企業研發費用稅收政策論文范文第1篇
創新是一個國家興旺發的不竭動力, 是社會進步發展最重要的推動力, 我國十分重視, 尤其是進入二十一世紀以來, 我國更加重視創新, 重視創新活動在經濟發展中的作用。國家從政策、經濟、行政多方面、多手段、多層次的鼓勵企業開展研發創新工作。加計扣稅收政策就是其中的一項積極激勵手段。
加計扣除是企業所得稅的一種稅基式優惠方式, 一般是指按照稅法規定在實際發生支出數額的基礎上, 再加成一定比例, 作為計算應納稅所得額時的扣除數額。如對企業的研發支出實施加計扣除, 則稱之為研發費用加計扣除。
我國從1996年就開始實行加計扣除政策了, 支持國有、集體工農業的技術開發, 規定企業當年的研發費用超過上一年度的10%, 就可按照實際研發費用的50%抵扣應納所得稅。后來, 加計扣除政策逐步得到推廣, 2006年, 我國出臺了企業享受技術開發費稅前150%加計扣除優惠政策, 后又下發了國稅發[2008]116號 (《國家稅務總局關于印發〈企業研究開發費用稅前扣除管理辦法 (試行) 〉的通知》) 和財稅[2013]70號 (國家稅務總局關于研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》) 兩個文件對加計扣除政策進行了完善和修訂。為了更好地鼓勵企業開展研究開發活動和規范企業研究開發費用加計扣除優惠政策執行, 2015年11月2日, 財政部、國家稅務總局、科技部聯合發布了財稅119號 (2015) 文件, 即《關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》, 對研發費用的范圍、項目做了闡述, 并規定研發活動中, 未形成無形資產計入當期損益則, 加計扣除50%本年度實際發生的研發費用金額;若已形成無形資產則攤銷150%無形資產成本, 且均在稅前扣除或攤銷。加計扣除政策被更大范圍的運用于企業、科研院所等絕大多數的研究部門、機構, 尤其是科研院所和規模企業的研究部門, 為激勵我國的科研工作者, 促進科研創新提供了良好的政策支持和經濟支持。財稅119號 (2015) 文件 (《關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》) 自2016年1月1日起實施, 國稅發[2008]116號、財稅[2013]70號文件同時廢止不再實行, 新加計扣除政策一直使用至今。
新的加計扣除政策對研發活動進行了定義, 指具有明確創新目標、系統組織形式和較強創造性的研發活動, 包括應用性研究、試驗性開發、實質性改進、產品化的相關技術支撐環節等。新的加計扣除稅收政策規定, 企業為了開發新技術、新產品、新工藝的研發費用, 未形成無形資產計入當期損益的, 在按照規定據實扣除的基礎上, 按照研發費用的50%加計扣除;形成無形資產的, 按照無形資產成本的150%攤銷。對于科技型中小企業而言, 自2017年1月1日至2019年12月31日, 研發費用加計扣除比例由50%提高到75%、175%攤銷。相比于之前的政策, 新政策的研發費用加計扣除可以與其他企業所得稅優惠事項疊加, 主要有費用化和資本化兩種方式加計扣除方式, 稅前扣除的總額是一樣的, 煙草制造業、房地產業、住宿和餐飲業、租賃和商務服務業、批發和零售業、娛樂業6個行業不享受加計扣除政策, 創意設計活動發生的相關費用可以享受加計扣除政策, 研發費用主要有三個結算口徑:會計核算、高新技術企業認定口徑、加計扣除稅收規定口徑。新的加計扣除稅收政策, 在以往的加計扣除稅收政策上進行了深化和發展, 對促進研發和創新具有較高激勵作用。
二、加計扣除稅收政策應用中存在的困難和問題
新的加計扣除稅收政頒布后, 對加計扣除的項目做了規定, 人員人工費、新產品設計費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費、無形資產攤銷新工藝規程制定費、直接投入費、折舊費等算在加計扣除項內, 并且有了明晰的規定, 創意設計活動前期的費用也包括在加計扣除稅收政策中, 這些都有利于該項政策的規范化實施了管理。加計扣除稅收政策實施以來, 也確實促進和推動了我國的創新研發工作。
但是, 加計扣除稅收政策實施還存在不少困難和問題, 制約了其激勵作用的發揮。比如, 加計扣除稅收政策沒有全行業的放開, 在文化產業、服務業等方的現時還比較多;比如研發費用的細節化界定和判定、監督上還不夠完善、研發費用的歸集比較困難, 很多難以歸集計算的科研項目或小型科研機構會可能因此放棄享受國家的加計扣除政策;比如像唯有境外機構的科研活動不得加計扣除等個別政策的科學性值得商榷;比如研發項目的認定和監督的相關法律、監督機制不完善;比如實際操作中, 相關機構對符合加計扣除的費用自行加計扣除, 稅務部門不進行嚴格審核, 相關機構雖然留存了資料備查, 但稅務部門一般不會進行核查, 例如資料翻譯費、圖書資料費、獎金、津貼、補貼、差旅費、器械租用費等等這些費用的加計扣除監管就存在較大漏洞;比如我國的知識產權保護體系建設不夠完善需要高度加強等等, 這些都是加計扣除稅收政策具體實施應用中面臨的困難和問題, 必須引起重視。
三、提高加計扣除稅收政策應用效果的一點建議
(一) 擴大加計扣除政策的范圍
