今天小編為大家推薦《審計風險分析論文(精選3篇)》，供大家參考借鑒，希望可以幫助到有需要的朋友。摘要：本文從內審機關的角度，結合實際工作，針對內審機關聯合會計師事務所審計進行風險分析，并提出了降低和防范風險的措施。關鍵詞：聯合審計風險分析風險防范隨著國家對氣象事業的投入不斷增長，工程項目不斷增加，給氣象部門內部審計工作提出了新的更高的要求。
審計風險分析論文 篇1：
信息化環境下注冊會計師審計風險分析
摘 要：隨著經濟的快速發展，在信息化的時代背景下，社會對我國會計審計的問題也越來越重視，由于會計信息技術在大范圍上的推廣，在新形勢下，審計方法也必然有所改變，同時也面臨著巨大的挑戰與風險問題，具體包括審計過程中面臨的風險以及具體環境下的風險。所以在目前的情況下，應把審計的風險降到最低，使審計效率能夠有效的提高。本文針對在信息化的環境下，闡述了注冊會計師在審計方面遇到的各種問題，以及面臨各種問題采取的相對措施展開敘述，以期對會計審計的工作有所幫助。
關鍵詞：注冊會計師;審計風險;措施
一、引言
在信息化環境下的注冊會計師的審計工作，具有相對的獨立性。針對具體的審計對象，有對應的審計制度，從而按照相應的規章制度，能夠在審計的過程中，面對被審計的公司，采取信息化的管理，通過最終的審計結果，對企業進行綜合評定工作，能夠在最大程度上，鑒定企業的信息系統的完整性與合理性，保障企業的資金安全以及會計數據的安全，通過企業的具體操作，能夠通過會計審計工作發現企業中存在的問題與風險，進而實現企業的健康發展。在信息化的大環境中，針對在信息建設中遇到的問題，應進行綜合分析并加以改進。
二、注冊會計師審計風險的形成原因
（一）審計人員缺乏自身素養
對于工作人員的綜合能力與道德素質，在社會中的各個行業都是極其重要的，審計行業也不例外，審計人員的自身素養與專業水平，直接影響著審計工作能否順利進行，所以具有良好的自身素養，是會計事務所對于會計人員的首要標準。工作人員缺乏必要的職業素質，也相應的沒有工作積極性，這就會導致注冊會計師行業面臨著潛在的風險。在當前的會計事務所中，普遍存在工作人員素質不高的問題，因為事務所在節約成本的問題上，通過招聘應屆畢業生等途徑，來擔當審計助理等職位，由于這些新人沒有相關的審計經驗，也沒有參加過系統的培訓，這些問題都會導致新人在具體的審計工程中，無法滿足審計的工作要求，難以勝任當前的工作。由于新人對相關的法律法規認識不全面，無法做到全面掌握與及時的更新，因而在具體的審計工作中，不能及時的解決遇到的問題，很可能會出現紕漏。由于會計事務所的組成，是由一般的審計人員與少部分的注冊會計師組成，所以普通的審計人員與注冊會計師相比，在業務能力上也有較大的差別，無論從專業技能上，還是從工作經驗上，都有較大的懸殊。所以面對普通的審計人員，開展綜合培訓的工作也很難進行，再加上他們對相關法律法規的了解不夠全面，就容易在審計的工作中，一不小心就觸碰法律的底線，使審計工作面臨較大的風險。所以在審計人員的自身素養方面，如果不能做到及時提升，就會影響會計事務所的長期運行。
（二）缺少注冊會計師的職業懷疑
注冊會計師在進行審計工作的過程中，通過職業懷疑的態度，對自己的思維模式提出質疑，針對可能會面臨的錯誤保持警惕，對審計的證據謹慎利用，才能降低審計工作中遇到的風險問題。公司對財務報表進行審計工作，一方面是保障財務報表的合法性，另一方面是要使報表的財務信息與實際情況相符。因為在審計過程中，注冊會計師不了解審計單位財務的具體情況，針對報表是否合法的問題，應該采取懷疑的態度，但由于在實際操作中，注冊會計師很有可能對具體的細節有所遺漏，或者是沒有對一些信息重視起來，沒有保持職業懷疑態度，輕易相信公司給出的審計資料，這就會導致不能及時發現審計對象的造假問題。只有始終保持職業懷疑的態度，才能充分發揮注冊會計師的專業技能，但這也是目前情況下，注冊會計師容易遺漏的一個問題。不管出于任何理由，都不能輕易相信被審計的單位。
三、注冊會計師面臨的審計風險
（一）來自信息系統安全的審計風險
在現代化的信息背景下，企業的整體運營都離不開信息的支持，所以在具體的審計問題上，必須利用好信息系統，才能提高審計工作的整體效率。通過對信息系統的安全檢查，可以在一定程度上，檢測出企業數據的完整性與準確性，從而為審計工作，提供安全的保障。系統安全審計風險，是因為在信息系統的具體運行上出現的問題導致的，當系統不安全時，就會在具體的運行中出現故障問題，從而導致財務信息不正確，嚴重影響審計結果的準確性。
（二）來自信息系統環境的審計風險
針對被審計單位的信息系統，對具體的環境進行深入了解與分析，了解系統是否遭受過非法攻擊等問題，確保信息系統環境的安全性，通過對系統內部的檢查，才能從整體上，保障審計工作的順利進行。提高信息系統環境的安全，一方面可以保障企業資料沒有泄露，確保私密數據的安全可靠，另一方面，通過對信息系統的調查，可以防止公司利用非法手段謀取利益，推動信息化系統的建設，提高系統的運行效率。針對在系統中存在的具體問題，還能及時的加以補救，以優化企業的系統環境。
