選擇銷售部門進行綜合審計，充分考慮審計人員的綜合素質、心理能力、業務水平，在向管理效益審計延伸的過程當中，選擇企業2019年第一季度【淘寶心選】活動銷售主題，進行成本費用審計。從這個子項目入手，只限于銷售部門，積累了豐富的管理效益審計經驗，并逐漸向其他部門拓展。這種由易到難、先簡后繁的審計策略，為企業的管理效益審計綜合水平提升創造了良好的契機。
2.充分利用傳統財務收支審計數據
管理效益審計是傳統財務審計的重要內容，也是財務審計的主要目的之一，因而進行探索的過程當中，要充分利用原有財務審計的相關數據結果，保障財務審計收支合法性和真實性的基礎之上，拓展管理效益審計。
一方面，要在企業真實財務數據支撐的背景之下，凸顯管理效益的價值。運用大數據技術等等，廣泛全面收集盡可能多的數據樣本，進行資料分析，從而全面評估企業的真實運營水平。另一方面，進行管理效益審計，要從實際的人力資源分布情況入手，對于部門工作人員的實際財務收支審計結果進行篩查，從而更加深入地從人員角度，對企業的實際經營生產狀況進行相關了解，盡可能大量可靠地獲取真實有用信息。
例如廣東某電器企業在進行審計的過程當中，就應用大數據技術，尤其是數據獲取技術數據分析技術，建立了相關的財務收支審計數據結果分析系統。企業數據分析人員自身研發出HHGG數據分析軟件，配合DUI-2019數據分析系統，充分保障財務審計數據的真實性合理性和全面性，從而為管理數據提供充分支撐。同時，企業有機結合財務收支審計和管理效益審計，在員工考核的過程當中納入了數據匯報流程，尤其是銷售部、市場部的工作人員，要在實際工作過程當中，隨時上報自己的工作流程，以及涉及到的相關財務狀況，這種方式大大提高了數據獲取的全面性。
3.執行全過程質量督導
財務審計是一個面向群體的審計工作，而管理效益審計也具有這一特點，因而只有從全面角度進行綜合數據抓取和綜合人員調動，才能夠提高審計工作的全面性和合理性。
第一，管理效益審計在開展之前，要經過全方面的調研探討，選擇合適的主題開展深入的審計調查，確保所有的項目進展方式，項目執行流程都是可執行具有意義的。
第二，在進行審計工作的過程當中，要通過多方面、多層次、多角度的質量監督，保障整個管理效益審計有章可循，有據可靠，質量可靠?？梢詮耐緩饺胧珠_展全過程質量督導，按照企業發展的全生命周期，對于立項、經營、管理、收益，進行全方面審核。
第三，在進行審計調查之前，要對組織流程組織架構進行全方面分析，盡可能提高實際操作方案的可執行性，提高審計人員的配合，并獲得群眾支持。
第四，要通過流程分析，對于審計的實際進度和真實性效率等等，加以全面把控，盡可能早地發現審計過程當中存在的一些問題，通過預判分析預防審計過程當中存在的一些風險。
例如廣東省某企業，就利用這種全過程審計方式，在審計工作開展之前，通過在線問卷調查的方式，獲得全公司員工80%以上的意見，并針對市場銷售流程市場管理流程、人員管理流程，進行全面的數據探討，提高了員工對于整個審計工作的配合度，理解性以及依從性。該公司還建立全生命周期分析方式，從審計項目立項階段開始，向審計人員和分管領導，進行分步驟、分階段的全部信息匯報。這種方式提高了高層管理人員對于審計工作的全面把控能力，可以輔助企業的實際執行層，從戰略角度對于審計工作進行全面探索。除此之外，企業在進行審計工作之前，還對所有審計人員進行了素質培訓，所有人員在中山大學開辦的相關審計培訓班當中，參加了15天封閉訓練，這種方式大大提高了所有審計人員對于管理效益審計的掌握能力以及理解程度，有利于企業實際審計水平的全面提升，并為企業的財務審計部門培養了大量的人才，有利于企業綜合的財務管理能力的提升。
四、結論
綜上所述，管理效益審計適應目前企業審計的發展方向，可以與財務收支審計有機結合在一起，提高企業的實際管理水平，從本文分析可知，研究企業財務審計向管理效益審計延伸，有利于我們從發展的角度，看待目前企業審計方式的進步。因而我們要加強系統性研究，探索提高專業能力的方式，為企業未來審計能力的拓展和企業經管理戰略科學性的升級，進行全面探索。