我國社會經濟不斷發展, 行業分工越發細化, 科技創新應該是全方位的, 但我國目前的加計扣除稅收政策, 在文化產業和服務業上的優惠還不多, 除了傳統的第一、第二產業的科研創新, 科研機構的研發活動外, 文化產業和服務行業的重大創新進步, 對社會精神文明和社會發展有自己意義的, 也應該享受加計扣除政策。此外, 很多國內的企業研發工作委托國外的科研機構、企業、個人進行的研發活動, 是否享受加計扣除政策也應具體問題具體分析, 適當放寬政策, 促進國內外科研合作, 加強先進技術的交流、學習和引進。
(二) 完善部門合作, 加強實施監管
加計扣除稅收政策的實施過程中涉及很多部門和環節, 加強各部門的聯系合作, 提高工作效率和監管是十分必要的。稅務部門和科技部門應緊密合作, 在研發費用的認定上提高審核效率, 應建立專業的現代化信息管理平臺或系統, 加強信息的溝通、共享, 提高審核等效率。應建立專業的監管機構和完善的監督機制, 提高專業人員的綜合素質, 良好的運營投訴舉報平臺, 明確責任制, 完善相關法律法規建設, 使研發費用加計扣除稅收政策的實施在國家法律、政策、科研機構本身的制度、大眾輿論等方面形成全面、完善的監督, 促進政策的實施和落實, 切實為激勵科研工作帶來福利。
(三) 加強配套體系的建設
加計扣除稅收政策對促進我國研發創新工作具有重要意義, 但是實際實行過程中, 還需要完善的配套措施, 使其形成一個完整流暢的支持鏈。比如, 應加大加計扣除相關政策的宣傳和引導, 很多中小企業的科研機構、科研院所、科研部還不能完全了解加計扣除的相關優惠政策, 或者知道有這個政策, 但是對具體的參與流程、醒目范圍等不了解, 為了怕麻煩沒有進行項目申請, 白白浪費了優惠政策, 也不利于國家對科研成果的統計和推廣。應加大減稅免稅申報工作的相關培訓和推廣, 加強科技部門和稅務部門與企業的對接, 為申報工作提供配套服務。應加強第三方審計機構的建設, 在嚴格審核的前提下尊重和利用好稅務師中介所、會計事務所等專門的具有一定資質的第三方審計機構的審計和堅定報告, 提搞審計專業性和審計效率。
(四) 加強法律法規建設, 完善知識產權保護體系
加計扣除政策的實施是離不開法律和制度的支持的, 但是我國在這方面的法律、制度建設是不完善的, 法律的權威性也沒有很好地建立起來, 而這又是與知識產權的保護不足相關, 導致很多科研腐敗、侵權、冒用行為沒有及時得到懲處和遏制。雖然近年來我國開始加強這方面的建設, 但總體上還處于探索階段, 經驗缺乏, 市場也不夠成熟, 所以, 一方面應進行大量的知識產權的輿論宣傳, 使知識產權保護深入人心, 在社會上形成知識產權保護、尊重科研、尊重創造、尊重他人勞動成果的基本共識和氛圍;另一方面, 應建立健全知識產權保護、加計扣除稅收項目申報、審核的相關法律法規, 積極鼓勵在獲得重大科研進展、科研成果的科研機構和個人, 對存在剽竊、盜用、侵占等侵害他人知識產權的單位和個人給予嚴懲, 維護科研活動和科研成果, 激發科研主動性, 促進我國加計扣除稅收政策作用的良好發揮。
我國加計扣除稅收政策在實際應用中存在很多的困難和問題, 文章只選取了普遍存在的幾個進行了分析和論述, 并提出了相應的解決策略和建議, 更多的還需要聯系具體工作, 根據每個單位基本情況進行改善, 促進加計扣除稅收政策的實行, 發揮其激勵作用, 推動我國研發創新工作的開展。
四、結語
稅收加計扣除政策是國家促進科技研發的重要經濟手段, 在激勵科研工作中發揮著重要作用。文章從加計扣除稅收政策內涵和發展歷程出發, 分析了當前加計扣除稅收政策在科研院所應用中遇到的困難和問題, 并提出了一些建議, 為促進加計扣除政策的更好實施提供了有益的參考和啟示, 文章的具有一定意義。
摘要：二十一世紀以來, 我國通過多種政策鼓勵科研工作的進行和開展, 稅收政策在其中發揮著重要作用。實行稅前加計扣除稅收政策, 以激勵科研創新, 文章將對這一稅收政策的應用情況進行探討, 為提高科科研經費的高效使用和管理提供一些參考和意見。
關鍵詞：加計扣除,應用,困難和問題,建議
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企業研發費用稅收政策論文范文第2篇
鼓勵企業從事新產品、新技術、新工藝的研發活動, 是我國《企業所得稅法》稅收優惠的重點內容之一。為進一步鼓勵企業開展研發活動, 規范研發費用加計扣除政策執行, 真正使企業實現減負增效, 國家稅務總局、財政部和科技部聯合發布了一系列鼓勵措施, 如《關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》、《高新技術企業認定管理辦法》等。目前建筑行業中不少企業已取得高新技術企業資格, 可以享受國家相應的優惠政策。新的政策放寬了研發費用的使用范圍, 提高了稅前加計扣除的比例, 對企業無疑是利好消息。但不少建筑企業對政策理解不透徹, 對研發費用管理不到位等, 影響了研發費用加計扣除的落實, 從而影響到企業的可持續發展。
2 研發費用管理中存在的問題
2.1 研發費用預算不合理