四、信息化環境下審計風險控制的應對措施
（一）提高注冊會計師職業道德素質和能力
注冊會計師的專業素質，在審計工作中的占有重要地位，在極大程度上，促進了審計工作的順利完成。所以在目前的情況下，提高注冊會計師的職業道德素質與專業能力，是在目前的工作中急需解決的問題。會計師應做到以下幾點：第一，在正式上崗之前，應進行必要的培訓與指導，增強自己的專業知識儲備量，為以后的具體工作，打下堅實的基礎，把專業課與拓展課結合起來，能夠多方面的提高自身素質。第二，在考取注冊會計師的過程中，應結合實際應用，發揮自身優勢，利用自己積累的審計經驗，提高自身的實戰技術。第三，在實際工作中，必須要結合社會的發展，不斷更新自己的知識庫，認識到自身的不足，不斷積累更豐富的經驗，從而提高自身的文化素質。
（二）充分發揮注冊會計師的職業懷疑
無論注冊會計師在什么環境下，都應該具有職業懷疑的能力。在審計過程中，要使注冊會計師始終保持職業懷疑的狀態，就要從以下三個方面入手：被審計的公司提供的財務資料、審計過程中的證據、以及審計人員與被審計公司的聯系。首先，被審計的公司為審計人員提供的財務信息，是否保證十分準確，需要注冊會計師進行具體的查證，才能正式的確認。從法律上講，被審計單位通過違法行為，通過管理層對財務報表做假賬的情況，也時有發生，這就要求審計人員保持職業懷疑的態度，不能輕易相信被審計單位。對于審計過程中的證據收集，應按照相應的程序，做到不對審計程序出現遺漏等問題，也應保持職業懷疑的態度。
（三）充分利用信息技術完善審計工作
由于傳統的審計方法，已不再適用于當前的審計工作，所以隨著高新技術的發展，對審計模式也提出了新要求。為了使會計審計工作更好的融入當今的環境，必須要針對目前的現狀，充分利用信息技術，完善當前的審計工作，開展信息化的審計流程，在不同的審計階段，采取不同的信息技術加以指導，比如利用大數據分析，作為審計過程中的重要手段。這就要求審計人員跳出固定的思維，借鑒類似的企業的大數據，針對目前的財務數據，做出合理的分析，以提高審計工作的信息化進程。
（四）加強審計實施階段的風險控制
審計實施階段，是審計工作的三個環節中最重要的一個階段，能夠對審計環節加以完善，為審計報告的結果奠定堅實的基礎。在這個最重要的階段，應加強對審計環節的風險控制，根據審計人員的工作流程，通過審計程序的完成，以公平公正的態度，發表正確的審計意見。
1、增加審計證據來控制風險
審計證據的具體定義，是指在審計過程中，審計人員通過多種途徑獲得的關于被審計單位的相關信息，通過這些數據信息完成注冊會計師的審計報告，從而發表正確的指導意見，在這個過程中，注冊會計師所用到的相關證據，就是審計證據。
審計證據與存在的風險息息相關，有利的審計證據，可以增大被審計單位的重大錯報風險，以此有效的控制審計風險，增強審計意見的合理性。所以在具體的審計過程中，應通過增加審計證據的方式，對審計風險實現更好的控制。
2、擴大審計程序的范圍來控制風險
審計程序的定義，是指注冊會計師對信息系統環境以及企業環境面臨的風險，進行一開始的分析時，做出合理的評估，并在這個基礎上，采取有效的測試，通過對這個環節的測試情況，根據具體的測試結果，對風險進行更進一步的評定。擴大審計程序范圍的優勢在于，通過多種形式，對審計人員的業務能力進行鍛煉與提升，增加審計人員對被審計單位的認識程度與范圍，再針對具體出現的問題進行評估與解決，從而把審計過程中的風險水平降到最低標準。
3、完善工作底稿來控制風險
工作底稿，對于注冊會計師來講，在審計工作中具有重要的意義，工作底稿能反映注冊會計師的具體工作過程，在具體的審計中，代表審計證據的體現。通過工作底稿的表達，可以反映會計注冊師的根本意見。工作底稿的質量，在一定程度上，反映著注冊會計師的綜合素質與專業水平，另一方面，也代表了審計人員應該承擔的責任與義務。工作底稿越完善，就越能夠控制審計過程中面臨的風險問題，從而能夠使審計過程更順利。具體表現在：審計證據的收集方面，信息記錄的準確方面，以及結論的合理性等方面。
五、結束語
綜上所述，在信息時代的背景下，要做好會計審計工作，就要使會計審計符合現代化的需求，充分適應信息化時代的特點，使信息化的審計方式成為未來審計的重點發展對象。但基于目前情況，我國信息化審計工作仍處于初級階段，還缺乏相應的審計制度與體系，相比與發達國家，在理論、實踐等方面還不夠完善，所以針對注冊會計師而言，首要任務就是要努力學習先進經驗，提高自身的綜合素質，在每一次的實踐中總結經驗，從而使會計審計工作能夠不斷優化，保障審計工作的順利進行。
參考文獻：
[1]南海.審計業務發展趨勢與注冊會計師審計風險控制研究[J].中國注冊會計師，2020，000（004）：81-84.