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審計體制改革研究論文范文第5篇
【摘要】：工程造價是評定一項施工工程是否具有投資的合理性和經濟性的重要指標，在建筑施工過程中，施工單位對于工程造價尤為重視，不僅是因為與工程施工效益有著直接關系，而且還從一定程度上反映了施工單位的綜合管理水平。以下就影響工程造價原因進行分析，并提出具體控制措施。
【關鍵詞】：建筑工程；造價；影響；策略
就目前我國大多數的建筑工程情況來看，工程造價仍舊存在著一些問題，而影響工程造價的因素有很多，建筑單位與施工單位等產生的原因以及審計部門等產生的影響，都可能導致工程造價過高，從而影響建筑工程效益。
1.影響建筑工程造價的因素分析
影響建筑工程造價的因素主要包括內部與外部兩種，其中外部因素主要包括設計單位、施工單位以及審計部門產生的影響，而內部因素主要指的是建設單位自身的工程造價管理水平問題。
1.1建設單位影響
眾所周知，建設單位是建筑工程中非常重要的主體，在實際的施工過程中，影響工程造價的主要原因就是建設單位自身對于控制工程造價的水平問題。因建設工程涉及到的財務工作較多，而且多從原建設單位的財務部門分離出來，而成為一個單獨的部門。這樣一來，就給建設單位的統一管理造成了困難，不利于統一控制與管理、監督，這也是造成工程造價提高的重要原因。其次，建設單位的專業管理體制尚沒有一個統一的組織基層管理，或者說有的基層管理缺乏專業素質較高的管理人員導致管理水平不高。與此同時，面對競爭越來越激烈的市場，建設單位缺乏一定的經濟意識，對于投放現場施工太過重視，而忽視了建筑費用的核算，最終導致工程造價不受控制。
1.2設計單位影響
設計階段是建筑工程非常重要的環節，也是控制工程造價的重要部分。因設計費用需要按照概算來提取，概算的額度越高，設計收費便越高，所以設計單位為謀取利益，采取人為擴大投資規?；蛘呙八阃顿Y額來提高工程造價，以獲取更多的利益。一方面，由于設計圖紙不夠規范，也可能造成工程預決算的彈性區間增大，同時增大工程造價。設計人員考慮到單位的經濟利益，設計出不符合規定的施工圖紙，缺少材料表或者結構圖鋼筋表等，使得原設計施工與實際編制預算之間有著很大的差異，最終導致造價提高。另一方面，因設計太過保守，也可能造成無形的浪費。管理人員太過注重施工技術的管理而忽略了建筑資金問題，工程設計太過保守，對于工程的安全度沒有合理設計，使得肥胖梁柱等設計過多，這不僅造成了資金的浪費，更不符合綠色建筑的原則。
1.3施工單位影響
前面說到，施工單位對于工程造價的影響也是致使工程造價提高的主要原因，由于費率定額確定后，工程量就是基本確定工程造價高低的因素，所以如果工程量加大，極易導致工程造價增大，從而加大工程的取費基數。再加上工程涉及到的項目繁多，一些預算人員為謀取利益，對工程量進行了重復計算，致使工程造價升高。另外，如果因預算人員的工作失誤或者漏洞等原因，也極易導致費用擴大，從而提高工程造價，造成損失。而作為建筑工程中不可缺少的部分，審計部門主要對建設單位的工程預算進行審計和控制，而審計工作具有量大、業務廣的特點，所以導致審計結果難免出現漏洞或者錯誤，這些都是造成工程造價不規范的主要原因。
2針對工程造價問題提出具體的控制措施
終上所述，影響建筑工程造價的因素有很多，工程造價的提升不僅會造成建筑企業的經濟損失，更可能影響工程的社會效益與經濟效益。因此，必須加強對建筑工程的工程造價控制，加強建設單位、設計單位以及管理上的優化，有效控制住建筑工程造價。
2.1加強建設單位的內部控制