研發費用預算管理是企業圍繞立項的研發項目, 有效規劃和合理運用項目資源, 保障研發項目順利有效實施。正確編制研發費用預算是保障企業研發資金合理配置的前提。立項是研發項目管理重要而關鍵的環節, 不少建筑企業忽略了財務部門在研發項目管理中的重要性, 沒有讓財務部門參與立項活動及研發費用預算的編制, 導致出現研發費用發生歸集不及時或者實際發生數和預算數相差較大的情況;部分建筑企業在研發費用預算編制依據上選用較為隨意, 或者對研發費用核算的范圍不甚了解, 或者對相關的政策研究不透徹, 造成預算編制較為隨意或者不合理。
2.2 研發費用核算不規范
建筑企業研發費用核算不規范主要表現在以下幾個方面: (1) 僅運用簡單的臺賬或者表格對研發費用進行登記, 未對研發項目進行專門管理和單獨核算; (2) 研發費用核算范圍不規范, 如將業務招待費列入研發費用核算; (3) 材料領用制度不完善, 員工所屬部門劃分不清, 研發費用和工程施工成本無法區分; (4) 做賬依據不夠充分, 費用結構不合理;不注重研發費用的日常財務核算, 有的在進行年終審計時才進行數據統計, 或者臨時調整核算不規范的賬目, 這些都無形增加了企業研發費用核算風險。
2.3 缺乏完善的研發費用管理體系和制度
構建完善的研發費用管理體系和制度, 對提升建筑企業研發費用核算的規范性和合理性至關重要。但目前大部分建筑企業都沒有建立專門的研發費用管理體系、制度和管理辦法, 沒有設置專門的研發部門, 或者制定后也形同虛設, 執行力不夠, 不能有效管理、使用、歸集和核算研發費用, 導致研發費用管理水平偏低, 不利于企業防范風險和提高經濟效益。
3 完善研發費用管理的措施
3.1 完善研發費用預算管理
建筑企業應按照相關的政策制度, 完善研發項目立項流程, 同時做好研發項目相關的備案工作, 以便后期研發費用的規范管理。加強財務部門對立項活動的參與, 確保研發費用預算編制的合理性和合規性。制定完善的預算報表, 對項目研發期間的資本性支出和費用性支出進行明確規定, 對大額費用支出進行專門的論證和審批, 做到研發費用預算有理有據。將研發費用預算管理納入到企業全面預算管理中來, 并定期對預算執行情況做分析和考核, 避免出現研發費用實際發生額和前期預算偏差較大或者結構不合理情況。
3.2 規范研發費用核算
建筑企業對研發項目應設置單獨的賬套或者輔助核算, 對研發項目進行專門管理和單獨核算。對專門用于研發項目的原材料等, 應單獨歸集和核算;對于不能明確區分用于研發項目或者生產經營的成本和費用, 應按照相應的使用標準, 做好合理分攤并分別入賬。完善研發項目立項資料, 包括研發項目負責人和參研人員信息等;及時統計登記研發人員出勤情況, 正確歸集相應的薪酬及其他費用, 確保研發費用做到?？顚Ｓ?。
3.3 建立健全研發費用管理體系和制度
建筑企業應加大內部控制和研發費用管理力度, 建立有效的評估及監管機制, 對研發費用實施過程進行監管。制定專門的研發費用管理制度或者辦法, 對研發費用核算進行規范管理。加強內外部審計力度, 在執行過程中結合實際情況, 對研發費用核算工作進行適當修整和及時糾偏, 提高研發費用管理水平。
總之, 建筑企業必須充分認識到研發費用管理的重要性, 做好科研創新活動, 并有效運用相關的優惠政策, 減少企業稅務風險, 為企業創造更大的經濟效益。
摘要：為鼓勵企業加大研發投入, 支持科技創新, 國家相繼出臺了一系列鼓勵措施, 目前不少建筑企業已取得高新技術企業資格, 但普遍存在著研發費用預算不合理、核算不規范以及缺乏完善的研發費用管理體系和制度等問題, 本文針對建筑企業研發費用管理中存在的問題, 提出了相應的改進建議。
關鍵詞：研發費用,財務核算
參考文獻
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企業研發費用稅收政策論文范文第3篇
企業被認定為高新技術企業或擬申請高新技術企業認定的單位,各項財務指標是否達標是認定高新技術企業的重要因素,研發費用金額占比的要求更加的關鍵。然而,企業在實際工作中,每個人對于政策的理解角度和出發點不同,政策的核心關鍵項把握不到位,再加上每家企業研發項目的管理水平的參差不齊,給財務人員在研發費用歸集、核算、臺賬的建立上帶來不少困惑。目前,不少企業把財務部門作為申報高新認定的牽頭部門,如何正確地申報高新企業,政策的把握是關鍵。因此,必須認真研讀國家科技部頒布的國科發火[2008]362號文和國家稅務總局印發國稅發[2008]116號這兩個重要的文件,對政策內容逐條認真的研究和領會關于企業研究開發費用核算有關規定和要求,嚴格按照高新技術企業認定的專項研究開發費用,設立輔助核算賬目,提供相關憑證及明細表,按照文件要求規范財務核算及相關資料。
二、高新技術企業研發費用賬務處理中存在的問題及其成因
(一)研發費用和項目成本劃分界限模糊
大多數被認定為高新技術企業的單位通常也是從事軟件開發、軟件服務、軟件運維的運營商,由于高新技術企業主要是以提供服務為主的運營模式,在界定產生的成本屬于項目成本還是研發費用存在模糊劃分。在實際工作中,項目成本的組成主要來自于本單位的研發人員的人工成本、差旅費、會議費、研發耗材和研發儀器設備的使用成本,企業的財務人員需要根據自己判斷對產生的各項成本費用屬于項目成本還是研發費用進行劃分,存在主觀意識的判斷,不僅不科學也不準確。企業在正常生產經營過程中一方面搞生產,另一方面做研究,項目的開展和研發的開展往往是同步進行的。一個技術人員也不會純粹地從事單一的研究開發,每個技術人員承擔多個研發項目的研究與開發,同時還兼顧承擔正常的生產任務,這樣會導致多個研發耗材、直接人工成本、委外人工成本同時被多個項目使用,實驗室的儀器設備也不會僅僅為一個研發項目提供支持,而是同時提供給多個研發項目使用,在這種情況下,每個研發項目上所產生的人工的工時、作業價格表、耗材分攤的合理性、準確性有待考量。