[2]何建秋.信息化背景下注冊會計師審計信息化建設研究[J].中國集體經濟，2020，No.629（09）：165+171.
[3]范丹陽.大數據時代注冊會計師審計風險與防范研究[J].濰坊學院學報，2020（4）：38-41.
[4]孫龍淵，梁力軍，李卓松，袁瑞鑫."審計信息化"對注冊會計師行業的影響研究[J].當代會計，2020，No.101（17）：72-75.
[5]楊嫻.關于注冊會計師審計風險及規避的建議探討[J].經濟與社會發展研究，2020（7）：0051-0051.
作者：王惠嘉
審計風險分析論文 篇2：
聯合會計師事務所審計風險分析及防范
摘要：本文從內審機關的角度，結合實際工作，針對內審機關聯合會計師事務所審計進行風險分析，并提出了降低和防范風險的措施。
關鍵詞：聯合審計 風險分析 風險防范
隨著國家對氣象事業的投入不斷增長，工程項目不斷增加，給氣象部門內部審計工作提出了新的更高的要求。在人員少任務重的情況下，我們嘗試聯合會計師事務所（以下簡稱事務所）開展審計工作，取得了良好的效果，但是在審計實施過程中由于事務所的內部治理差異、審計專業人員的職業素養參差不齊、審計方法本身的局限性、被審計單位審計環境和經濟活動的復雜性以及評價標準的不完善等原因，聯合審計也面臨諸多風險，如何防范、減少和控制風險，提高審計質量和效率是一個值得探討的問題。
一、聯合審計風險分析
（一）從選擇事務所分析風險
聯合事務所參與氣象部門內審工作，能有效整合審計資源，彌補內審人員的不足，但是在確定事務所和審計人員方面存在較大的不確定性。
1.事務所內部治理的差異。在現實社會中，事務所的整體素質、對風險的認知、對審計質量的控制極不平衡。部分事務所在承接業務時基本不對被審計單位進行考查，也不考慮自身的專業勝任能力和審計風險，一味以低價承攬業務，特別是中小型事務所在這些方面表現更為明顯。而過低的審計收費使得中介機構要么縮短審計時間簡化審計程序，要么委派低素質的審計人員，審計風險也就由此產生。
2.審計人員的職業素養的差異。審計人員的職業素養直接影響審計報告質量，優秀的審計人員應當具有系統的專業知識、豐富的實踐經驗、準確的專業判斷力，也意味著高收費。審計人員的職業道德水平的高低也是影響審計報告質量的重要因素。目前事務所審計人員的職業素養參差不齊，對于氣象部門的風險普遍認識不足。
3.氣象部門自身選擇范圍的限制。由于氣象部門規模小，機構少，很多大型事務所根本不愿意承接聯合審計業務，因此供選擇的基本都是中小型事務所，而這些事務所的執業水平和能力與大型事務所相比有一定的差距。同時在這些事務所中既有扎實專業知識又熟悉氣象行業特點和經濟活動的審計人員非常匱乏，導致專業勝任能力不足。
（二）從聯合審計現場管理分析風險
審計現場管理是審計質量的基礎，科學的現場管理是防范審計風險的有效途徑。通過幾年的聯合審計實踐發現，盡管我們非常重視審計現場管理，也采取了相應措施進行規范，但是由于仍然存在一些不科學、不規范的地方并由此帶來現場管理風險。主要有以下幾方面：
1.審計目標內涵理解不透。由于聯合審計的特殊性，一般情況下，審計目標和審計方案都是由內審機關確定，然后傳達給事務所及審計人員，這造成事務所的審計人員對審計項目的行業背景、急需解決的問題和目前面臨的困惑等背景資料了解不透，對審計方案要求重點關注和調查的事項缺乏深刻的認識和理解，同時由于社會審計的特點，他們往往只重視與財務相關的資料，基本集中在會計憑證、明細賬、總賬等會計資料上，而對與被審計單位經濟活動有關的重大事項的決策過程、國家宏觀政策的落實情況、經濟運行中存在的問題、政策法規有待完善的地方等關注不夠，審計停留在表面和淺層次，無法發現深層次的問題。
2.現場職責不明確。由于審計組成員既有內審機關的審計人員也有事務所的審計人員，審計組成員之間的審計方法、手段以及對審計證據的理解都存在差異，互相之間并不了解，無法揚長避短，分工存在不合理，各自為政，時常形成誰都有責任，誰都不負責任的情況，在審計過程中遇到技術難題或各方意見相左時，部分事務所審計人員往往采取消極應對、回避矛盾的方法，在需要做出專業判斷時往往疏于作為，存在“反正有內審機關把關”的心理，加大了審計風險。
