增值稅論文范文第1篇
去 年8月1日正式實施的《財政部國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅【2013】37號文）中，將國際貨代業歸屬于物流輔助服務，適用稅率為6%。這本屬正常，但其取消了國際貨代業差額納稅的規定，極大加重了國際貨代企業的稅收負擔，引發國際貨代業“怨聲載道”。
今年1月1日起執行的《關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2013】106號文）充分聽取了行業意見，允許滿足條件的國際貨代企業享受差額納稅以及免稅政策。無疑，這將有利于國際貨代業開展業務。
37號文導致稅負大增
國際貨代服務，是指受貨物收貨人或其代理人、發貨人或其代理人、運輸工具所有人、運輸工具承租人或運輸工具經營人的委托，以委托人或者自己的名義，在不直接提供貨物運輸服務的情況下，直接為委托人辦理貨物的國際運輸、從事國際運輸的運輸工具進出港口、聯系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關業務手續的業務活動。
國際貨代業通常會為船東代收代付運費，其自身收入主要來自代理收入，這部分收入不超過船東運費收入的5%，兩者的差距巨大。財稅【2013】37號文將國際貨代企業的應稅額認定為全額運費（包含但不僅限于國際運輸海運費及附加費、THC、DOC、封簽費、改單費、海關數據傳輸費、港口建設費、集裝箱檢疫費、邊檢服務費、訂艙費、通訊費、保險費、查驗費、報關報檢平臺預錄入費、換單費、滯期費等），而非其代理收入。財政部和國家稅務總局當時認為，代理收入無法計算，且“營改增”在全國范圍推開后，為解決同一行業納稅人之間業務分包重復征稅問題的差額征稅政策已由增值稅抵扣機制予以替代。
財稅【2013】37號文取消國際貨代業差額納稅的規定，使絕大部分代收轉付收費和代墊雜費無法取得增值稅專用發票而需全額納稅，這極大地加重了企業的稅收負擔。無法取得增值稅專用發票的費用，主要是支付給國內外國際運輸企業的國際運費和支付給海關、商檢等部門的行政事業性收費。其中，國內船東、航空公司和陸路運輸企業從事國際運輸享受增值稅零稅率政策，無法開具增值稅專用發票；國外符合稅收協定免稅優惠的船東和航空公司不需要繳納增值稅，僅能開具形式發票；海關、商檢等行政事業性收費因未納入增值稅鏈條，開具的行政事業收據無法抵扣。
此外，按照財稅【2013】37號文相關規定，國際貨代業抵扣鏈條不完整，稅負難以轉嫁導致行業發展面臨較大困難。目前世界上主要發達國家都將國際貨代服務作為國際貨物運輸輔助服務，比照國際貨物運輸服務實行免稅或零稅率政策。而國內外國際運輸企業從事國際運輸因無需繳納增值稅，無法提供增值稅專用發票，導致國際貨代企業增值稅抵扣鏈條不完整。由于國際貨代業屬于充分競爭行業，與相對集中的船東和貨主企業相比議價能力弱，增加的稅負難以轉嫁，導致國際貨代業發展面臨較大困難。
據測算，取消差額納稅后，大型國際貨代企業應繳增值稅增幅超過200%，絕大多數貨代企業因此出現嚴重虧損。更為重要的是，從長期來看，進出口貿易雙方為規避稅負增加的風險，將逐步轉而采用國外的貨代企業。國外貨代企業則更傾向于選擇與國外運輸企業合作。一方面，這會令國際運費結算全面轉向境外，稅源大規模流失；另一方面，也將嚴重影響已陷入困境的中國國際運輸企業的生存和發展，削弱中國企業在國際運輸市場的話語權和控制力，對國家經濟安全也會帶來負面影響。
中海集團總會計師蘇敏在去年年底的“上海航運交易論壇”上表示，財稅【2013】37號文中規定國際貨代業稅率為6%，與國際運輸業零稅率存在較大率差，這導致客戶紛紛轉向與交通運輸業直接簽約、結算，業態既有秩序被打亂，不利于航運業專業化分工。此外，國際貨代業務“差額納稅”被取消，將導致貨代企業的稅負大幅上升。蘇敏建議，隨著航運企業向現代化綜合物流企業轉變，貨代業已成為航運業不可分割的一部分，貨代企業的存在是航運業提升競爭力的重要手段，各航運強國均十分重視保護貨代業，中國也應使其享受與運輸業相同的稅收優惠政策。
106號文帶來行業新生
去年12月12日財政部和國家稅務總局發布財稅【2013】106號文，對財稅【2013】37號文中涉及的國際貨代業的“營改增”條款作出相應調整，令國際貨代企業歡欣鼓舞。財稅【2013】106號文規定，國際貨代業歸屬于物流輔助服務，適用稅率為6%（與之前稅率相同），但允許差額納稅以及增加行業的免稅政策。
允許差額納稅
財稅【2013】106號文規定，國際貨代企業可進行銷售額扣除：可扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費試點納稅人提供貨物運輸代理服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的余額為銷售額；可扣除支付給國際運輸企業的國際運輸費用，試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給國際運輸企業的國際運輸費用后的余額為銷售額。
財稅【2013】37號文實施后，國際貨代企業支付給海關等單位的政府性基金或者行政事業性收費既不能扣額也不能扣稅，財稅【2013】106號文解決了這部分稅負增加問題。
財稅【2013】37號文實施后，上海新景程國際物流有限公司總經理陳錚曾撰文指出：“許多政府性收費如海事局要碼頭公司代收的港務費、海關的報關預錄費、報檢費用等都沒有增值稅專用發票，因為他們是行政事業收費。我們希望能夠逐步取消涉及航運物流業的政府行政事業收費，確實無法取消的，稅務局應出臺等同抵扣的相應政策，予以變通?！?/p>
顯然，財稅【2013】106號文充分聽取了行業各界人士的意見，政府性基金、行政事業性收費以及支付的免稅的國際運輸費用等項目均可作為銷售額直接扣除，這無疑大大降低了國際貨代企業的應稅額，進而降低企業的稅收成本。
財稅【2013】37號文實施后，國際貨代企業支付的免稅的國際運輸費用，既不能扣額也不能扣稅，造成稅負增加，而財稅【2013】106號文解決了這一問題。與國內貨物運輸代理服務相比，國際貨物運輸代理服務要再扣除一道國際運輸費用。主要原因在于國際運輸服務適用增值稅零稅率和免稅政策的規定，不得開具增值稅專用發票。貨代企業無法取得增值稅專用發票，增值稅鏈條斷裂，如果不能從銷售額中扣除該部分費用，會造成稅負較重。
免稅政策
財稅【2013】106號文規定，試點納稅人提供的國際貨物運輸代理服務免征增值稅。試點納稅人提供國際貨物運輸代理服務向委托方收取的全部國際貨物運輸代理服務收入，以及向國際運輸承運人支付的國際運輸費用，必須通過金融機構進行結算；試點納稅人為大陸與香港、澳門、臺灣地區之間的貨物運輸提供的貨物運輸代理服務參照國際貨物運輸代理服務有關規定執行；委托方索取發票的，試點納稅人應當就國際貨物運輸代理服務收入向委托方全額開具增值稅普通發票；規定自2013年8月1日起執行，2013年8月1日至本規定發布之日前，已開具增值稅專用發票的，應將專用發票追回后方可適用本規定。
財稅【2013】106號文增加了國際貨代服務的免稅政策，特別是確保了國際班輪公司能夠享受與中資班輪公司同等稅收待遇，無疑支持了國際貨代業的發展。
專家分析，差額與免稅并不矛盾，免稅是在正常計稅基礎上的免稅，因此國際貨代企業需先按照差額征稅的有關規定正確計算銷售額、銷項稅額和對應的進項稅額，然后在此基礎上確定免稅。免稅不是簡單的免銷項稅額，而是免應納稅額。
去年12月15日，中國物流與采購聯合會召開“營改增”試點最新政策說明會，詳細解讀財稅【2013】106號文，指出中國物流與采購聯合會提出的國際貨代業免征增值稅等政策建議被采納，新政有利于國際貨代等業務的開展。
增值稅論文范文第2篇
摘要：增值稅轉型問題是我國今后稅收制度改革的重點，消費型增值稅可以徹底消除重復征稅問題，有利于我國產業結構的調整和升級，我國目前在東北地區進行的增值稅轉型試點就是為全面推行增值稅轉型改革積累經驗。本文主要對東北地區增值稅轉型試點的效果進行分析，最后指出解決我國增值稅轉型問題的主要政策建議。
關鍵詞：生產型增值稅；增值稅轉型；東北老工業基地；消費型增值稅；政策建議