(二)研發費用加計扣除資料不全,影響企業認定的通過率
近幾年來,在認定高新企業或是復評的過程科技局和稅務局除了關于企業研發費用的核算歸集的準確性外,還需要企業配合提供研發費用配套材料,更加地重視賬務處理與材料之間的邏輯關系、完整性、真實性。這對負責申報企業提出了更高的要求,不少企業在研發項目管理上不夠規范,如:1、企業打算開展研發項目活動的初期未對擬開展的研發活動未有項目立項,或者有立項但立項內容沒有明確研發項目的目標任務、研發周期、研發方案、研發人員的數量、研發預算報價等情況。2、研發項目在開展的過程中,財務人員未能及時了解項目研發進展情況,跟蹤研發項目全過程管理,就不能夠做好研發費用的分配依據,存在研發項目與生產項目上人工成本、儀器設備折舊的使用上存在分攤的隨意性。3、未對研發項目開展后評價工作,明確研發成果的轉化。在進行備案檢查時,發現備查資料不全是存在瑕疵,如:會計賬簿、開具的發票、記賬憑證、申報表、合同(協議)、平臺交易數據、物流單據、研發人員資料、研發目標對應的研發過程不同階段的原始記錄的缺失都會直接造成不能享受研發費用加計扣除的稅收優惠政策,引發高新資格無法繼續享受,對企業的盈利和競爭力帶來巨大的挑戰。
(三)研發費用會計核算體系不健全
根據《新會計準則》規定企業在進行研發活動的時候應嚴格區分研發支出屬于費用化和資本化,一般情況下,企業在開展研發活動初期應由項目負責人對研發支出的列支做出最基本的判斷,不能形成研發成果的項目應當進行費用化處理,可以獲取研發項目的證書或生產批文的項目應當進行資本化處理。有些企業的財務人員缺乏項目管理的經驗,沒有嚴格按照制度對研發費用支出專門設置“研發支出”會計科目,也沒有按研發項目正確歸集直接研究開發活動和間接研究開發活動所發生的費用,也沒有設置研發項目輔助賬,甚至都無法區分生產經營費用和研發費用。導致研發費用無法明確在企業會計核算賬簿中列示,提交的材料東拼西湊,研發信息披露不全,有可能導致企業不能享受稅收優惠政策,還要面臨稅務處罰的嚴重后果,這將給企業帶來巨大的經濟損失。
三、完善高新技術企業研發費用會計處理的對策措施
(一)規范高新技術企業研究費用支出與項目成本支出
加強對研究費用和項目成本費用的管理,這就需要財務人員立足于實際工作,在新的會計準則指引下,落實本企業研發費用的支出的可行性。隨時與研發人員保持良好的溝通,根據項目的實際情況區分好研究階段和項目成本的邊界。研發部門應和財務部門緊密合作,在年初時,將當年研發預算的報告及信息向財務提供,財務人員根據整體預算的情況,結合財務戰略的目標和公司總目標,對預算情況進行判斷和調整的建議,在研發費用發生的過程中,通過專業判斷,在研發人員的協助下,界定發生的費用列為項目成本,還是進行費用化。研發人員也能夠通過和財務人員的溝通合作過程中,了解財務核算的過程,了解費用的處理,相互促進,共同實現更好的費用管理效果,為研發而服務。
(二)出臺公司研發費用管理辦法,加強研發的過程管控
出臺研發費用管理辦法,公司所有的研發項目嚴格按照公司《項目管理辦法》進行管理。每年年初項目管理部做好公司研發項目儲備的收集、評審工作。對研發項目的立項審批、中期檢查、經費管理、項目驗收、知識產權等實行全過程管理。研發項目實行“項目負責制”,項目負責人應就研發項目的進度、質量、成本及成果對總經理負責。公司財務部負責研發項目的費用核算和開支管理。項目管理部定期組織召開研發項目評審和后評價工作,確保研發項目在線過程的可控管理。
(三)健全本企業研發核算體系
根據核算要求在本企業設置“研發支出—費用化支出”核算科目,下設核算科目明細項,如:研發人員工資、五險一金、直接歸于研發費用的差旅費、材料費、會議費、委托外部機構研究開發費、分攤到研發項目上設備的折舊費用等等其他費用。為了準確規范研發費用的列支,建議對每筆入賬的成本費用在入賬時就劃分好歸屬的項目和部門,財務人員在具體核算時,直接入賬核算,涉及公攤費用采用誰使用誰分攤的原則要求業務部門做好費用分攤表。對于未形成無形資產之前的資本化的研發項目賬務處理可參照在建工程進行管理。通過對研發費用的歸口管理,我們可以直接從賬上清晰的統計出所需要的研發項目的具體內容及費用歸屬,滿足不同統計口徑的需要,從而實現高新技術企業研究開發費用歸集工作制度化、規范化和精細化。
近年來,國家稅務總局落實中央政府“放管服”工作,取消了稅收優惠事項事前備案的流程審批,采用備案制管理。換句來理解對企業后續的研發管理提出了更高的要求,企業應當從加強研發項目管理、制度合理準確歸集研發費用的方案、合理設置研發費用輔助賬等方面上下功夫,增強企業風險防范意識,提高危機化解能力。研發投入是企業保持高速發展的基石,也是企業努力打造核力競爭力的基礎和源泉。財務人員應當積極作為,主動參與指導研發項目的開展工作,通過財務的視角去解決業務的問題,提升對研發經費的管理和監督,多為企業爭取研發資金,為企業保駕護航。