3.現場復核不到位?，F場復核是審計質量控制的重要環節，但是由于時間和審計成本的限制，現場復核往往流于形式，審計證據的真實性、適當性和充分性不能保證。
（三）從聯合審計結果分析風險
內審機關聯合事務所開展審計，內審機關既是組織者、管理者又是參與者，許多基礎性工作、技術性工作是事務所審計人員完成的，如果他們采用了不當的審計程序和方法或錯誤地判斷了某一審計事項，并由此作出了與事實不相符合的審計結論，在審計報告階段將很難發現，由于審計結果最終由內審機關出具，審計結果的真實性、合法性以及審計風險都是由內審機關來承擔，事務所即使在報告階段發現審計證據不足或錯誤，一般情況下他們也不會主動提出追加審計程序，這種信息的不對稱客觀上導致審計風險難以預測。這對內審機關而言，將承擔更大的審計風險。同時對于事務所而言審計報告一經作出，審計過程即告結束，但內審機關還得依據審計報告作出整改通知和審計處理決定。這些由審計報告錯誤產生的后續風險都將由內審計機關承擔無疑更進一步加大了審計風險。
二、聯合審計風險防范
（一）著力培育事務所降低審計風險
隨著改革開放、經濟發展的需要，社會中介組織得到了迅猛發展，會計師事務所日漸增多，尤其是中小型會計師事務所因其靈活性，具有很大的發展潛力，但由于中小型會計師事務所成立時間較晚，規模小，人數少，易受到大所的排擠，發展較為困難，因此他們愿意為氣象部門這樣的“小業務”服務，這為我們培育事務所提供了機遇和更多的選擇機會。在選擇時，我們應該優先選擇那些執業質量過硬、治理機制科學、發展勢頭良好的事務所，并有意識的選擇那些有實力、講誠信并愿意保持長期合作關系的事務所。在合作中，內審機關應該有意識的幫助事務所提高執業質量，完善治理機制，在條件允許的情況下給優秀事務所更多合作機會和更優厚的審計經費。同時，我們還應該幫助事務所提高審計人員的職業道德素養和風險意識，向他們介紹氣象部門行業特點，以往的內審情況及經驗教訓，讓他們了解氣象業務，熟悉內審的目標，組建一支既有技術又有道德且熟悉氣象部門特點的高素質審計人員隊伍，從而降低聯合審計風險。
（二）強化事務所責任分擔審計風險
內審機關在聯合事務所審計前應同事務所認真協商，分析風險，按照公平原則和風險收益對等原則簽訂聯合審計協議，明確雙方權利和義務，強化事務所及審計人員違背約定程序和違反職業道德所承擔的經濟、法律責任，對事務所及審計人員形成足夠壓力，促使其主動追求高質量，最大限度避免審計風險?？茖W合理的協議能夠使內審機關既能依法履行職責又能讓事務所認清責任，嚴格執業，從而分擔審計風險。
（三）充分發揮內審機關主導作用控制審計風險
內審機關聯合事務所開展審計，應當充分體現內審機關與事務所的優勢互補，充分發揮內審機關的主導作用，保證審計風險可控。
1.內審機關要充分利用自身的資源優勢做好審前調查，設計好審計實施方案并與事務所進行廣泛溝通，明確任務。首先，內部審計人員應當利用熟悉行業管理政策、業務程序、經營活動和人事狀況，熟悉單位的組織文化、業務過程和風險控制方面的優勢，對被審計單位的有關情況進行充分的審前調查，做深入細致的分析研究，力爭審計實施方案科學、合理、統籌兼顧、重點突出，審計的內容和步驟要有較強的操作性。其次，要與事務所審計人員進行廣泛的溝通和交流，對于人員構成和分工要明確，對各個具體審計事項的難易程度、復雜程度要心中有數，合理分配工作量，盡量發揮每個成員的特長，有效地調動每個成員的積極性和創造性，對審計的重點和程序要講清、講透，體現內審機關的意圖。
2.內審機關必須科學安排審計時間，控制審計進度，根據審計情況，適時調整審計方案和計劃。在現場審計中，內審機關要統籌安排各審計事項的審計時間，控制審計進度并對可能追加的程序留出足夠的時間，同時要防止遺漏審計事項以使現場審計在整體上服從項目的總體安排。