要想控制造價，針對建設單位中影響造價的因素，應從改革基建財務制度入手，完善且嚴格的財務管理是加強建設施工單位財務管理的有效措施，應對基建處的財務人員進行一個統一的管理，通過制定相關的財務制度，嚴格財務人員的行為，規范其操作，從根本上杜絕人為因素造成的工程造價提高。
2.2加大設計單位的控制力度
加強對施工圖紙等設計文件的質量與規范監察。這不僅需要審計部門的審查配合，更需要獨立的工程設計圖等部門來進行審查，通過加大審查力度，確保工程造價管理良好進行。2.3加強施工單位的控制
2.3.1對施工單位內部的控制。加強施工單位的內部控制，要從降低工程成本、合理化施工管理費用以及提高施工單位的內部管理水平出發。這樣一來，才能進一步提高資金的利用率，實現更大的工程經濟效益，有效避免被人為添加預算費用。
2.3.2提高對施工單位外部的控制。
施工單位的外部控制主要由工程的據算審核與實行的工程質量保證金制度來決定。而審計部門的審定就是工程最終的決算結果，但因為部分審計人員與施工單位串通，為了提高自身的利益，有意讓施工單位提高決算額，同時就提高了審計量，這樣一來建設單位就會多付這些審計量的費用，兩者都得到了利益，但造成了工程造價提高，影響了建筑的效益。要杜絕這種現象，要求建設單位應會同審計部門明確規定好審計，可以通過審減額在報審決算額內的5%-7%為合理等規定，用經濟手段來控制工程造價審計。
2.4完善相關法律與制度
完善、嚴格的市場管理是維護建筑行業正常秩序的關鍵措施，是保護經營活動當事人的合法權益的重要條件。這就要求，相關政府部門與機構必須頒布有效的法律法規，以法律來規范市場、維護市場。
2.4.1加強工程造價的管理。就當前的情況來看，建筑工程造價的主要任務仍舊是各類定額編制與實施，且要完成與國際接軌的清單報價消耗定額編制與實施的推行，仍存在一定的難度，且會減弱工程造價管理的力度。工程造價的管理職能有權針對編制的劣質預算進行質疑并提出意見，有權制定建筑工程造價管理的相關規章制度，賦予工程造價管理一定的職能，還能對市場信息進行整理并分析，以有效控制工程造價。
2.4.2完善相關法律法規。就這一方面而言，應首先從建立全面的監督制度開始，完善建筑單位的工程管理不足之處，并加強對工程質量、進度以及資金等三方面的管理。其次，要進一步完善工程招投標的方法，組織相關部門，根據不同的類型和級別限制最高價格，采用招投標的方式，穩定建筑市場，從而降低造價。
2.5對具體施工操作過程的管理
控制施工造價要從施工材料，施工設備和施工人員的管理方面入手。施工材料的選用和進場質量控制不容小覷，選擇優質低價的原材料不僅可以保證施工質量，還可以有效降低施工造價，在材料的運輸和存放過程中，要按照材料的性質進行妥善處理，避免發生不必要的損耗和浪費。在施工設備的準備和分配方面，要注意設備使用的銜接性，在保證設備狀態良好的前提下，提高設備的使用效率。對施工人員的管理和分配工作要到位，不要重復設崗，還要加強人員的技術培訓，以便于提高施工的效率和質量。
3結語
總的來說，工程造價作為建筑工程中非常重要的工作，其管理的好壞與水平的高低直接影響著工程的效益。因此，必須以完善的法律來維護市場，以規范的制度來控制各單位的行為，同時加強對各單位各項工作的有效控制，全面有效地控制建筑工程造價。
參考文獻：
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審計體制改革研究論文范文第6篇
一、引言
2005年12月, 國際審計與鑒證準則理事會 (IAASB) 與中國審計準則委員會就中國審計準則國際趨同發表聯合聲明, 闡明經濟全球化背景下審計準則國際趨同的重要性以及雙方的共同主張。我國財政部于2006年2月15日頒布, 2007年1月1日起正式實行的48項審計準則 (下文簡稱新審計準則) 實現了我國審計準則與國際審計準則的實質性趨同, 財政部和中國注冊會計師協會再一次明確了我國審計準則的制定方向。2009年11月3日, 國際會計師聯合會 (IFAC) 也在其公布的《世界各國 (地區) 采用國際審計準則情況報告》中充分肯定了我國審計準則國際趨同成果?？梢哉f會計、審計準則的國際趨同既是經濟全球化的必然后果, 也是我國經濟走向世界的必然要求。國際化的會計、審計準則作為全球通用的商業語言, 高度趨同的國際會計、審計準則可以降低國際投資者的風險, 從而吸引更多的外商投資, 有效的促進我國經濟發展。