2004年9月，財政部、國家稅務總局下發了關于《東北地區擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規定》和《2004年東北地區擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知，這標志著振興東北老工業基地稅收優惠政策的正式啟動和增值稅轉型試點的開始。東北地區擴大增值稅抵扣范圍試點的行業為從事裝備制造業、石油化工業、船舶制造業、冶金業、汽車制造業、農產品加工業等六大行業的增值稅一般納稅人以及經財政部、國家稅務總局批準的軍品企業和高新技術企業。允許抵扣的具體范圍為2004年7月1日以后購進的固定資產（除廠房等不動產外）所含增值稅進項稅額，當年沒有新增增值稅額或新增增值稅額不足抵扣的，未抵扣的進項稅額可以結轉以后年度繼續抵扣。據統計截止2005年6月末，三省共認定增值稅擴大抵扣范圍企業40998戶，占三省增值稅一般納稅人總戶數的32.24％，占全部工業增值稅一般納稅人總戶數的60.87％，從行業構成看，裝備制造業19205戶、石油化工業8266戶、農產品加工業9329戶，其他行業認定的抵扣企業較少，上述三個行業占認定企業總戶數的90.48%。應該說東北地區增值稅轉型改革對于促進東北地區經濟發展發揮了很大的作用，同時作為增值稅轉型的試點，為今后我國全面推行增值稅轉型改革積累了實踐經驗。
一、東北地區增值稅轉型試點的積極作用
1.促進了東北地區投資規模的擴大和經濟的發展
增值稅轉型作為促進東北老工業基地的稅收激勵政策，進一步增強了東北企業對技術改造和設備投資的積極性，促進了該地區固定資產投資的增長和經濟的發展。2004年東北三省國內生產總值達到15133.9億元，同比增長12.3%，增幅高于全國平均水平2.8個百分點；規模以上工業企業共完成增加值4869.6億元，比2003年增長19.7%，是連續多年來增長速度最快的一年；規模以上工業企業實現利潤總額1328億元，同比增長35.5%；招商引資效果顯著，利用外資59.4億美元，同比增長83.6%，高于全國平均水平70個百分點。其中遼寧省國內生產總值完成6872.7億元，同比增長12.8%，規模以上工業總產值、固定資產投資、實際利用外資3項增幅超過了東南沿海平均水平。遼寧、吉林、黑龍江三省非國有投資也分別比2003年增長了55.8%、41.4%和34.5%，增幅分別高于各省固定資產投資增幅7個百分點，應該說增值稅轉型的試點在一定程度上拉動了東北地區的經濟發展。
2.為全面推行增值稅轉型的改革積累經驗
從優化稅制的角度出發,消費型增值稅無疑是我國增值稅轉型的最佳選擇，它可以徹底消除重復征稅的問題，有利于我國產業結構的調整和升級，有利于我國企業公平的參與國際競爭，因此全面推行增值稅轉型的改革勢在必行。但是增值稅轉型的實施可能面臨很多的困難和問題:比如實行消費型增值稅必然帶來財政收入的減少，實行消費型增值稅可能帶來經濟過熱的問題等，如何積極、穩妥地推行增值稅轉型的改革是我國增值稅轉型實踐中必須解決的問題。而東北增值稅轉型試點為全面推行增值稅轉型的改革積累了經驗，財政部門通過試點可以較為準確地掌握擴大增值稅抵扣范圍對財政收入的影響，為全面推行增值稅轉型的改革提供了較為可靠的數據，另外三省稅務部門在試點實施方案制定、試點行業劃分、試點企業認定、相關憑證的驗證與管理等方面都形成了比較成熟的做法，為在全國推廣擴大增值稅抵扣范圍提供了可行的管理經驗和實踐經驗。
二、東北地區增值稅轉型試點存在的問題
1.限制了增值稅轉型的效果
增值稅轉型的最直接影響就是減少財政收入，為此東北增值稅轉型試點采用了環比增量抵扣、限定固定資產范圍、限定行業范圍、按季度均衡辦理退稅等辦法，目的就是減輕增值稅轉型對財政收入的影響。其中環比增量抵扣和限定行業范圍這兩項措施，直接影響了增值稅轉型效果的發揮。所謂環比增量抵扣是指允許抵扣的固定資產進項稅額限于當年新增增值稅稅額以內，超過部分當年不予抵扣，而新增增值稅稅額，是指當年按老辦法計算的應交增值稅累計稅額(即進項稅額中不含本期固定資產稅額)超過上年應交增值稅部分。所謂限定行業范圍是指東北地區從事裝備制造業、石油化工業、冶金業、船舶制造業、汽車制造業、農產品加工業等六大行業，且必須是一般納稅人，軍品工業和高新技術產業則由三省一市財稅部門上報企業名單，經財政部和國家稅務總局批準后才能享受此政策。從東北三省的統計數據看，東北三省增值稅轉型認定企業為40306戶，有稅收增量的18308戶，占總數的45.4%，而實際享受抵扣政策的企業僅為9932戶,占認定企業總數的24.6%，沒有稅收增量的為22195戶，占總戶數的55.07%。從上述數據可以看出，增值稅轉型試點的措施不但使企業受益面受到了限制，也使試點的范圍大大縮小，從而影響了增值稅轉型效果的發揮。
2.有違增值稅普遍征收和稅收中性的原則
增值稅作為市場經濟條件下普遍課征的流轉稅,其最大優點就是消除重復征稅和維持稅收的中性，可以最大限度地減少稅收對市場機制的干擾和扭曲。而東北增值稅轉型試點采用環比增量抵扣和限定行業范圍的辦法，實際上就是把增值稅轉型當作稅收優惠政策使用,造成了不同行業的差別待遇和不利于新舊企業的均衡發展，這有違增值稅普遍征收和稅收中性的原則。首先東北增值稅轉型限制行業范圍，只有從事裝備制造業、石油化工業、冶金業、船舶制造業、汽車制造業、農產品加工業等六大行業，才能享受進項稅額抵扣的優惠待遇，這事實上割裂了增值稅的抵扣鏈條，影響了不同行業的均衡發展。其次東北增值稅轉型試點采用環比增量抵扣的辦法具體實施，但是實行環比增量抵扣的辦法，對于那些有新增固定資產但稅收增量較小或沒有稅收增量的企業影響較大，造成新增固定資產進項稅額不能足額辦理退稅。從東北三省的統計數據看，沒有稅收增量的企業占認定企業的55.07%，其中遼寧占53.45%，吉林占55%，黑龍江占59.87%，這意味著在認定企業中，有一半以上企業不能享受增值稅抵扣政策，而這些企業多數是歷史包袱沉重的老企業。盡管國家對東北地區一些老企業進行了技術資金投入，但由于企業所承擔的生產成本、改革成本、社會成本較高，經濟效益在短期內還難以有大幅度的增長，因而也就不能享受增量退稅政策，使振興東北老工業基地的優惠政策的受益面和受益程度受到影響。
三、完善我國增值稅轉型改革的政策建議
1.進一步擴大增值稅的抵扣范圍，實行全額抵扣和直接抵扣
東北增值稅轉型方案的設計，主要考慮如何緩解對財政收入的影響，事實上從東北增值稅轉型實踐看，2004年7月1日至2005年6月30日止，三省轉型企業進項稅發生額40.44億元，實際抵退稅額27.47億元，占同期三省國內增值稅收入的3.61％。即使放開增量抵扣限制，采取全額抵扣辦法，對稅收收入的影響規模也不過40億元左右，不超過三省全年國內增值稅收入的6%。而且從長遠看，由于實行消費型增值稅將刺激投資，促進產業結構的調整，對經濟的增長將起到重要的拉動作用，財政收入總量也會隨之逐漸增長。因此筆者建議利用當前財政收入連續保持高速增長的有利時機，首先取消增量抵扣限制和行業限制，實行全額抵扣的辦法，使企業充分地享受到擴大增值稅抵扣范圍的稅收優惠政策，充分發揮稅收優惠政策在振興東北老工業基地中的促進作用，推動不同行業的均衡發展。另外將現行按季度退稅改為直接抵扣，應允許納稅人購進固定資產的進項稅額在當年實現的增值稅銷項稅額中抵扣，直接抵扣的操作辦法更有利于降低企業稅負和投資成本，更利于促進企業整體經濟結構的調整和升級，為經濟的可持續發展奠定基礎。
2.加強增值稅征管制度的改革，完善增值稅專用發票的管理
消費型增值稅和生產型增值稅相比,對稅收征管提出更高的要求,因此必須對我國原有的增值稅征管制度進行完善和改革。一方面，改進僅憑發票抵扣稅款的制度。增值稅實行按專用發票上注明的進項稅額進行抵扣的征收方法，增值稅專用發票成了唯一合法的扣稅憑據，這也是現行增值稅問題倍出的原因。因此改革現行專用發票抵扣制度，將專用發票只作為與會計賬簿記錄核對的依據，不再作為唯一的抵扣依據，淡化專用發票在抵扣稅款中的作用，限制利用專用發票的偷稅犯罪。另一方面，加強現代化征管手段建設和稽核檢查制度建設，提高征管水平。近年來隨著我國稅收征管的加強、稅收制度的完善和計算機網絡的普及，特別是“金稅工程”以及“中國稅收征管信息系統(CTAIS)”的逐步到位，我國的稅收征管水平有了顯著的提高。稅務部門應繼續重視和加強計算機的征管和稽核，加快“金稅工程”的建設，早日實現稅收征管的稅務信息化管理。
3.做好相關配套制度的改革，推動增值稅轉型工作的全面開展
增值稅轉型問題涉及到財政工作的方方面面，因此相關配套制度的改革必須同時進行：一是我國于1994年稅制改革后，形成了以流轉稅為主體的稅制結構，增值稅成為我國的最大稅種，其收入占稅收總額的比重為60％左右，所以國家在新一輪稅制改革過程中，應降低流轉說的比重，提高所得稅的比重，特別是提高個人所得稅在財政收入中的比重；二是國家在全面推行增值稅轉型改革的同時，應積極推進其他稅種的改革，如企業所得稅、個人所得稅、資源稅等；同時開征新的稅種，如燃油稅、社會保障稅、遺產與贈與稅等，完善稅種結構、稅負結構和收入結構，從而優化我國的稅制結構；三是同步出臺一些改革配套措施，如財政轉移支付制度、財政補貼制度和增值稅分成比例的調整，彌補由于增值稅轉型所帶來的地方財政收入的減少，推動增值稅轉型工作的積極開展。
作者單位：西安郵電學院經貿系
參考文獻：
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增值稅論文范文第3篇