3.內審機關應當加強質量監控減少風險。首先，建立現場信息溝通機制，審計組成員之間信息共享，特別是重要事項要及時匯報，內審機關要集思廣益，必要時應請示領導，找出最佳的應對措施，降低審計風險。其次，內審人員必須認真執行審計復核制度，重點關注審計中帶普遍性、傾向性的問題，分析產生問題的原因，審核審計證據是否充分并確定是否需要延伸審計。
（四）建立內審機關獨立復核制度控制風險
在審計報告出具前，內審機關安排審計組成員以外的具有較高水平和權限的人員獨立復核審計工作底稿，客觀檢查審計證據是否充分，審計結論是否正確，為審計質量把好最后一道關。
（五）建立考核激勵機制降低審計風險
為了進一步提高聯合審計的水平，保證審計質量，內審機關要建立考核激勵機制，促進事務所加強內部自身管理，提高業務質量，防范風險。內審機關在保證審計費用、審計時間及注冊會計師的獨立性基礎上應結合審計現場監控和被審計單位反饋情況，評價事務所及參審人員執業水平，對于審計質量高的應給予適當獎勵并保持長期合作關系，對于審計質量差的應中止合作關系。
（六）努力提高內審機關人員業務素質
內審機關及人員作為聯合審計的組織者、領導者和參與者自身素質和水平的高低往往決定著審計項目質量和水平。打鐵還需自身硬，內審機關及人員只有自身具備專業勝任能力和良好的職業道德，牢固樹立質量意識和風險意識才能主導聯合審計組的工作，保證審計質量，降低審計風險。
綜上所述，聯合審計風險是內審機關必須面對和無法回避的現實，雖然我們不能消除審計風險及由此帶來的損失，但是只要我們理性地分析其利弊，趨利避害，揚長避短，充分發揮內審機關的主導作用，加強監控和自身能力建設，不斷總結經驗，相信聯合審計一定能取得好的效果。
參考文獻：
1.李美華.淺議中介機構參與政府投資審計[J].工業審計與會計，2010，（1）.
2.朱旭隆.審計機關聘請中介機構參與投資審計的研究[J].建筑經濟，2011，（1）.
3.吳娟，關巖.如何完善審計現場管理[J].中國審計，2010，（7）.
作者：向廷平
審計風險分析論文 篇3：
普華永道的審計風險分析
摘要：2020年6月30日，騰訊因老干媽投放千萬元廣告，但無視合同長期拖欠相關費用向法院起訴要求凍結老干媽公司名下1624.06萬元財產。老干媽隨即發布聲明從未與騰訊公司進行任何的商業合作。之后，警方通報稱系3名犯罪嫌疑人偽造老干媽公司印章，冒充該公司市場經營部經理，與騰訊公司簽訂合作協議。騰訊與老干媽合同糾紛事件引起外界的廣泛專注，作為互聯網領軍企業竟然出現如此丑聞。作為騰訊長期合作的審計機構，普華永道將面臨潛在的審計風險。本文基于騰訊與老干媽合同糾紛事件，分析普華永道在審計中面臨的風險以及這些風險產生的原因，進而提出降低檢查風險的辦法，最大限度的降低普華永道的審計風險，為其他會計師事務所的審計工作提供經驗支持。
關鍵詞：騰訊;普華永道;審計風險;風險應對
1.普華永道的潛在審計風險分析
國際會計師聯合會 （ IFAC） 發布的第25號準則——《重要性和審計風險》將審計風險定義為：會計師事務所對被審計單位提供的實質性錯報財務資料提供不適當意見的可能性。審計風險等于重大錯報風險乘以檢查風險，其中重大錯報風險包括固有風險和控制風險。審計風險模型被定義為：審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險。下面基于審計風險模型對普華永道對騰訊審計的風險進行分析。
1.1固有風險
被審計單位經營人員的品行和能力是評估固有風險的影響因素。騰訊此次與老干媽合同糾紛事件從側面反映出公司經營中出現的問題。據有關報道，和此次事件相關的騰訊《QQ飛車》項目已經被“保護起來”。騰訊游戲業務相關人士也反應當初和3名造假人員洽談老干媽合作項目的對接人，在騰訊內部的企業微信里已經搜不到。