摘要：隨著我國高新技術企業的快速增長，企業研發費用的財務處理成為了高新技術企業關注的焦點，它不僅對企業的運營發展產生重要的影響，更關系到企業未來的發展潛力。因此，高新技術企業不僅需要在財務處理上滿足基本的會計核算要求，還需要在稅收統籌規劃方面下功夫，滿足研發加計扣除、高新認定、科學統計等不同維度的要求，這對現有的高新技術企業或擬申請高新技術企業認定的企業至關重要。本文在分析高新技術企業研發費用財務處理的重要性基礎上，深入探討了高新技術企業研發費用賬務處理中存在的問題及其成因，并針對性地提出了完善高新技術企業研發費用會計處理的策略對策措施。
關鍵詞：高新技術企業,研發費用,財務處理,項目管理
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企業研發費用稅收政策論文范文第4篇
為了進一步推動市場經濟的發展, 推動科技創新與進步, 近幾年以來, 我國政府大力鼓勵大眾創業、萬眾創新, 推動我國產業優化升級, 因此出臺了眾多的鼓勵政策, 全國上下掀起了創業的浪潮。在這之中最讓人關注的就是研發費用加計扣除政策, 一方面, 不斷擴大其試用的范圍;另一方面, 也在不斷簡化其審批程序, 提高工作的效率。但是, 從實際情況來看, 加計扣除工作并非順利地開展, 仍舊存在著問題, 比如:加計扣除的范圍模糊不清, 企業在申報中就留漏洞, 可能存在著申報非真實研發費用的情況, 獲得更多的稅收遞減收益。如果不加以重視, 長久以往, 稅收普惠政策就會失去其真正的價值。所以, 就要不斷加強監管, 從政策與企業兩方面入手, 真實發揮出加計扣除政策真正的作用。
2 研發費用加計扣除的內容介紹
2.1 研發項目的范圍
根據有關政策的規定, 企業要真正獲得稅收遞減收益, 達到研發費用加計扣除的目的, 就需要其所申報的研發項目要滿足《國家重點支持的高新技術領域》與《當前優先發展的高新技術產業化重點領域指南 (2007年度) 》等相關文件的范圍, 也就是說并不是企業所申報的研發項目, 都可以被歸納到研發費用的類別中, 而是要滿足國家重點支持的高新技術產業的范疇, 才能夠允許企業開展加計扣除工作。
2.2 研發費用加計扣除的歸納
開展研發費用的歸納與核算工作是一項基礎性活動, 涉及多個參與部門。比如說稅務部門、科技部門等等, 在開展工作過程中, 既需要稅務部門、科技部門的考核與認定, 還要仔細的核查企業在繳納所得稅的時候, 對研發費用的加計扣除工作的開展是否真實、合理, 研發費用加計扣除工作與企業的利益相互掛鉤。在會計處理中, 需要特別注意人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產攤銷費用、新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費以及一些與研發活動有關的費用, 比如說技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費, 研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用等的處理, 要明確歸納好研發費用加計扣除的內容, 進而在所有的研發費用中進行扣除, 減輕企業的壓力。
3 研發費用加計扣除工作中反映出的問題
3.1 政策的適應性存在問題
從實際工作中來看, 研發費用加計扣除政策在適應性上仍舊存在著一些問題, 加計扣除范圍的確認與原來相比, 雖然是有所擴大, 但是還是無法滿足一些行業的需要, 對企業研發活動范圍的確認設置了不少的門檻。根據國稅發的2017年第40號文件中的有關內容, 闡述了企業在研發費用范圍上能夠加計扣除的8項規定。隨著經濟形勢的發展, 在實際過程中, 要明確的分清楚其中的可扣除部分與不可扣除部分, 是非常困難的, 也常常容易發生錯誤。另外, 就政策本身來說, 其優惠方式存在著一些問題。首先, 對剛開始創業項目的企業來說, 在這個階段并沒有真正實現盈利, 研發費用加計扣除政策對這個階段的企業就像是遞延所得稅費用一樣, 并沒有獲得實際上的幫助。其次, 從補貼上來看, 在政府頒布的專項撥款中, 會被扣除掉加計扣除的份額, 對企業來說, 在實際上所獲得專項撥款是非常少的。
3.2 在政策執行過程中存在不足
從實際中來看, 研發費用加計扣除政策自從推行以來, 雖然對減輕企業負擔, 鼓勵高新技術產業的發展等方面上取得了不錯的成績, 但是從執行情況而言, 仍然反映出一些問題。有部分企業的領導對研發費用加計扣除政策的認識不夠全面, 也不是很理解該項政策的具體用途, 對這項政策的運用不重視, 在很大程度上就會影響到政策的實際落實情況。此外, 還有一些領導對研發費用加計扣除政策的認識過于片面, 只是看到該項政策推行以后能夠給企業在稅收上帶來一定的減免優惠, 并沒有真正意識到政策推行的用意, 不重視企業研發活動的發展, 也會影響到政策發揮的效果。
3.3 申報過程中存在不足