合康變頻（300048.SZ）2010年在深交所創業板上市，2006年扣非后凈利潤只有159萬元，而2009年卻飆升至6664萬元?？恐l式的業績增長，公司發行市盈率高達107倍，募集資金10.25億元。
上市之后的2010年至2012年，合康變頻的業績非常驚艷，扣非后凈利潤分別達到9860萬元、12732萬元、12846萬元。但2013年這一指標暴降至4221萬元，2014年更是只有3894萬元。
在上市保薦書中，中信證券稱：“公司……目前已進入國內高壓變頻器行業前三名，樹立了國內領先的高壓變頻節能和控制專家形象，鞏固了高性能高壓變頻產品國產化領先者的市場地位?！睘槭裁?0億元募集資金到賬后，合康變頻的業績反而大不如從前？
公司招股書第十二節中“未來發展規劃及發展目標”為：未來2-3年內，公司將通過資本市場不斷充實資本實力，盡快突破資金瓶頸，快速規模擴張以搶占市場先機，尤其是高性能高壓變頻器細分市場，力爭到2012年實現年銷售收入8億元以上，在高壓變頻器國內市場占有率超過20%，進一步提升公司品牌知名度，成為高壓變頻器領域的領導品牌;同時，公司也將利用自身技術和價格優勢，加大國際市場開拓力度，逐步樹立國際品牌形象。
但是，2012年度公司實現銷售收入70256.58萬元，未達到招股書規劃的銷售收入的目標。2013年度公司實現銷售收入66185.19萬元，2014年度實現銷售收入66744.67萬元。
公司對此解釋：“因武漢基地的中低壓產品尚處于沉淀期，公司利用超募資金投資的中低壓變頻器項目市場開拓力度未達公司預期，且前期投入較大;另公司高壓變頻器產品因為受宏觀環境影響，行業需求不振，簽訂訂單較上年同期減少?！?/p>
在歷年年報中，合康變頻均披露募投項目已經達到預計效益，截至2014年末，累計實現效益44788萬元。但上市以來，合康變頻實現凈利潤為46321萬元，而營業外收入13871萬元，財務費用-4320萬元，營業外收入及募集資金產生的利息收入貢獻三分之一的凈利潤。募投項目真的實現預計效益了嗎？
上市前管理費用異常
上市前，合康變頻管理費用（扣除研發費用）隨著營業收入的暴增而大幅減少。公司在招股書中稱：“高度重視研發工作，逐年加大研發投入?！毖邪l費用從2006年的84萬元暴增至2009年1-9月的1114萬元，研發費用占營業收入的比例從2006年的2.40%飆升至2009年1-9月的5.44%。然而，管理費用占營業收入比例并沒有因為研發費用的暴增而提升，反而大幅下降?？鄢邪l費用后的管理費用金額逐年下降，從2006年的559萬元下降至2009年1-9月的455萬元?？鄢邪l費用的管理費用占營業收入的比例由2006年的15.96%下降至2009年1-9月的2.23%。2009年1-9月，合康變頻的營業收入比2006年增加了近5倍，但管理費用（扣除研發費用）卻比2006年下降18.47%。大多數的公司會在招股書披露管理費用的明細，而合康變頻卻只做了簡單描述：“隨著經營規模的擴大，報告期內公司銷售費用、管理費用隨之增加，增幅低于營業收入增長幅度。報告期內公司營業收入快速增長，銷售費用率和管理費用率有所降低，產出效率有所提高?！?/p>
2009年，國內油價及工資水平均比2006年大幅上升，合康變頻營業收入擴大近5倍，管理費用（扣除研發費用）不升反降的秘訣又是什么呢？
嚴重依賴增值稅返還
上市后，合康變頻的軟件增值稅返還暴增，導致營業外收入急劇增加，營業外收入逐漸成為公司的主要利潤來源。2009年，營業外收入占利潤總額的比例為14.38%，而到了2014年已經高達45.82%。
2010年，合康變頻收入中，軟件收入占比高達38.13%，2012年，軟件收入占比高達33.15%（雖然一般情況下，軟件收入幾乎沒有成本，但為了謹慎起見，不予披露）。與軟件業對比，合康變頻2008年、2009年軟件增值稅返還占營業收入的比例僅次于用友軟件（600588.SH，后更名為“用友網絡”）、久其軟件（002279.SZ），2010年至2014年，5年間，有4年時間合康變頻僅次于用友軟件，2012年合康變頻更是躍居首位。
從表2可以看出，2009年至2014年，合康變頻的軟件退稅金額高達12421萬元，僅次于用友軟件和東華軟件（002065.SZ），高于其他4家公司總和10213萬元。期間，合康變頻營業收入累計33.06億元，而其他4家公司收入高達117.81億元。
不以軟件為主業的合康變頻，何以取得如此多的軟件增值稅返還？
股權激勵怪誕事
合康變頻作為創業板首家完成股權激勵計劃的企業，并不是靠著出色的經營能力，而是靠營業外收入及募集資金產生的巨額利息收入。
2010年11月6日，合康變頻公布《首期股權激勵計劃（草案修訂稿）》，擬向公司高級管理人員、核心技術（業務）人員共38人授予限制性股票的數量累計不超過314.9萬股。
2010年公司凈利潤首破1億元，增長45.92%，非常不錯的成績單，但扣除財務費用及營業外收入的影響，當年同比增加的凈利潤僅僅192.62萬元，而公司卻需要支付股權獎勵高達2774.43萬元。
到了2011年12月，公司認為股權激勵對象所持限制性股票第一個解鎖期的解鎖條件已經滿足，申請解鎖并上市流通的限制性股票數量為153.2萬股。但是，由于公司2011年度凈資產收益率為9.23%，未達到首期股權激勵計劃第二期解鎖條件中“2011年凈資產收益率10%”的要求，限制性股票153.2萬股失效。此后，公司終止首期股權激勵計劃第三、四期限制性股票306.4萬股的實施。
這批限制性股票153.2萬股對應的公允價值1088.33萬元（其中2012年攤銷498.82萬元，2013、2014年攤銷零元）不確認股份支付費用。2013年和2014年分別解鎖的25%限制性股票于2012年、2013年攤銷的185.35萬元應加速行權，需確認股份支付費用，計入損益。
神奇的產能
合康變頻固定資產并不多，卻創造一個又一個奇跡。
據招股書披露，其產能從2006年60臺增加到2008年500臺，短短兩年增加了7.33倍，而生產研發設備原值從94.76萬元增加到327.5萬元，增加了2.46倍，產能增幅遠遠超過了設備原值的增幅，體現了公司高超的生產能力。
募投項目中，700臺的產能需要投資生產研發設備5650.77萬元（其中研發設備3094.57萬元、生產設備2556.20萬元），而2008年500臺產能卻只需區區327.50萬元的生產研發設備，如何解釋？更何況，募投項目每臺產能投資高達8.07萬元，是2008年12.32倍。即使按照募投項目生產設備投資2556.20萬元計算，每臺產能投資金額也達到5.11萬元，而2008年每臺產能研發生產設備原值僅僅0.66萬元。如果募投項目測算正確，那么2008年生產研發設備327.5萬元的產能不可能達到500臺。
另外，公司于2007年9月份開始擴張，2007年的產能已經從2006年的60臺暴增至200臺，產量從2006年57臺暴增至191臺。招股書稱：“公司于2007年9月租賃了位于石景山區古城西街21號的廠房作為第二總裝車間，同時增加了示波器探頭、調試工裝、老化工裝等生產研發設備152.86萬元?！?/p>
從這里可以看出，新增產能從2007年9月份開始，2007年9月至12月短短4個月的時間，公司的產能就增加140臺，每月新增產能35臺，按照12個月計算，公司的產能增加420臺。也就是說，即使2008年產能不擴張，產能也將達到480臺。
2008年公司再次開始擴張，產能已經從2007年的200臺暴增至500臺，產量從2007年191臺暴增至466臺。招股書稱：“2008年，為改善位于石景山區古城西街19號的廠區經營面積緊張的狀況，公司于3月租賃了位于石景山區古城南街東側擁有天車的廠房作為倉庫，并于10月擴大了租用場地面積，7月租賃了位于石景山區石景山路40號信安大廈的部分辦公室作為營銷系統、研發三部等部門的辦公場所，從而減少了原有廠區倉庫和辦公室的占地面積，進一步增加了生產空間。同時公司于2008年采購了電流放大器、檢測工裝等生產研發設備79.88萬元，員工總人數增加至2008年末的318人?？傋赓U面積達4701平方米?！睂Ρ?007年數據，公司2008年大張旗鼓地生產擴張后的產能500臺，僅僅增加了20臺。
急劇增長的的應收賬款
上市后，合康變頻的應收賬款急劇增加，2014年末，應收賬款余額占營業收入比例為121.20%，而上市前的2009年末為57.36%，2014年末賬齡一年以上的應收賬款占總額的比例為53.10%，而2009年末為27.25%。
公司客戶主要為經營困難重重的冶金、鋼鐵等處于夕陽產業的公司。2014年末，應收賬款余額為80894萬元，壞賬準備余額為8345萬元，壞賬準備計提比例僅為10.32%。屆時債務危機一旦爆發，將會使得公司多年的盈利毀于一旦。
聲明：本文僅代表個人觀點
增值稅論文范文第4篇