騰訊與老干媽此次合作多個環節存在漏洞，但是公司內部工作人員卻沒有察覺。首先，對于1624.06萬元的合同金額來講，多位騰訊游戲人士提到這筆合同金額很不合理。因為類似這樣的合作，很少會有真金白銀的交易。雙方都是大品牌，通常會采取資源互換的方式，或是聯名商品的銷售提成，也有項目會付錢的，最多幾百萬，不可能出現1600萬這樣的金額，騰訊的目的是吸引更多游戲用戶，而不是通過合作賺廣告費。那么騰訊依然相信老干媽愿意花此價錢與其簽訂廣告合同，并且最后被造假人員騙取了這筆費用。一個千萬級別的項目，涉及商務、市場、運營、產品、法務、財務等多個部門，但是作為騰訊這樣互聯網領軍企業卻沒有發現此項業務的蹊蹺之處，甚至沒有識別出假的印章。其次，前述騰訊游戲人士提到，簽訂的合同都會通過法務部門的審核，通常審核的目的是檢查是否有可能對騰訊造成不利的條款，以及具體的資質。顯然騰訊的法務部門并沒有發現問題。
這讓審計師有理由懷疑騰訊其他合同的真實性，如果騰訊工作人員對于公司業務都是這種沒有謹慎意識，沒有懷疑態度，沒有專業能力來進行判斷的結果，那么對于普華永道會計師事務所來說存在一種巨大的固有風險，因為虛假合同極易造成重大錯報風險。
1.2控制風險
貴陽市公安局雙龍分局接到老干媽報案后迅速開展偵查，2020年7月1日發布了警方通報，稱有3名不法人員偽造老干媽公司印章，冒充該公司市場經營部經理，與騰訊簽訂合作協議。如果貴陽警方的初步偵查結果最終得到證實，那說明騰訊內部管理存在很大漏洞，其內控有失靈的危險。
這次事件很大程度上是騰訊合同風險控制不嚴格導致的。從企業經營來看，大部分企業都有專門的合同管理部門，而合同風控的管理更是非常重要。但從此事件的情況來看，可能存在一些風控把關不嚴格問題。專門的合同審核重要的步驟是在合同主體審查階段，針對“合作方后付款且金額較大”的情況，要核實合同是否為該公司真實意思表示，即授權代表是真實授權，該合作非第三方欺詐。同時，應通過走訪、調研、公函等形式與該公司溝通確認。與此同時，也要對公司的規模、實力等背景進行考察，通過考察該公司提供擔保、保證人（如關聯公司連帶保證責任）等方式防范相關風險。
通過此次騰訊與老干媽合同糾紛事件可以看出，在合同主體審查階段，騰訊公司或因為對方是業界口碑、媒體影響、信用良好的企業，而忽略了相關主體審查，這才導致了3名不法人員偽造老干媽公司印章，冒充該公司市場經營部經理，與騰訊簽署合作協議。如果能夠嚴格合同主體審查，并考慮不相關行業推廣活動中的配套贈送網絡游戲禮包碼等，出現此事件情況的概率會大大降低。
1.3檢查風險
通過前述分析，普華永道會計師事務所在2019年對騰訊進行財務報表審計時，對這筆1624.06萬元的應收賬款可能發了詢證函，也有可能未發詢證函。但針對不同情形，有可能因為沒有對真的老干媽回函不符的情況進行追究，也有可能以為沒有核對發函地址而被3名造假人員蒙混，或者因為實施的審計程序，即抽樣測試沒有覆蓋到這筆款項，審計師沒有發現這份被騙的虛假合同，造成檢查風險。
基于騰訊是中國最大的互聯網綜合服務提供商之一，也是中國服務用戶最多的互聯網企業之一的地位，并且普華永道已經和騰訊合作多年，可以說對被審計單位的了解程度比較高。加之，騰訊近年來并沒有重大財務丑聞，而且經營情況良好，從而對其的審計謹慎程度沒有那么高，實施的審計程序也沒有發現相關問題。但是這次騰訊與老干媽事件對于普華永道來說發揮了重要的警示作用，在日后的審計工作中要充分了解被審計單位的財務情況，對財務報告公允性發表合適的意見，保護股東和公眾的利益。
2.普華永道審計風險產生的原因分析
2.1騰訊內部控制失靈
騰訊與老干媽合同糾紛事件最直接地反映出騰訊內部控制失靈的問題，這也是導致普華永道審計風險的重要原因之一。一方面，對于假的印章問題，騰訊公司經手這份廣告合同的所有部門，包括法務部門均沒有發現。而是已經走了法律程序后，才分辨出此份合同的真實性;另一方面，對于合同金額、發函地址等等不尋常信息，騰訊內部控制系統也并沒有識別出來。事實上，我們從其生產經營狀況、財務成果來看一家公司似乎建立了比較牢固的架構體系，但是也許其內部工作人員只是機械地完成本職工作，與本事件中的騰訊游戲工作人士一樣，接到工作立即執行，不會深究這份合同的真實性和業務的可靠性。單從這次騰訊合同詐騙事件看，騰訊的內部控制員工并沒中真正參與進來。