對企業而言, 要真正享有研發費用加計扣除政策帶來的優惠, 企業就需要進行申報工作。在申報過程中, 企業的有關部門, 尤其是財務部門與研發部門, 需要在前期做好準備工作, 實現收集與統計研發項目費用的計劃書、在一個會計年度中研發費用的具體用途、參與該項研發項目的人員名以及企業的所得稅減免優惠備案表等有關材料。在準備好所有材料以后, 在上報到當地的稅務機關, 做好備案登記工作。同時, 還要開展技術鑒定、審核、復核等工作, 在這個過程中涉及很多個部門, 也比較的煩瑣。對一些企業而言, 由于多種原因的影響, 可能會就此放棄申報, 無法享受該項優惠。
4 完善研發費用加計扣除工作的措施
4.1 適當地擴大研發費用的優惠范圍, 提升受眾面
當前, 為了進一步用好研發費用加計扣除政策, 發揮出政策的作用, 就應當從政策入手, 適當的擴大研發費用的優惠范圍, 將一些與研發費用有關的邊緣支出也計入研發費用的范圍當中, 能夠將其從稅收中扣除, 比如與研發有關的會議費、培訓費等活動。為了進一步明確研發費用加計扣除的范圍, 稅務部門還應當要繼續完善有關政策, 出臺規章細則, 明確說明能夠享受到加計扣除政策的研發費用有哪些, 這樣不僅能夠減少企業申報的出錯率, 還能有效地避免一些企業為了獲得更多的稅收抵減效益而開展不正當的操縱行為, 大大提升了政策的可操作性。以折舊費用為例, 在開展研發費用加計扣除工作中, 企業就應該要按照有關的規定, 明確記錄有關研發儀器設備使用情況, 并將其實際發生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配, 未分配的不得加計扣除, 進而才能夠保障研發費用加計扣除工作的真實性, 真正地實現研發費用加計扣除政策的目的。
4.2 提高研發費用加計扣除的執行力
為了進一步完善研發費用加計扣除的有關工作, 就需要加深對研發費用加計扣除工作的認識, 企業的領導層與管理層要提高對研發費用加計扣除工作的正確認識, 提升對政策的學習與宣傳力度。對企業領導層來說, 可以借助于網絡等傳播媒介, 提高政策的宣傳力度。另外, 從政府角度來說, 政府也需要強化對研發費用加計扣除政策的宣傳, 可以深入到企業內部, 調查企業政策實行的真正情況, 也可以真實地反映出企業在研發費用扣除中存在的問題。
4.3 統一會計核算的方式
對企業而言, 要用好研發費用加計扣除工作, 需要從會計核算出發, 完善會計核算制度。針對研發活動有關費用的歸集與有關費用范圍確認的問題, 加強稅務部門與企業之間的溝通, 針對雙方之間的偏差, 統一計算的口徑, 盡可能消除彼此之間的分歧。特別是對中小企業來說, 更應該要提高會計核算的水平, 做到分離企業的研發費用和其他費用, 比如說直接人工費用、無形資產攤銷等的處理上, 都需要特別的謹慎, 提高企業會計核算科目設置的規范性, 進而來做好研發費用加計扣除工作。
5 結語
從目前來看, 國內外的經濟形勢發展十分嚴峻, 企業之間的競爭壓力大, 再加上為了鼓勵高新技術產業的發展, 提高我國的綜合實力, 研發費用加計扣除政策的出臺就顯得十分重要。如何利用好研發費用加計扣除政策, 真正發揮出研發加計扣除政策的作用。企業既需要加深對政策的認識, 還應該要強化內部、外部的溝通, 及時向有關部門來反饋政策在執行中存在的各種問題, 確保政策的順利實施。
摘要：在經濟發展新時期下, 我國稅制改革不斷深化, 為了進一步提高企業發展的活力, 大力推行了稅收普惠政策, 給企業的運行帶來更好的激勵。稅收普惠政策的推行, 加大了研發費用加計扣除的范圍。在實際運行中, 有不少企業在研發費用加計扣除中存在著不合理的操作, 無法真正發揮出稅收普惠政策的作用。在此背景下, 本文簡要闡述了研發費用加計扣除的有關內容, 分析企業在研發費用加計扣除中反映出的問題, 并進一步探討了如何真正做好企業研發費用加計扣除工作的措施。
關鍵詞：稅收普惠政策,研發費用,加計扣除工作,問題,效果
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企業研發費用稅收政策論文范文第5篇
【摘 要】研發費用是企業研究開發活動中發生的各項費用的統稱，其實務中存在各種問題，進而影響高新技術企業認定和企業所得稅應納稅額計算。論文提出針對性的解決對策，包括厘清研發活動、合理設置會計科目、辨析不同口徑下研發費用的異同及成因、理解研發費用加計扣除具體規定、多部門協作規范留存過程性資料。
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【關鍵詞】研發費用;歸集;會計核算;高企認定;加計扣除
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1 引言
國家出臺系列優惠政策并加大專項資金補助力度鼓勵企業進行研發創新，厘清研發活動和研發費用范圍，有助于正確理解企業會計核算、高新技術企業認定、稅法加計扣除口徑下研發費用的范圍，把握不同口徑下研發費用范圍的差異，分析差異的形成原因，服務于高新技術企業認定與后續管理和企業所得稅前加計扣除、享受國家稅收紅利、降低企業稅負。實務中，企業研發費用存在一些問題亟需整頓和完善。
2 企業研發費用歸集存在的問題
研發費用是研究開發活動中發生的各項費用的統稱，實務中，研發費用存在問題主要表現在以下方面。
2.1 不能合理設置明細科目