摘 要：我國實施的增值稅轉型改革，即由現行的生產型增值稅改為消費型增值稅，是一次重大的稅制改革，它啟動了中國經濟的新一輪增長，不僅提高了企業在市場經濟環境下的競爭能力，更有利于促進我國經濟健康、持久的發展。在全社會鼓勵投資和擴大內需的形勢下，它是一項拉動宏觀經濟增長的重大利好政策。當前世界范圍內絕大多數國家在增值稅的征收上，采用的都是消費型增值稅，而我國采用的卻是生產型增值稅，在進行進出口貿易時，我國出口的商品的生產成本中未抵扣的固定資產進項稅額所占的比重大，削弱了我國商品價格在國際市場上的競爭力，這使我國企業在開展相關的國際貿易和合作時常處于不利地位，容易因稅制、稅負的差異產生貿易摩擦和糾紛。完成增值稅轉型對于未來減少我國在國際貿易中的貿易爭端， 以及有效吸引外資和外來技術都將起到促進作用，尤其是在全球經濟一體化的當今，完善我國稅制，與國際稅制接軌將促進我國企業公平參與國際競爭與合作，推動全球經濟的進一步發展。
關鍵詞：增值稅轉型 生產型增值稅 消費型增值稅
我國實施增值稅轉型改革已有七年時間。七年來，我國由過去的生產型增值稅改為消費型增值稅，無疑是一次重大的稅制改革，它啟動了中國經濟的新一輪增長，不僅提高了企業在市場經濟環境下的競爭能力，更有利于促進我國經濟健康、持久的發展。在全社會鼓勵投資和擴大內需的形勢下，它是一項拉動宏觀經濟增長的重大利好政策。
一、增值稅轉型的必要性
全面推進增值稅轉型是我國經濟長期可持續增長的需要，有利于刺激經濟，鼓勵企業投資，拉動內需，促進我國經濟增長方式的轉變和產業結構的調整。受美國金融危機的影響， 全球信貸市場緊縮，大宗商品交易價格下挫近50%， 全球經濟衰退不可避免， 進而從外部沖擊我國出口導向的經濟結構。全面推進增值稅轉型， 短期可為企業降低稅收負擔水平， 增加企業投資的積極性， 長期可以拉動內需， 促進我國經濟增長方式的轉變和產業結構的調整， 配合中國經濟結構的轉型。全面推進增值稅轉型，客觀上帶來了減稅效應， 降低了宏觀稅負水平，根據 Marden 發現宏觀稅負率每增長 1% ，經濟增長率就降低 0.36% ，所以我國適時在全國范圍內推進增值稅轉型，刺激經濟來保住中國經濟的增長。
二、增值稅轉型的主要內容
1.增值稅轉型的主要內容。自2009年1月1日起，我國在維持現行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內（不分地區和行業）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進（包括接建、安裝）固定資產所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續抵扣。允許抵扣的固定資產包括機器 、機械 、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等，為預防出現稅收漏洞，將與企業技術更新無關，且容易混為個人消費的應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇，房屋、建筑物等不動產不納入抵扣范圍。納稅人允許抵扣的固定資產進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后實際發生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。這里所稱的增值稅扣稅憑證是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據。納稅人銷售自己使用過的固定資產要區分不同情形征收增值稅：銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的 2008 年12月31日（含12月31日）以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅。這里所稱的已使用過的固定資產，是指納稅人根據會計制度已經計提折舊的固定資產。自2009年1月1日起，進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策停止執行。同時作為轉型改革的配套措施，將相應取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策，將小規模納稅人征收率統一調低至3%，將礦產品增值稅稅率恢復到17%。根據國務院的部署，2004年7月1日起，轉型試點首先在東北三省的裝備制造業、石油化工業等八大行業進行；2007年7月1日起，試點范圍擴大到中部六省26個老工業基地城市的電力業、采掘業等八大行業；2008年7月1日，又將試點范圍擴大到內蒙古自治區東部五個盟（市）和四川汶川地震受災嚴重地區。除四川汶川地震受災嚴重地區以外，其他試點地區實行的試點辦法的主要內容是：對企業新購入的設備所含進項稅額，先抵減欠繳增值稅，再在企業本年新增增值稅的額度內抵扣，未抵扣完的進項稅余額結轉下期繼續抵扣。
2.與試點相比，增值稅轉型改革方案作出的調整。
2.1企業新購進設備所含進項稅額不再采用退稅辦法，而是采取規范的抵扣辦法，企業購進設備和原材料一樣，按正常辦法直接抵扣其進項稅額
2.2轉型改革在全國所有地區推開，取消了地區和行業限制
2.3為了保證增值稅轉型改革對擴大內需的積極效用，轉型改革后企業抵扣設備進項稅時不再受其是否有應交增值稅增量的限制。
3.增值稅轉型的配套政策。
3.1全部取消對進口和境內采購機器設備實施的增值稅減免政策，包括稅收減免，先征后返等。因為轉型后，購進的機器設備允許抵扣，再保留上述政策已沒有實際意義。
3.2對轉型前三年內新建資本密集型企業，如高科技企業、基礎原材料生產企業等可實施加速折舊的措施。這樣既考慮了該類行業的具體情況，又不至形成稅款的重復抵扣。
3.3固定資產存量因素是增值稅轉型政策處理難點之一。轉型不考慮固定資產存量的原因在于存量資產形成時期較長，期間政策實施幾經變化，國家針對固定資產投資先后執行的政策有所得稅前還貸、新增流轉稅還貸、融資租賃、財政無償投資、財政貼息投資、機器設備免稅進口和國內購買先征后返、部分企業先行實施固定資產準消費型扣除等。此外，實踐中還存在對固定資產抵扣的不規范操作，要準確計算固定資產準消費型扣除等。此外，實踐中還存在對固定資產抵扣的不規范操作，要準確計算固定資產存量所含稅金會因為找不到可資利用的憑據而成為不可為之事。而且，任何一項政策的切換都會對企業利益帶來不同程度的影響，這種影響不可能通過人為措施調整均衡。同時，借鑒稅改初期對起初存貨所含稅金計算，這種影響不可能通過人為措施調整均衡。同時，借鑒稅改初期對期初存貨所含稅金計算、抵扣的經驗教訓，因此轉型沒有主張考慮存量資產的抵扣。
4.增值稅轉型另一難點問題在于，固定資產增量全部允許抵扣則必須同時考慮將建筑安裝行業和銷售不動產同時納入增值稅的征收范圍。實施該方案還必須同時考慮對地方收入分為基數的調整。
三、增值稅轉型對企業財務的影響
1.增值稅轉型對企業資產負債表影響。固定資產是企業的一項重要資產，因此，其價值變動對企業總資產的內部結構將產生一定的影響，并引起資產負債表內相關項目的變動，如固定資產原價、累計折舊和固定資產凈值等。為分析方便，以下僅以設備為例，并假設各種固定資產的價格不會因為增值稅政策的轉型而變化。假設某企業購進一臺設備，不含稅價格為100000元，增值稅稅率為17%。該筆款項通過銀行轉賬支付。增值稅政策轉型前后的會計分錄和相關分析如下：
轉型前（生產型增值稅政策）
借：固定資產 117000
貸：銀行存款 117000
轉型后（消費型增值稅政策）
借：固定資產 100000
應交稅費——應交增值稅（進項稅） 17000
貸：銀行存款 117000
以上會計處理對會計報表項目的影響見表1-2
會計報表項目上的影響（一）
項目 固定資產原價 銀行存款 總資產 負債 凈資產
轉型前 117000 -117000 0 0 0
轉型后 100000 -117000 -17000 -17000 0
轉型前后對比 -17000 0 -17000 -17000 0
若考慮當期進項稅額的抵扣，假設當期銷項稅額扣減其他進項稅額后余額為20000元，則轉型前應交增值稅為20000元，轉型后為3000元。會計處理如下：
轉型前：
借：應交稅費-應交增值稅（已交稅金） 20000
貸：銀行存款 20000
轉型后：
借：應交稅費-應交增值稅（已交稅金） 3000
貸：銀行存款 3000
以上會計處理對會計報表項目的影響見表1-3
會計報表項目上的影響（二）
項目 固定資產原價 銀行存款 總資產 負債 凈資產
轉型前 117000 -137000 -20000 0 -20000
轉型后 100000 -120000 -20000 0 -20000