2006年中國注冊會計師執業準則 (以下簡稱新審計準則) 從頒布實施到現在已經有6年時間, 但是新審計準則在審計實務中的實施情況如何, 新審計準則是否有利于我國會計師事務所審計質量的提高, 能否有利于我國本土會計師事務所的市場競爭力的提高等都是值得我們關注的問題。本文將從國際趨同這一視角出發, 通過比較國際四大會計師事務所 (下文簡稱“四大”) 與我國本土所之間審計質量差距的變化來實證研究新審計準則的實施效果情況。
二、文獻回顧與提出假設
“四大”擁有絕大部分西方審計市場, 其在國外研究中一直被視為高質量審計的代表。漆江娜、陳慧霖、張陽 (2004) 認為:“四大”不僅在市場份額等方面占據著西方審計市場的絕對主導地位, 在審計理論研究領域, 其作用也不容忽視。Becker等 (1998) 、Francisl等 (1999) 研究認為國際四大限制客戶使用激進性和可疑性會計方法和實踐的能力較高, 因而提高了盈余報告的質量;四大的審計師有更好的方法檢查問題區, 能夠更保守地解釋通用會計準則, 因而能夠減少盈余管理的范圍, 在與需要對財務報表做出較多調整的客戶進行談判時立場更加堅定。韓麗榮、鄭麗、張晶 (2010) 通過問卷調查的方法得出結論:“四大”在新審計準則頒布、實施前后均以國際審計準則為主要職業標準, 新審計準則對四大的影響不是很大。綜上所述, “四大”在我國新審計準則頒布前后都以國際審計準則為職業標準, 其對新審計準則的把握和運用有更好的經驗, 我國新審計準則的頒布與實施對在我國執業的“四大”影響并不大。對于我國本土所而言, 新審計準則的巨大變化則是毋庸質疑的:陳毓圭 (2006) 認為新審計準則更好的維護了公眾利益、改革完善了審計準則體系、體現了風險導向的審計要求。張龍平、聶曼曼 (2006) 認為新審計準則要求在審計專業人員在執業中應充分理解把握“審計程序執行到位”審計理念到“審計風險控制到位”審計理念的轉變。劉仲藜 (2006) 認為新審計準則體現了與國際審計準則的趨同要求、滿足了新形勢下注冊會計師的執業需求、增強了審計準則的易理解和可操作性。由此, 本文認為新審計準則的頒布與實施對我國本土所的影響應該比對“四大”的影響更大, 新審計準則的實施能夠縮小兩者在審計質量方面的差異。本文提出假設:
假設1:2006年審計準則的頒布與實施能夠有效的縮小在我國執業的“四大”與我國本土所之間審計質量的差異。
學術界對新審計準則的執行效果的實證研究較少, 并且研究結論并不一致。張圣利 (2011) 以我國滬深兩市2004-2009年的非金融類上市公司為研究樣本, 分析發現同樣程度的盈余管理, 審計師在新審計準則實施后出具非標準審計意見的概率更高, 從而得出結論:審計準則的實施提高了審計質量。張晶、韓麗榮 (2010) 以2004-2008年滬市A股上市公司為研究對象, 以修正Jones模型計算的操控性應計利潤為審計質量的替代變量, 研究發現審計準則變遷與可操控性應計利潤為負相關。于洋洋、段云 (2010) 以2005-2008年滬市A股上市公司為研究對象, 從審計意見與其影響因素的擬合情況出發, 發現新審計準則的頒布實施有利于提高審計質量。郭莉 (2009) 以我國證券市場A股上市公司為研究樣本, 對2005-2006年的審計收費進行實證分析發現審計收費并未發生明顯變化。新審計準則增加了審計程序, 也就是增加了會計師事務所的審計成本, 但是審計收費未明顯增加可能表明新審計準則并未被嚴格執行。