研發支出一級科目未區分資本化支出和費用化支出設置二級明細，未按項目名稱進行三級明細核算，未能設置體現高企認定口徑和稅法加計扣除口徑差異的明細科目，如通訊費、福利費、補充養老保險、補充醫療保險等，結轉研發費用時，研發費用科目未設置與研發支出對應的明細，不能準確高效歸集各項目發生的人員人工費、直接投入費用等具體費用，不便于填報研發費用加計扣除優惠明細表。
2.2 不能準確歸集會計核算口徑下研發費用
部分企業財務人員尚未厘清研發活動概念，不能正確區分研發活動和生產經營活動，不能根據《加強研發費用財務管理的若干意見》準確進行研發費用的會計核算，誤將企業生產成本、日常辦公費用計入研發支出，未對生產與研發共用部分進行合理分攤直接計入研發支出，影響研發費用的歸集和產品成本的結轉。
2.3 不能準確歸集高企認定口徑下研發費用金額
部分企業財務人員尚未掌握會計核算歸集的研發費用與高企認定歸集的研發費用二者之間的差異，不能根據《高新技術企業認定管理辦法及工作指引》歸集研發費用金額，影響企業研究開發費用總額占比、境內研究開發費用總額占比和其他費用限額的計算，進而影響高新技術企業的認定。
2.4 不能準確歸集稅法加計扣除口徑下研發費用金額
部分企業財務人員尚未掌握會計核算的研發費用與稅法加計扣除歸集的研發費用二者之間的差異，不能根據《企業所得稅法》判斷企業歸集的研發費用是否符合加計扣除條件和范圍，影響其他相關費用的限額的調整，導致企業加計扣除計算基數不準確，影響企業研發費用加計扣除金額的計算，進而影響企業所得稅應納稅額的計算。
2.5 過程性資料留存不規范
企業研發活動投入大量人力、物力、財力，研發費用的核算離不開記錄研發活動消耗的直接材料投入情況、科研人員出勤情況、機器工時運轉情況、邊角料產成品銷售情況的原始憑證，企業研、產、供、銷、人、財、物多頭管理，普遍存在資料傳遞不順暢、留存不規范甚至缺失的情況，影響研發費用歸集分配，進而影響高企認定和所得稅前加計扣除。
3 完善企業研發費用歸集的對策
3.1 厘清研發活動
企業研發活動以知識創新、技術改進、服務改進、產品開發為目標，以項目、課題等方式系統開展的創造性活動，包括企業獨立進行的擁有完全知識產權的自主研發、通過支付受托方費用獲得受托單位研發成果的委托研發、通過合同形式與其他單位共同投入共同參與共享知識產權的合作研發、企業集團統籌管理進行的集中研發以及以上方式的組合。企業對產品的常規性升級、科研成果的直接應用、企業售后提供的技術支持活動，對現有產品技術進行的重復或簡單改變、市場調查、常規控制、測試分析、維修維護，藝術人文社會科學的研究等一般的知識性、技術性活動不是研發活動，因此產生的費用不能計入研發費用，不能進行加計扣除。
3.2 合理設置會計科目準確歸集會計核算的研發費用
企業結合自身實際對研發項目支出進行多級核算，通過研發支出進行歸集，對研究階段和開發階段支出進行費用化和資本化二級核算，結合研發項目名稱進行三級核算，根據研發費用加計扣除優惠明細表列名的研發費用范圍進行四級、五級核算，在五級科目設置時需考慮加計扣除口徑與高企認定口徑的差異，如設置研發支出-費用化支出-某某項目-其他相關費用-補充養老保險、設置研發支出-費用化支出-某某項目-其他相關費用-通訊費。結轉研發支出時無論費用化計入當期損益還是資本化形成無形資產均應設置與某某項目對應的明細科目，如研發費用-某某項目-其他相關費用-補充養老保險或無形資產-某某項目-專利權-某某專利。
未獨立設立研發部門的企業還應由人資部門、生產部門記錄同時從事研發、生產和管理的人員的考勤情況、儀器設備、無形資產的使用情況，按出勤時間占比、機器工時占比等合理方法對人員人工費、儀器設備折舊費等實際發生的費用在研發費用和生產成本之間進行一次分配，并由研發部門管理人員記錄不同研發項目耗用的人工、機器時間，將上述研發費用在多個研發項目間進行二次分配，再根據前述科目進行歸集，未分別歸集、合理分配的研發費用不得加計扣除。
企業應根據研發項目的形式，在立項后按照項目分別設置自主研發輔助賬、委托研發輔助賬、合作研發輔助賬、集中研發輔助賬，并將每筆研發支出按照可加計扣除研發費用范圍進行歸類，企業應在年度終了之后，根據輔助賬貸方發生余額匯總填制研發支出輔助賬匯總表、結合費用化和資本化攤銷情況填報研發項目可加計扣除研發費用情況歸集表，留存備主管稅務機關檢查。
3.3 辨析不同口徑下研發費用的異同及成因
3.3.1 不同口徑下的研發費用
會計核算、高企認定、加計扣除口徑的研發費用均包括人員人工費用、直接投入費用、折舊費用與長期待攤費用、無形資產攤銷費用、設計試驗等費用、其他相關費用。
3.3.2 不同口徑下研發費用的差異
首先，直接投入費用在高企認定中包括固定資產租賃費，加計扣除口徑僅對固定資產范圍進行了限定，指儀器、設備的租賃費，不包括房屋建筑物的租賃費。其次，折舊費用在高企認定口徑包括在用建筑物的折舊費，加計扣除口徑不包括建筑物折舊，僅指儀器、設備的折舊費。再次，高企認定口徑委托外部研究開發費用不限委托境內還是境外，加計扣除口徑對委托境外研發費用發生額加以限制。最后，高企認定口徑和加計扣除口徑的其他費用范圍和限額比例均不同，高企認定口徑包括通訊費，并且其他費用不得超過研究開發總費用的20%，而加計扣除口徑與高企認定口徑相比不包括通訊費，增加了分析、評議、評估、職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費，不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。高企認定口徑可以歸集未列名的與研發直接相關的其他費用，此處采用概括法不進行一一列舉，鼓勵企業加大研發活動的經費投入，由企業自行判斷并歸集;而加計扣除未列名的其他研發費用，即便與研發活動直接相關、會計核算已歸集、高企認定已歸集，仍不能計入其他費用計算加計扣除基數，此處采用正列舉方式嚴格限定其他費用的范圍，避免企業過度擴大計算加計扣除研發費用的范圍，造成國家稅款的流失。