轉型前后對比 -17000 17000 0 0 0
由以上分析可知，按照消費型增值稅政策，在當期新增稅額不能完全抵扣時，轉型后較轉型前，資產和負債均按照未抵扣金額減少，而凈資產的變化相同。此時，為企業減輕流動資金壓力的政策效果盡管不如第一種表現明顯，但畢竟節約了貨幣資金，同時造成固定資產價值降低，這在一定程度上提高了流動資產與非流動資產的比例。企業的經營業績越好、銷項稅額越多，則得以抵扣的進項稅額越多，當期獲得的政策優惠就越多。
2.增值稅轉型對企業資產利潤表影響。與固定資產價值直接相關的利潤表項目是折舊費用，即管理費用。由于增值稅政策的轉型，使得固定資產的原價降低，折舊費用相應減少，營業利潤增加，利潤總額增加。盡管會造成應納稅所得額增加，但是并不影響凈利潤的絕對上升趨勢。假設某固定資產的不含稅價格為C，增值稅稅率為17%，折舊率為R，所得稅稅率為25%，則轉型后較轉型前，固定資產價值變動為：-C×17%；年折舊額的變動為-CR×17%；營業利潤：-（-CR×17%）=CR×17%；利潤總額：CR×17%；所得稅：CR×17%×25%；凈利潤：CR×17%×75%=0.1275CR。通過上述分析可得出結論：固定資產的不含稅價格C越高、折舊率R越大，對利潤表項目尤其是對凈利潤項目的影響越大。
3.增值稅轉型對企業現金流量表的影響。按照經濟活動的性質不同，現金流量表項目分為三類：經營活動、投資活動、籌資活動。在生產型增值稅政策下，根據《企業會計準則-現金流量表》的規定，購買固定資產的所有支出均計入投資活動下的“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目中，而改按消費型增值稅處理方法后，購買設備時支出的現金則需分項列示。其具體列示方法及理由舉例如下：
如前例：購買設備造成現金流出117000元。采用消費型增值稅處理方法后，上述現金流出中，100000元作為固定資產的成本，其余的17000元盡管是伴隨固定資產的購置而支出，但是卻作為經營活動中增值稅稅額的抵減部分。根據《企業會計準則-現金流量表》的規定，計入固定資產成本的100000元應作為投資活動的現金流出，列示在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目中，而確認為進項稅額的17000元應作為經營活動的現金流出項目?？紤]到原有現金流量表項目中均不包含購建固定資產所支付的增值稅這一內容，并且該項現金流量一般較大，根據重要性原則，應對此內容單列項目“購建固定資產所支付的進項稅額”表示。具體為，經營活動現金流量：購建固定資產所支付的進項稅額17000元；投資活動現金流量：購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金100000元。
由此造成現金流量表中以下項目的值發生變化：
1.經營活動現金流量項目。新增加一個現金流出項目“購建固定資產所支付的進項稅額”，其數額為新確認的進項稅額減少，因此“經營活動現金流出小計”沒有變化，“經營活動凈現金流量”亦沒有變化。
根據前述資料，假定新確認的進項稅額只能抵扣100000元，增值稅政策轉型前后各相關項目值對照表
增值稅政策轉型前后各相關項目對照表
項目 生產型增值稅 消費型增值稅
購建固定資產所支付的進項稅額 --- 10000
支付的各項稅費 20000 3000
經營活動現金流動小計 20000 20000
經營活動凈現金流量 -20000 -20000
在新確認的進項稅額只能部分抵扣時，由于實際繳納增值稅稅額只按照抵扣數額減少，因此，“經營活動現金流出小計”按照未抵扣掉的進項稅額數增加，“經營活動凈現金流量”亦按照未抵扣掉的進項稅額數減少。
根據前述資料，增值稅政策轉型前后各相關項目的值對照表
增值稅政策轉型前后各相關項目對照表
項目 生產型增值稅 消費型增值稅
購建固定資產所支付的進項稅額 - 17000
支付的各項稅費 20000 3000
經營活動現金流動小計 20000 10000
經營活動凈現金流量 -20000 -10000
2.投資活動現金流量項目?！百徑ü潭ㄙY產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目的值在轉型后較轉型前減少，減少數額為新確認的進項稅額數，“投資活動現金流出小計”以同樣數額減少，“投資活動凈現金流量”以同樣數額增加。
3.現金及現金等價物增加值項目。在新確認進項稅額能全部抵扣的情況下，“現金及現金等價物凈增加額”項目的值在轉型后較轉型前增加，增加數額為新確認的進項稅額數；在新確認進項稅額不能全部抵扣的情況下，“現金及現金等價物凈增加額”項目的值按照可抵扣的新確認進項稅額數增加。
4.增值稅轉型對企業財務指標的影響。
4.1資產運營指標的變化。固定資產周轉率是一項重要的資產運營指標。由于“固定資產周轉率=營業收入÷固定資產”，所以，固定資產周轉率越大，資產的運營效率越高。在營業收入不變的情況下，由于轉型后固定資產減少，將使該比率上升。
4.2盈利能力指標的變化。凈資產報酬率能反映企業的盈利能力，由于轉型后固定資產不變、凈利潤增加，因此，凈資產報酬率增加。
四、償債能力指標的變化。
在進項稅額不能抵扣的情況下，不能抵扣的進項稅額使流動負債增加，流動資產不變，流動比率減少；在進項稅額能全部抵扣的情況下，全部抵扣的進項稅額使得流動資產增加，流動負債減少，流動比率增加；在進項稅額不能完全抵扣的情況下，不能抵扣部分造成流動負債增加，得以抵扣的部分使得流動資產增加，流動比率增加。由于銀行存款是企業的速動資產，所以銀行存款及流動負債的變化將引起流動比率與速動比率同方向的變化。
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增值稅論文范文第5篇
摘要：煤炭工業是我國重要的資源性基礎產業，稅收制度對煤炭工業的健康發展具有重要作用。自2009年1月1日起，全國大范圍實施了增值稅轉型改革，煤炭增值稅由以前的13%恢復到17%。本文擬對增值稅轉型后對煤炭企業造成的影響進行分析，并提出相應的稅收策劃及建議。
關鍵詞：增值稅；稅收策劃；煤炭行業
曲靖煤炭企業的資源開采大都地處于遠離城市的偏遠地區，煤炭外銷的運輸費用很大，運輸費可以按照7%的稅率作為進項稅額抵扣銷項稅額?，F在全面實行“營改增”，運輸費增值稅稅率為11%，曲靖煤炭開采的特殊性決定了其成本的構成有別于其他工業企業。煤礦屬于采掘業，原材料消耗在整體成本投入中所占比例小，又無法獲得更多的可以抵扣的進項稅額，這使煤炭行業的實際稅負遠高于其他行業，煤礦的增值稅抵扣進項稅后，負擔率已超過10%，大大高于一般的加工和制造業，幾乎是其2倍。2009年增值稅轉型再次提高了煤礦的增值稅稅率，雖然同時也允許以購進固定資產的進項稅額進行抵扣，但是相對于提高部分幾乎可以忽略不計。因此，新的增值稅條例對于煤炭企業固定資產進項稅抵扣并沒有起到預期的巨大作用。
一、稅收籌劃的原則
稅收籌劃有利于實現企業價值或股東權益最大化，所以許多納稅人都樂于進行籌劃。但是，如果納稅人無原則地進行稅收籌劃，就可能達不到預期的目的。根據稅收籌劃的性質和特點，企業進行稅收籌劃應當遵循如下原則。
1、合法性原則
企業納稅籌劃是在不違犯國家稅收法律的前提下，納稅人通過對企業經營、投資和理財活動進行調整，以達到減輕企業稅負，獲取最大經濟利益的一種企業管理行為。納稅籌劃之所以有別于偷稅漏稅行為，就在于其是遵守了以國家相關稅收法規為前提的合法行為?！抖愂照鞴芊ā芬幎ǎ骸皩{稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任?！?/p>
2、事前籌劃原則
由于國家稅法制定在先，而納稅行為在后，在經濟活動中，企業的經濟行為在先，向國家交納稅收在后，這就為稅收籌劃創造了有利條件。企業經營活動一經發生，企業的各項納稅義務也就隨之產生，納稅人此時覺得稅負重，要作任何籌劃都是徒勞，經不起稅務部門的檢查，就是一種違法行為，納稅籌劃應在事前進行，這與企業會計的事后核算正好相反。
3、全局化原則
企業稅收是一項全局性工作，企業不僅要交增值稅，還要交城市維護建設稅、教育附加稅、資源稅、所得稅、印花稅等其他稅種，某項稅額的降低可能影響到其他稅額的升高，在納稅籌劃時，應全面地考慮企業總體稅負（或現金流出），特別是相關聯的企業間更應注意此項工作。
4、經濟性原則
在稅收籌劃時，要綜合考慮采取該稅收籌劃方案的顯性收入和成本，以及其帶來的隱性成本。顯性成本即是在降低納稅人稅收負擔、取得部分稅收利益時付出的額外費用；隱性成本則是因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會成本。所以，稅收籌劃與其他管理決策一樣，必須遵循經濟性的原則，只有當籌劃方案的所得大于支出時，該項稅收籌劃才是科學合理的籌劃。