會計信息失真也是騰訊內部控制失靈的顯現，風險管理觀念弱化是其內部控制失靈的原因。對于企業來說，管理與控制風險越來越重要。這也使普華永道的審計風險加劇。騰訊股東以及中小投資者等利益相關人都將加大對普華永道會計師事務所的審計期望值，希望其能實施更多的審計程序來防范化解此次騰訊與老干媽合同糾紛事件所帶來的連鎖反應。
2.2審計程序不充分，抽樣風險顯現
前述分析中可以發現此次騰訊與老干媽合同糾紛事件，普華永道存在一定的檢查風險。造成這種風險的原因之一是抽樣技術本身，抽樣風險顯現。因為注冊會計師通常不會對所有交易、賬戶余額和列報進行詳細檢查，只是采用以部分樣本檢查結果推斷總體結論的抽樣方法進行操作，所以一定程度的抽樣風險必然存在，這是審計抽樣方式的固有局限性。2019年普華永道對騰訊進行審計時，很可能采取抽樣測試并沒有覆蓋到這筆1624.06萬元的廣告費，也就沒有識別出這份合同的真偽。
審計程序執行不到位也會造成會計師事務所的審計風險。對于這筆應收賬款，普華永道審計時可能存在函證程序不到位，這是基于2019年普華永道對騰訊進行審計時函證了這筆應收賬款的假設。一方面，有可能將函證發到了真的老干媽手中但對后續情況沒有進行追究處理;另一方面，這份函證根本就沒有到達老干媽公司，而是發到了造假3人手中。這時注冊會計師需要承擔沒有核實發函地址的責任。近年來，多家會計師事務所因審計程序執行不到位，審計證據不充分被監管部門警示。這是當前會計師事務所普遍存在的檢查風險，普華永道應該予以重視。
2.3審計工作存在失誤，執業能力欠佳
導致會計師事務所審計風險的原因還包括審計工作中的失誤，注冊會計師執業能力欠佳。部分注冊會計師對審計工作并沒有實際經驗，隨著移動互聯網、大數據、云計算技術的發展，企業會計系統設計的越來越復雜，這將對注冊會計師提出越來越高的要求。
注冊會計師個人素質包括職業道德和專業能力兩個方面。二者都對審計獨立性產生影響。審計獨立性是審計的靈魂，是注冊會計師保持客觀公正的基本前提。如果注冊會計師缺乏獨立性，無疑會降低其審計報告的可靠程度。當前很多會計師事務所中審計人員均面臨獨立性缺失的問題，這會直接導致承接審計業務后的檢查風險。因為注冊會計師執業能力不強，并不能在審計業務中實施恰當、充分的審計程序，獲得充足的審計證據，從而出具的審計報告質量不高。這給注冊會計師行業的公信度和社會形象帶來不良影響，也不利于保護股東以及中小投資者等利益相關人的權益。
3.普華永道審計風險的應對方法
重大錯報風險是實際存在的，實施審計程序無法將其降低。注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間安排和范圍，并有效實施審計程序，將檢查風險控制到最低。
3.1實行恰當的控制測試
普華永道在未來的審計中通過實行恰當的控制測試可以有效識別騰訊內部控制在防止或發現并糾正認定層次重大錯報方面的運行是否有效。從而在一定程度上抑制騰訊內部控制失靈的風險，控制審計風險。普華永道需要對騰訊進行全過程的控制測試和實質性測試，以此降低騰訊與老干媽合同糾紛事件后普華永道的檢查風險。
普華永道應該加強對騰訊的了解程度，審查其生產經營和組織管理兩條線上的內部控制，測試騰訊內部控制的有效性。了解騰訊的內部控制設計，以及內部控制是否得到真正執行?？刂七\行有效性強調的是控制能夠在各個不同時點按照既定設計得以一貫執行。所以，普華永道對騰訊實行控制測試時，需要比之前抽取足夠數量的交易進行檢查或對多個不同時點進行觀察。普華永道會計師事務所在了解騰訊的內部控制之后，只有對那些準備依賴的內部控制執行控制測試，并確信其得到正確的執行時，才能減少實質性測試審計程序，從而減少審計取證工作，提高審計工作的效率，進一步應對審計風險。
3.2追加審計程序，擴大審計范圍