雖然學術界對我國新審計準則的實施效果有著不同的觀點, 有的研究肯定新審計準則的實施效果, 有的研究則懷疑新審計準則可能未被完全實施, 但是其中也存在一定的規律:研究樣本選擇較長期間, 尤其是樣本期間包含2008年、2009年時, 其研究結論都是肯定新審計準則的實施效果的;但研究期間較短的話, 像郭莉 (2009) 以2005-2006年作為研究期間, 她得出的結論則是消極的。由此, 本文提出假設:
假設2:在較短的研究期間內 (如2002-2007) , 新審計準則的實施效果并不明顯;選擇較長的研究期間 (如2002-2010) , 新審計準則的實施效果則會比較明顯。
三、研究設計
(一) 樣本選擇
本文樣本取自巨靈證券信息系統, 選取條件如下:
1. 選擇A股上市公司, 以增加“四大”同我國事務所客戶的可比性。
2. 時間序列為從2002年到2010年, 選擇較長研究期間可以增強研究的可靠性和穩定性, 由于我國A股上市規定需要提供上市前3年的財務數據, 故排除2004年以后上市的或者其他數據不全的公司。
3. 在這幾年期間內被審計公司沒有更換過會計師事務所類型, 即樣本中排除審計機構由“四大”更換成“非四大”, 或者相反方向的變更。
4. 為提高數據可比性, 剔除金融行業。
5. 剔除所有2002-2010年期間被出具非標準審計意見的公司, 只把被出具標準無保留意見的公司作為研究樣本, 保證樣本的同質性以比較審計抑制企業盈余管理的能力和審計質量的高低。楊明增 (2007) 提出:客戶不愿接受審計師的建議, 調整報表中的錯報, 這種情況下報表中存在嚴重利潤操縱行為, 審計師出具非標意見這是高質量審計的表現。以盈余管理程度作為審計質量替代指標的研究中如果不剔除被出具非標意見的公司, 可能導致在檢驗模型中被出具非標準審計意見的公司由于盈余管理程度高而被列為低質量審計的行列。
6. 僅保留無特別處理狀態的上市公司作為研究樣本, 以增強可比性。最終我們得到樣本為758家A股上市公司, 其中一直被“四大”審計的30家, 被“非四大”審計的728家。
(二) 可操控應計利潤的估計
審計質量的替代指標較多, 本文選擇修正的瓊斯模型計算而來的可操控應計利潤作為審計質量的替代指標:
其中, NDAt是第t期的非操縱性應計利潤, ΔREVt是第t期收入和第t-1期營業收入的差額, ΔRECt是第t期的凈應收款項和第t-1期的凈應收款項的差額, PPEt是第t期期末的固定資產價值, At-1是第t-1期期末總資產。
其中, DAt是第t期的可操縱性應計利潤, TAt是第t期總應計利潤, 由 (3) 式計算而來。
其中NIt是第t期的凈利潤, OCFt是第t期的經營活動現金凈流量。TAt在國外研究中一般等于非經常性項目前利潤減去經營活動現金凈流量, 但是大量研究表明我國上市公司的盈余管理一般是通過投資收益、營業外收支等非經常性損益來進行的, 故本文選擇包含非經常性損益的凈利潤 (NIt) 而不是非經常性項目前利潤。
(三) 模型設定
其中ΔDAt是第t期由“四大”審計的上市公司可操控應計利潤與“非四大”審計的上市公司可操控應計利潤差額的平均值;STt為虛擬變量, ST等于1表示審計準則變遷之后, ST等于0表示審計準則變遷之前, 由于2006年頒布的審計準則于2007年1月1日正式實施, 2006年度財務報表在進行年度審計時新審計準則已經生效, 故2006-2010年期間ST等于1, 2002-2005年期間ST等于0;TDAt表示第t期所有樣本的可操控應計利潤的平均值, 樣本研究期間內可能存在資產規模、營業收入等方面的變動, 故模型中選擇TDAt作為控制變量。
四、研究結果
(一) 描述性統計