5、適時調整原則
從長期來看，企業經營一直處在不斷變化的環境之中。一方面，企業所處的外部環境在不斷地發生變化；另一方面，企業的內部經營也不可避免地在發生各種變化。這兩個方面都要求企業必須不斷地根據自身經營以及外部環境的變化，適時調整稅收籌劃的方案。
二、增值稅納稅人身份的籌劃
1、增值稅納稅人身份籌劃的法律依據
增值稅納稅人依法劃分為一般納稅人和小規模納稅人，不同身份的納稅人適用的稅率不同，稅收優惠政策也不同，而且差異較大。
（1）小規模納稅人認定標準。一是從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（含）的，為小規模納稅人。二是對上述規定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的，為小規模納稅人。
（2）一般納稅人認定標準。一般納稅人是指年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的，除另有規定外，應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，符合一般納稅人標準而不申請認定的納稅人以17%稅率計算銷項稅額，并直接以銷項稅額作為應納稅額，進項稅額不得抵扣，也不得使用增值稅專用發票。
2、選擇不同納稅人身份應考慮的事項
一般納稅人要減輕稅收負擔，關鍵是進銷項稅策劃。對煤炭企業而言，隱瞞銷售收入屬于違法行為，銷項稅較難籌劃；進項稅所占比重本來就小，籌劃余地也不大。有些煤炭企業認為如果能夠按照小規模納稅人申報納稅，雖然不能抵扣進項稅額，但是直接按照3%的征收率征收，實際稅負即為3%，不僅稅收負擔輕了，且財務核算也可節省不少費用。因此有些企業本來已經超過小規模納稅人標準，卻不主動申請一般納稅人資格認定，而是按照小規模納稅人標準進行賬務處理。
然而，根據《國家稅務總局關于加強煤炭行業稅收管理的通知》，凡達到增值稅一般納稅人標準的煤炭企業，都應申請認定增值稅一般納稅人，并建立健全賬簿。對達到一般納稅人標準而不申請辦理認定手續的，根據《增值稅暫行條例實施細則》第三十條規定：“按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得開具專用發票?！?/p>
當稅務機關進行納稅檢查時，對發現企業存在這種小聰明的做法時，要求企業按17%的稅率繳稅，不得抵扣進項稅，也不得開具增值稅專用發票，并責令企業限期申請認定一般納稅人。企業最終不得不按14%（17%-3%）的差額補繳稅款。本想通過籌劃降低稅收成本，想不到“偽籌劃”不但沒有少繳稅，還增加了負擔。以此說明，開展稅收籌劃，減輕稅收負擔，是納稅人擁有的合法權益，但要在合法的前提下進行，并在實施前征得稅務部門同意。否則，想當然或踩政策邊線，往往會得不償失。
三、擴大增值稅可以抵扣的范圍
與一般的商業或者制造企業不同，這類企業一般購進原材料或者商品后進行加工再銷售，由于購進原材料這個環節一般都能夠取得足額的增值稅進項稅額可以抵扣。但是煤炭企業可以抵扣的進項稅額卻不容易獲得，煤炭企業大都采掘原煤直接進行銷售，一般都不需要購進大量原材料從而獲得足額的增值稅進項稅額抵扣，只有當煤炭企業購進固定資產，如機器設備類才可以獲得進項稅額抵扣。而大規模的固定資產投資并不是經常性發生的，所以煤炭生產企業能夠獲得的進項稅額抵扣的范圍極其有限，并與井巷相關設備及耗用材料等的進項稅抵扣范圍有著直接關聯。但由于政策沒有具體明確，在實際征管中，稅企雙方一直存在爭議。企業認為除開拓巷道外，準備和回采巷道，并不實際構成會計和稅法上的固定資產，這些支出都應該按照生產成本項目進行歸集。稅務機關則根據《財政部、國家稅務總局關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知》規定：“《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內生產、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產分類與代碼》中代碼前兩位為‘02’的房屋；所稱構筑物，是指人們不在其內生產、生活的人工建造物，具體為《固定資產分類與代碼》中代碼前兩位為‘03’的構筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產資源及土地上生長的植物。以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施?！币虼?，煤炭生產企業巷道符合《固定資產分類與代碼》中的構筑物，即不動產（屬于營業稅征稅范圍），所以準備和回采巷道所耗用的設備、物資等對應的進項稅不能抵扣。
因此進項稅額不足抵扣是煤炭企業稅負增加的主因，大部分稅負上升的煤炭企業都存在進項抵扣不足的問題。有些企業受生產經營的周期影響，進項稅額與銷項稅額在時段上不匹配。部分試點企業暫時或較長時間沒有大額資產購置，實際可抵扣的進項稅額很少，煤炭企業可抵扣項目的范圍偏窄。
根據中國煤炭工業協會對統計直報的全國大型煤炭企業分析測算，增值稅轉型后，煤炭實際增值稅負提高1.4—3.0個百分點；煤炭企業中煤炭產業增值稅實際稅負高達11.82%，是全國平均水平的3—4倍。
而由財務部、國家稅務總局在2015年發布的通知，對煤炭生產企業無疑是撥云見日，一直困擾稅企的煤炭采掘企業增值稅進項稅額抵扣爭議問題，得到了徹底解決。文件不僅明確了抵扣范圍，也對巷道、開拓巷道、巷道附屬設備進行了定義，其內容為：“一是煤炭采掘企業購進的下列項目，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣；二是巷道附屬設備及其相關的應稅貨物、勞務和服務；三是用于除開拓巷道以外的其他巷道建設和掘進，或者用于巷道回填、露天煤礦生態恢復的應稅貨物、勞務和服務?！贝宋募Q的巷道，是指為采礦提升、運輸、通風、排水、動力供應、瓦斯治理等而掘進的通道，包括開拓巷道和其他巷道。其中，開拓巷道，是指為整個礦井或一個開采水平（階段）服務的巷道。所稱的巷道附屬設備，是指以巷道為載體的給排水、采暖、降溫、衛生、通風、照明、通訊、消防、電梯、電氣、瓦斯抽排等設備。
從上述規定可以看出，該文件的更大亮點是所有巷道的附屬設備，包括開拓巷道的進項稅額也能抵扣。自文件下發后，目前，煤炭生產企業僅在開拓巷道建設和掘進過程中發生的進項稅不能抵扣，因這個過程后會形成固定資產即構筑物。除此之外，巷道耗用的物資、應稅勞務和服務都可按該規定進行抵扣。最后還要說的是，該文件自2015年11月1日實施，煤炭采掘企業將因為該政策的出臺，增值稅稅負明顯下降或減輕，這對于目前正處于低迷時期的煤炭企業而言，無疑是個好消息。
四、設立獨立運輸公司增值稅稅率問題
“營改增”以來，在增值稅原有的17%、13%稅率及3%、4%、6%的征收率的基礎之上又增加了6%、11%兩個低稅率，同時將納入增值稅試點的小規模企業統一征收率為3%。這樣一來，我國目前增值稅稅率體系包括17%、13%、11%、6%以及3%、4%、6%的征收率。根據相關稅法政策，混業經營中，不同稅率項目需要分開核算，否則會統一適用高稅率，因此，企業在“營改增”后，應對涉及的混業經營項目分開核算，以適用較低稅率，降低稅負成本。
于2014年1月1日發布的《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（以下簡稱106號文件）指出：“一般納稅人企業同時經營適用不同增值稅稅率的業務，即為混業經營?！痹趯嵺`當中，很多煤炭企業在混業經營的稅務處理上經常出現問題，其風險需要高度警惕。
煤炭企業銷售產品，主要有兩種運輸方式：一是買方承擔，運輸公司直接開具發票給買方；二是賣方承擔，運輸公司直接開具發票給賣方，第一種稅負情況明顯優于第二種。如果企業自己運輸，就存在混合銷售行為。在實際經營活動中，煤炭企業主業是繳納增值稅，由于“營改增”，運輸收入需要繳納11%的增值稅，如果不分開核算，則按照煤炭銷售收入和運費收入合計的17%增值稅稅率征收，如果分開核算，則按照混業經營核算，運費收入按照11%核算。
曲靖煤炭企業的主營業務是煤炭的采掘，客戶遍布云南省各地，運輸成本是非常高的，完全依靠集團以外的運輸公司，不能有效降低成本且無法取得定價的主動權。綜合考慮各種因素，企業可以采取設立獨立的物流公司模式。這樣有利于集團公司的長遠發展和利益最大化，有利于合理利用物流資源和有效降低物流成本，提高產品競爭能力和企業核心競爭力。如單設物流公司就會按照11%的稅率繳納增值稅，也會有效降低整個集團的增值稅稅負。實踐當中，有混業經營業務的企業，光分開核算還不行，還應到當地主管國稅機關備案，把涉及的混業經營項目表述清楚。在這個基礎上，再分開核算，才能適用不同的稅率，避免“從高適用稅率”的風險。若混業經營的業務規模較小，例如銷售產品同時提供運輸服務，其運輸服務收入沒有達到500萬元，可以考慮把運輸部門分拆出去，成立一個小規模納稅人的運輸公司，就可適用3%的增值稅征收率。對于混業經營的各項業務，在實務上如果不易劃分，或劃分不清楚，建議對這些業務進行分拆，成立不同的公司，包括小規模納稅人企業，以便享受低稅率的優惠政策，同時防范涉稅風險。