會計師事務所在實施審計時多做一些審計程序，從而使審計程序中減少檢查風險，最大化地降低審計風險。普華永道可以增強抽樣樣本的代表性或者擴大樣本規模。一方面，通過追加程序對個別審計事項追加測試，如果2019年普華永道已經對本事件中的1624.06萬元廣告費實施了函證程序，同時還應該通過賬齡分析、追加實施函證、檢查程序，甚至可以派專人到老干媽公司進行詢問等方式繼續審查此筆應收賬款，從而獲取更為直接和詳細的審計證據;另一方面，擴大審計范圍，對原來沒有進行測試或詳細測試的項目，現在要求測試或進行更詳細的測試。普華永道未來對騰訊審計時應該增加樣本量，盡可能將更多的往來款項實行函證程序，獲取充分的審計證據，發表恰當的審計意見。因為此次騰訊與老干媽事件顯現出騰訊的合同管理存在漏洞，對于以往簽訂的購貨與銷貨合同所產生的的往來款項都應該給予關注。通過擴大測試范圍，普華永道才能合理確認將影響財務報表的重大錯報揭示出來，從而將審計風險降低至可接受的水平。
抽樣風險是由于審計人員依據抽樣獲取樣本并根據樣本特征推斷總體特征時，二者不符的可能性。為了降低審計風險，普華永道需要對騰訊抽樣審計的全步驟產生的風險進行分析，把審計風險的降低作為一個系統工程，進行綜合分析、統籌安排。首先，普華永道應該找出有代表性的樣本，通過采取適當的技術和方法，保證抽出的樣本和騰訊總體具有相同或相似的特征和屬性;其次，普華永道需要保證其審計師必須具有應有的職業審慎，對審計工作進行合理的計劃。
3.3加強審計人員素質，完善事務所內部監管
由于注冊會計師在審計工作中沒有遵循恰當的審計程序等工作失誤是造成檢查風險的主要原因，這是源于注冊會計師的執業能力與經驗不足，缺乏足夠的執業懷疑精神或者基本的職業道德所導致的。普華永道作為承接審計業務的主體，需要加強注冊審計人員的素質，提高審計人員執業能力。
一方面，派遣有豐富經驗的注冊會計師對騰訊進行審計，為審計人員提供充分的職業培訓和職業咨詢，加強注冊會計師隊伍的職業道德建設。注冊會計師需要不斷提高自己的執業水平才能保持其獨立性，出具客觀公允的審計意見。
另一方面，加強會計師事務所內部審計的控制與監管，完善審計活動的監督、指導和復核。建立完善的審計質量控制制度，保證每個審計項目按照獨立審計準則的要求進行。建立健全立項、審前調查、實施審計和報告階段等各個環節的嚴密、科學、規范、系統內控制度和控制風險的有效機制，例如執行三級復核制度、風險預測與控制、競爭上崗、獎懲、淘汰、質量考核、項目組與工作崗位的目標及責任確定，促使審計人員按照專業標準執行，使其執業規范化、標準化，以降審計風險 。
4.結論
長期以來，如何有效地控制審計風險，一直是事務所面臨的重要問題，進行風險控制至關重要。
通過分析騰訊與老干媽合同糾紛事件，我們可以發現普華永道在對騰訊進行財務報表審計時存在固有風險、控制風險和檢查風險。這些審計風險是由于騰訊內部控制失靈，普華永道實施的審計程序不充分、抽樣風險顯現以及其在審計工作中失誤導致的，應該通過實施恰當的控制測試，追加審計程序、擴大審計范圍，加強審計人員素質、完善事務所內部監管等辦法將審計風險降低到可接受水平。
參考文獻：
[1]唐大鵬，劉芳.大股東博弈、審計意見變更與審計風險——基于佳兆業案例中普華永道的角色分析[J].東北財經大學學報，2015（05）：72-78.
[2]唐大鵬，王雅琪，池清旭.新時代內部控制框架下的農業上市公司內控改革——基于獐子島公司的案例分析[J].財政監督，2018（18）：97-102.
[3]吉永芳.注冊會計師審計風險成因及控制[J].中國內部審計，2014 （04）：86-90.
[4]朱其俊，汪金梅.淺談注冊會計師審計風險的規避[J].產業與科技論壇，2007（07）：83-84.
[5]劉德運.如何控制抽樣審計中的審計風險[J].山東行政學院山東省經濟管理干部學院學報，2006（02）：105-106+128.
[6]財經十一人，《騰訊與老干媽合作多的環節都有漏洞，卻沒人查覺》https：//tech.sina.com.cn/roll/2020-07-06/doc-iirczymm0711316.shtml
作者簡介：曹慧敏（1996-），女，籍貫到市：內蒙古通遼市，民族：漢族，學歷：在讀碩士。
作者：曹慧敏