本文通過修正的JONES模型計算出758個樣本在2002-2010年期間的操控性應計利潤, 計算出的可操控應計利潤有正有負, 表示存在不同方向的盈余管理。本文研究重點不是盈余管理的方向, 為增強可比性, 避免正負抵消, 本文將對可操縱應計利潤進行絕對值處理。在每個研究年度, 對計算得到的可操控應計利潤取平均值, 得到不同年份的|TDAt/At-1|。樣本中包含728家上市公司由我國本土所審計, 30家上市公司由“四大”審計。對它們的可操控應計利潤在每個研究年度分別取平均值, 得到不同年份的|DAt/At-1| (四大) 、|DAt/At-1| (非四大) , 再對|DAt/At-1| (四大) 減去|DAt/At-1| (非四大) 的結果取絕對值, 得到|ΔDAt/At-1|。計算得出的2002-2007年期間上述參數的描述性統計如表1所示。
ST的平均數為0.3333, 表明研究期間中有33.33%是審計準則變遷后的年份。“四大”的可操控應計利潤平均數為0.05434, 低于“非四大”的平均數0.06385, 即描述性統計粗略顯示“四大”應該具有較高的審計質量。因為研究期間為2002-2007年, 故樣本數為6。
計算得出的2002-2010年期間上述參數的描述性統計如表2所示。
ST的平均數為0.55556, 表明研究期間中有55.56%是審計準則變遷后的年份。“四大”的可操控應計利潤平均數為0.05944, 低于“非四大”的平均數0.06591, 即描述性統計粗略顯示“四大”具有較高的審計質量。
(二) 實證結果
1. 以2002-2007年作為研究期間, 以本文設定的模型, 對樣本數據的回歸結果如表3所示。
注:“***”代表在1%以下水平統計顯著
回歸系數的符號與預期方向相同, 控制變量TDA/A通過了1%的顯著性檢驗, 但是解釋變量ST未通過顯著性檢驗, 調整后的R2偏低?；貧w結果說明, 在選擇2002-2007年作為研究期間時, 雖然新審計準則并不能顯著的降低“四大”與我國本土所之間審計質量的差距。這可能是因為新審計準則頒布實施對“四大”影響并不大, 而我國本土所第一次接觸新審計準則, 對其理解和運用都需要一段時間, 其對審計質量的改善效果也并不明顯, 這樣兩者的差距也就并沒有明顯縮。
2. 以2002-2010年作為研究期間, 以本文設定的模型, 對樣本數據的回歸結果如表4所示。
注:“*”“***”分別代表在10%、1%以下水平統計顯著
回歸系數的符號與預期方向相同, 解釋變量ST、TDA/A都通過了10%的顯著性檢驗, 調整后的R平方為0.3800。即實證研究結果表明, 以2002-2010年作為研究期間, 審計準則變遷與操控應計利潤的差距顯著負相關, 新審計準則的頒布和實施可以降低“四大”與我國本土所之間審計質量的差距。選擇較長研究期間時, 調整后的R2也有一定程度的提高, 表明方程的擬合度也進一步提高了。這可能是有了較長時間的適應以后, 我國本土所開始逐步理解、掌握新審計準則的精髓, 新審計準則對我國本土所的影響越來越明顯, “四大”與我國本土所的差距也開始明顯縮小。
五、研究結論與不足
本文以A股上市公司作為研究樣本, 對2006年審計準則變遷、“四大”和我國本土所之間操控性應計利潤的差距進行了實證檢驗。對操控性應計利潤的描述性統計大致顯示“四大”相對于我國本土所而言, 具有較高的審計質量。在不同的研究期間, 分別對模型進行回歸, 得出的結果同本文的兩個假設一致:如果選擇較短的研究期間, 審計準則的國際趨同改革的實施效果并不明顯, 因為我國2006年審計準則引入新的審計理念、審計模式, 其對大多數本土所而言都需要一段時間來理解、把握、適應;如果選擇較長研究期間, 新審計準則的實施效果趨于明顯, 能夠顯著的降低“四大”和我國本土所之間審計質量的差距。由此, 本文得出結論:我國審計準則的國際趨同改革在長期看來, 能夠有效的縮小“四大”和我國本土所之間審計質量的差距, 持續的國際趨同改革有利于提高我國本土所的審計質量, 從而提高我國本土所的市場競爭力。