五、其他需要考慮的增值稅稅收策劃事項
1、混業經營或者混合銷售的合理避稅
稅法規定，納稅人兼營不一樣稅率項目，應該分開核算，而且要按各自的稅率核算增值稅。否則按較高稅率核算增值稅。因而當納稅人兼營不一樣稅率項目的時候，在獲得收入之后，應該分開照實記帳，核算出各自的銷售額，這樣可以防止多交稅款。而稅法對混合銷售行為，是按“經營主業”來確定征稅的，只選擇一個稅種，增值稅或營業稅。在實際經營活動中，企業的兼營和混合銷售往往同時進行，在稅收籌劃時，如果煤炭企業選擇繳納增值稅，只要使應稅貨物的銷售額占到總銷售額的50%以上；如果企業選擇繳納營業稅，只要使應稅勞務占到總銷售額的50%以上。也就是企業完全可以通過控制應稅貨物和應稅勞務的所占比例，來達到選擇作為低稅負稅種的納稅人的目的。
2、挑選合理出售方法避稅
稅法規定，采用現金折扣方式出售貨品，其折扣額發生時應計入財務費用，不得從銷售額中扣除；選用商業折扣辦法出售，若是折扣額和銷售額在同一張發票列示，可按折扣后的余額作為銷售額核算交納增值稅。因而若單純為了避稅，選用商業折扣出售辦法比選用現金折扣辦法更合算。
3、在交稅責任發生時間上合理避稅
《增值稅暫行條例》明確規定了增值稅納稅義務的發生時間：其一，采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據，并將提貨單交給買方的當天。其二，采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天。其三，采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天。其四，采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天。
若是納稅人可以精確估計客戶的付款時刻，選用簽訂合同賒銷或分期收款辦法出售貨品，盡管結尾交稅金額一樣，但因推延了收入承認時刻，而推延了交稅的時間。雖然該方法并沒有減低實際稅負，但是因為資金的時間價值，推遲交稅會給公司帶來意想不到的節稅作用。
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（實習編輯：胡春雨）
增值稅論文范文第6篇
［摘 要］現行增值稅會計核算體系存在的問題不但影響了增值稅會計本身作用的發揮，也影響了增值稅會計信息的質量。本文采用了對比分析和綜合分析相結合的方法，運用增值稅的基本理論和財務會計學的基本理論，對我國增值稅會計核算問題進行了深入的分析，結合我國當前的實際情況，提出了解決辦法，以完善增值稅會計核算體系和我國增值稅稅制。
［關鍵詞］增值稅；會計模式；財稅分流；價稅合一
doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.12.011
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1 現行增值稅稅制本身的問題
1.1 現行增值稅稅制的特點
我國的增值稅稅制是在1994年建立起來的，2008年11月做了部分修改，它具有以下特點：
（1）實行價外稅?，F行增值稅實行價外稅，即稅金不包在銷售價格之內，而是在銷售價格之外，一般納稅人銷售貨物或應稅勞務，凡是采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，必須換算為不含稅銷售額計算增值稅銷項稅額。
（2）實行簡化了的多檔稅率和征收率?，F行增值稅稅率對一般納稅人實行兩檔稅率，即一檔基本稅率17%，一檔低稅率13%，另有零稅率適用于出口商品，小規模納稅人適用3%的征收率。
（3）劃分兩種納稅人?，F行增值稅將其納稅人劃分為兩種：一般納稅人和小規模納稅人。劃分的標準有兩個：一是年銷售額的規模，二是財會制度是否健全。
（4）現行增值稅實行發票注明稅款進行抵扣的辦法，采用消費型增值稅。
1.2 現行增值稅稅制存在的主要問題
（1）征稅范圍仍然偏窄?，F行增值稅和征稅范圍雖然涵蓋了貨物銷售和工業性加工、修理修配勞務，卻沒有像國外規范的增值稅制度那樣，將與貨物交易相關的交通運輸業、建筑安裝業、郵電通訊業以及其他勞務服務業等行業納入增值稅的征稅范圍，而是另行征收營業稅。征稅范圍過窄導致增值稅貨物銷售與營業稅應稅勞務之間的抵扣鏈條“中斷”，從而削弱了增值稅自身的稅收制約作用，也無法正確劃分征稅范圍，還會導致已稅貨物進入營業稅征稅范圍后的重復征稅。
（2）扣稅憑證不規范。為保證增值稅扣稅機制的順利實施，現行增值稅制度使用了專門的扣稅憑證——增值稅專用發票。但是，實際操作中的扣稅憑證卻并不局限于專用發票，對無法取得專用發票的農產品收購加工企業、從廢舊物資收購企業購進廢舊物資進行生產的工業企業等，又可以憑收購發票、普通發票等抵扣進項稅額?？鄱悜{證的不統一、不規范，加大了稅收征管的難度。
（3）兩類納稅人劃分標準過高，導致數量巨大的納稅人被劃分為小規模納稅人。一方面，數量巨大的小規模納稅人無法進入抵扣鏈條、實行憑發票注明稅款扣稅的規范化的增值稅計稅方法，仍然實行與原產品稅、營業稅并無多大差異的“名義上的增值稅”，使得我國的增值稅稅制難以實行徹底的規范化的管理，改革增值稅的意義大打折扣；另一方面，大量的小規模納稅人不能自行使用增值稅專用發票，從而較難與一般納稅人發生正常的經濟業務往來，阻礙了小規模納稅企業乃至整個國民經濟的發展。
（4）不完全的價外稅難以實現增值稅的規范化管理。即便新版增值稅條例實行了消費型增值稅，但抵扣仍然是不充分的。一是商品的價格僅對一般納稅人實行了價稅分離，并未在商品流通各個環節實行完全的價稅分離，普通發票上的銷售額仍然是價稅合一，沒有注明消費者承擔的增值稅稅款。即使實行了價稅分離，也只是形式上的價稅分開，只不過是將一定的銷售額人為地換算為價款和稅款而已；二是物價部門核定的商品價格沒有與增值稅稅額分離，仍屬價內稅而非價外稅。
總體上說，我國目前的增值稅征收辦法，在征收范圍、征收依據及稅額確定等方面還不是非常完善，許多規定與增值稅理論并不相符，而且很多具體項目的征收范圍及稅率設置不穩定，增加了增值稅會計核算的復雜性。
2 現行增值稅會計模式的問題
從財務會計與稅務會計的關系來看，稅務會計模式可分為財稅合一和財稅分流兩種。財稅合一模式是財務會計與稅務會計合一的模式，強調財務會計的處理方法必須符合稅法的要求，當按照會計準則進行的會計處理與稅法產生矛盾時，會計準則讓位于稅法，按照稅法的要求進行會計處理。這種模式表現為：制定統一的會計準則制度，在會計準則制度中融入稅法的具體規定，通過會計準則制度規范會計行為。財稅分流模式是財務會計與稅務會計相分離的模式。它強調財務會計的核算程序與處理方法必須符合投資者的利益，當按照會計準則進行會計處理與稅法的規定產生矛盾時，應當按照會計準則進行會計處理，期末納稅時在財務會計核算資料的基礎上依據稅法規定進行納稅調整。這種模式表現為：制定會計準則并以此規范財務會計的處理方法，稅法只作為納稅調整的依據，稅法與會計準則之間沒有直接聯系。
我國現行的增值稅會計模式從實質上分析屬于財稅合一的模式，該模式以稅法規定的納稅義務和扣稅權利作為會計確認與計量的依據，會計核算過分依照稅法的規定，而放棄了自身的要求與原則，致使提供的會計信息不能客觀真實地反映企業的財務狀況，影響了增值稅會計作用的發揮。這種“財稅合一”的增值稅會計模式首先難以適應國際經濟發展的要求。
近年來，世界經濟朝著國際化的方向發展，金融、資本、產品市場全球化發展的趨勢已越來越明顯，各國經濟相互依賴、互補性增強。有關各方都希望通過財務會計信息，了解受資方的財務狀況、盈利情況；了解貿易伙伴的財務和資信情況；尤其是要了解會計信息的客觀性和可比性程度。在這種形勢下，采用“財稅合一”的增值稅會計模式，就會使會計目標偏重于滿足納稅目的，而無法提示一些重要的會計信息，難以保證會計信息的客觀性。同時，采用“財稅合一”模式進行會計處理，也勢必造成與其他各國會計信息之間缺乏可比性。其次，難以適應我國會計理論建設的需要。在“財稅合一”的會計模式下，會計理論的發展會過多地受制于國家的稅收制度，使得會計理論建設難以獨立地進行，如增值稅會計模式中的一些定義、會計處理方法的選擇直接受稅法的限制，使增值稅會計理論研究不能獨立開展，即使形成了一定的會計理論，也難以在實踐中應用，因而抑制了會計理論的發展。隨著我國市場經濟發展和股份公司尤其是上市公司的大量出現，一方面使企業的會計揭示的差異性增大，
另一方面各利益主體對會計揭示的內在要求增加，已初步具備了財務會計與稅務會計分離的環境和條件，以“財稅分流”的增值稅會計模式取代“財稅合一”的增值稅會計模式勢在必行。
3 我國增值稅會計理論結構層次
理論最基本的表現形式是概念。目前學術界對增值稅會計的概念表述眾多。筆者認為，增值稅會計是以國家現行稅法為準繩，在財務會計相關資料的基礎上遵循公平、公正、中性等稅收原則對涉稅業務進行確認、計量、記錄、報告，向稅務機關和企業相關利益方提供增值稅信息的專門會計。在基本理論中，一個重要的問題是會計理論結構研究的起點，目前國內學術界對此看法不一，大致有對象論、目標論、假設論、本質論、環境論等觀點。筆者認為增值稅會計理論結構應以增值稅會計對象和增值稅會計環境雙因素作為起點。因為沒有對象，等于言之無物；離開具體環境，脫離實踐，研究起來毫無價值。
增值稅會計理論既受財務會計理論的影響，又受增值稅理論的影響。西方關于會計理論的研究多以研究方法作為劃分標準，如規范會計理論、實證會計理論等，我國習慣上將會計理論劃分為基本理論和應用理論。筆者認為增值稅會計理論結構可以分為兩個層次：增值稅會計基本理論和增值稅會計應用理論，如圖1所示。
4 解決方法
由于現行增值稅稅制的不完善和現行增值稅會計模式的缺陷，導致了增值稅會計核算存在上述諸多的問題。為了提高會計信息的質量，加強增值稅的征管，筆者認為應該在構建“財稅分流”的增值稅會計模式基礎上，制定我國《增值稅會計準則》，重新構建我國增值稅會計核算體系，細化我國增值稅會計處理，從而進一步規范我國增值稅會計核算。
4.1 構建“財稅分流”的增值稅會計模式
財稅分流模式的總原則是財務會計與稅務會計相分離，財務會計不受稅法具體規定的影響，按照其本身的要求與原則進行會計處理，向各信息使用者提供有用的會計信息，如果財務會計提供的資料不符合稅法的要求，再按照稅法的規定進行調整。依據這一總原則設計增值稅會計模式時，需要解決以下兩個問題：一是財務會計如何對有關增值稅的經濟業務進行處理，即如何根據會計本身的要求與原則對增值稅業務進行恰當的核算與報告；二是增值稅會計如何通過特殊的方法確定企業的納稅義務與抵扣權利，其實質是解決如何向通用的會計信息使用者及稅務部門這一特殊的信息使用者提供有用的會計信息。
4.2 增值稅會計模式新的設計思路及原則
（1）財務會計應當按照會計的原則與要求進行日常會計處理，對有關增值稅的業務進行恰當的核算，正確處理稅收與會計的關系。
盡管會計與稅收在經濟生活中相互聯系、相互作用，但兩者畢竟是不同的學科，其目的和計量原則是不同的，稅收是保證財政收入、調節經濟、公平社會分配，依照稅收法規執行；會計是向會計信息使用者提供真實、客觀、公允的財務信息，依一般會計原則計量。因此增值稅會計核算時應依會計原則處理，增值稅的計算和交納則依稅法進行，兩者應有所分離，但分離的程度要以會計準則制度、稅收法規的差異程度和協調成本而定，既不是越大越好，也不是越小越好。
（2）增值稅會計應以稅法為依據，準確、及時地確定企業的納稅義務與抵扣權利，保證國家稅收及時、足額地予以征繳，并以揭示增值稅的經濟屬性和會計內涵為準則。
在財稅分流模式下，財務會計提供通用的會計信息，滿足各有關會計信息使用者的需要。但稅務部門要求企業提供專用的會計信息以滿足其特殊的需要，這決定了增值稅納稅調整存在的必然性，也決定了增值稅會計必須采用特定的處理方法進行納稅調整。
增值稅和消費稅、營業稅等其他流轉稅一樣，是產品價格的重要組成部分，直接影響到企業的財務狀況和經營成果。其會計核算應該遵循收入與稅金的邏輯關系，宜采用“兩筆業務法”（先確認收入，再確認增值稅費用）。（3）積極借鑒國際上其他國家的先進做法和稅務會計學理論的新發展。
由于西方國家以所得稅為主體稅種，有關增值稅會計核算的規定一般分散在不同的具體準則中。英國是唯一建立增值稅會計準則的國家，其《標準會計實務第5號——增值稅會計》（SSAP 5）第一段規定：“作為一般原則，在交易商賬戶中對增值稅的處理，應反映它作為這一稅金納稅者的作用，并且，無論是資本性質，還是收入性質，增值稅都應包含在收益或支出中?！笨梢?，英國的增值稅會計模式是“價稅合一”的。1996年修訂的《國際會計準則第12號——所得稅》（IAS 12）中的最大變動是用“暫時性差異”替代“時間性差異”，也就是說界定稅法與會計的差異，應依據一項資產或負債的賬面金額與其稅基（計稅時應歸屬于該資產或者負債的金額）之間的差額。這大大拓寬了原來“時間性差異”的外延，增值稅會計核算應借鑒這一新發展。
4.3 建立統一的“價稅合一”的增值稅會計核算體系
為了提高增值稅會計信息的質量，增強增值稅會計信息的可比性，在遵循“財稅分流”的思路下，考慮到增值稅是我國第一稅種的特殊地位，借鑒英國增值稅會計核算模式，可以考慮統一增值稅一般納稅人和小規模納稅人的增值稅會計核算體系。增值稅納稅企業可以設置“增值稅”、“應交稅費——應交增值稅”和“遞延稅款——增值稅”3個賬戶分別核算會計上的增值稅費用、稅法上的應納增值稅額和會計與稅法差異影響的納稅額。單獨設置一個損益類賬戶——“增值稅”賬戶，該賬戶核算企業發生的增值稅費用，由于增值稅是企業的成本費用，其核算應遵循會計原則進行，借方發生額為銷售收入所對應的銷項稅，貸方發生額為銷售成本所對應的進項稅，但這一進項稅，是已銷產品對應的進項稅，余額即為本期增值稅費用；期末，該賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后余額為零。繼續保留“應交稅費——應交增值稅”賬戶核算有關增值稅稅金的計算和交納，該賬戶貸方登記按本期稅法確認的銷項稅，借方登記本期按稅法規定準予抵扣的進項稅，余額為企業應交或多交的增值稅。設置“遞延稅款——增值稅”賬戶核算增值稅會計暫時性差異影響的納稅金額，該賬戶借方登記會計銷售額小于稅費銷售額產生的銷售差異影響的納稅金額，貸方登記會計購進額大于稅法購進額產生的購進差異影響的納稅金額，期末余額為企業待抵扣的增值稅或多交的增值稅，從而揭示增值稅暫時性差異的形成和轉回。具體步驟如下：
（1）按會計準則要求，對企業購銷業務進行確認和計量，購進貨物時，不論取得何種發票，均按價稅合計數借記“物資采購”等科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目；銷售貨物時，也一律按價稅合計數借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，貸記“主營業務收入”等科目。這樣所有的成本和收入均為含稅成本和收入，完整地表明了產品獲社會承認的價值以及為此付出的代價，還其真實性和可比性。
（2）在匯總出本期銷售收入和銷售成本后，核算有關增值稅費用和遞延增值稅。會計分錄為：借記“增值稅”科目（依會計收入確認的銷項稅），貸記“應交稅費——應交增值稅”科目（依稅法確認的銷項稅），差額計入“遞延稅款——增值稅”科目；同時，借記“應交稅費——應交增值稅”科目（依稅法確認的進項稅），貸記“增值稅”科目（依銷售成本中確認的進項稅），差額計入“遞延稅款——增值稅”科目；交納增值稅時借記“應交稅費——應交增值稅”，貸記銀行存款。此外，對于“價外收費”、“視同銷售”等永久性差異依所得稅核算原則當期予以確認，即借記“增值稅”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅”科目。這樣，“增值稅”科目期末余額為企業本期增值稅費用，反映增值稅的會計內涵；“應交稅費——應交增值稅”期末余額為本期應交或多交增值稅，體現稅收法規的意志；“遞延稅款——增值稅”期末余額為企業待抵扣的增值稅或多交的增值稅，揭示了增值稅暫時性差異的形成和轉回。
（3）編制會計報表時，依照其內在規律，“增值稅”科目的期末余額作為一種經營費用揭示于利潤表中；“應交稅費——應交增值稅”的期末余額，反映到資產負債表的“應交稅費”項目中；而“遞延稅款——增值稅”科目，若是借方余額則列示在資產負債表資產項目中，若是貸方余額則列示在資產負債表負債項目中。這樣，增值稅在報表中得到了充分揭示，會計信息的質量得到了保證和提高。
5 小 結
對我國增值稅會計問題的研究不僅僅是要求解決我國現行增值稅會計核算體系中存在的問題，進一步規范我國增值稅會計處理方法，提高我國增值稅會計信息質量，強化增值稅征管，促進經濟的快速發展，增強企業競爭力才是研究該問題的真正目的。目前我國經濟發展要求加快步伐，加入WTO以后要求實現與國際接軌，企業發展要求提高競爭力，這一切都迫切要求我國完善增值稅稅制，規范增值稅會計核算體系。
主要參考文獻
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