3.3.3 不同口徑下研發費用差異的原因
不同歸集口徑下研發費用范圍的差異原因在于各歸集口徑作用不同，會計核算口徑企業根據生產研發情況自行判斷，分別核算生產、研發等各項活動支出，并無過多限制;高企認定口徑在會計核算基礎上對人員費用、其他費用有一定限制，判斷企業科技實力、研發投入強度等能否達到高企認定標準及條件;加計扣除口徑與高企認定口徑相比更加強調研發投入的直接性和相關性，能夠享受企業所得稅前加計扣除的研發費用范圍更小，因此，研發費用的會計核算口徑大于高企認定口徑大于加計扣除口徑，企業應在會計核算的基礎上，根據高企認定口徑向科技部門報送年度高新技術企業發展情況報表，根據加計扣除口徑向稅務部門報送年度納稅申報表。
3.4 理解研發費用加計扣除具體規定
3.4.1 厘清研發費用加計扣除的主要內容
查賬征收的企業開展自主研發活動實際發生的、準確歸集且各項目間合理分配的研發費用，符合企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法規定的，未形成無形資產的，可以在據實扣除的基礎上，按實際發生額的75%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的175%攤銷，自2021年1月1日起，制造業企業按100%加計扣除和200%攤銷，但住宿餐飲、煙草娛樂、批發零售、租賃商務、房地產負面清單行業企業即便發生符合規定的研發費用，也不能進行加計扣除。不論研發成功或失敗、財務盈利或虧損，同時符合加計扣除和其他稅收優惠條件的企業，可以同時享受多重優惠，新購進設備在折舊時選擇稅前一次性扣除的不影響折舊部分再加計扣除，企業經營虧損或享受多重稅收優惠政策所產生的虧損，可以用以后5個年度內的所得來彌補，高新技術企業和科技型中小企業用以后10個年度內的所得彌補。
3.4.2 厘清研發費用加計扣除的特殊規定
政府支持企業開展研發活動給予財政補助的，企業將其確認為應稅收入的，按實際發生的研發費用計算;未將其確認為應稅收入的，按實際發生的研發費用沖減政府補助后的余額計算加計扣除基數。如有特殊收入的，按實際發生的研發費用扣減研發形成的殘次品、試制品、下腳料后的余額計算;不足扣減的，加計扣除研發費用按零計算。如有研發產品或產品組成部分形成銷售收入的，按銷售當年的實際發生的研發費用扣除產品對應的材料費用后的余額計算，不足沖減的，結轉以后年度繼續沖減。
委托研發的受托方不可以加計扣除，委托研發成果歸受托方所有的，委托方只能據實扣除不能再加計扣除;委托方按獨立交易原則確定委托費用，并且研究成果歸委托方所有的，委托方在據實扣除的基礎上，按發生額的80%作為加計扣除基數，委托境外機構的研發費用按發生額的80%和符合條件的境內研發費用的三分之二孰低計算加計扣除基數。關聯方交易的，受托方需提供研發項目費用支出明細情況。合作研發各方分別歸集核算的研發費用，由各方就實際承擔的部分進行加計扣除。受益成員單位按照權利義務一致、收益費用配比的原則合理分攤的集中研發費用可以進行加計扣除。
3.4.3 厘清研發費用加計扣除的時間要求
當年符合研發費用加計扣除條件的，企業可以選擇就上半年研發費用在第3季度或9月份預繳申報所得稅時享受加計扣除，也可以在年度終了匯算申報時享受加計扣除;跨年度的研發項目不受結題影響，當年發生的研發費用當年即可享受加計扣除，2016年1月1日以后發生的當年未及時享受稅前加計扣除的研發費用，可以在未來3年內追溯享受。
3.5 多部門協作規范留存過程性資料
企業結合自身經濟業務實質自行判斷是否屬于研發活動、是否符合研發費用加計扣除政策的歸集范圍、核算要求等，符合條件的企業自行計算允許加計扣除的研發費用，并通過填報企業所得稅A107012、A107010和A100000納稅申報表享受研發費用加計扣除的稅收優惠。在年度匯算清繳結束后，歸集齊全項目計劃書、自主研發項目立項的決議文件、政府支持項目的備案材料，委托研發及合作研發項目的登記材料、研發機構編制情況、研發人員名單、研發人員考勤情況、儀器、設備、無形資產的工時記錄表、研發費用分配說明等其他留存備查資料，后續按稅務機關要求的期限和方式提供上述資料并接受其檢查管理。稅務部門對加計扣除項目有異議的，轉請科技部門提供鑒定意見，科技部門應及時回復，不符合加計扣除條件的，企業及時調整并依法補繳稅款及滯納金，稅務機關按照稅收征管法等相關規定進行處理。
4 結語
綜上所述，企業研發費用的歸集有會計核算口徑、高企認定口徑和加計扣除口徑，涉及財務、研發、行政、生產、采購、銷售等多個部門，做好研發費用的歸集工作，更要加強部門間的溝通和協作，準確歸集各口徑下的研發費用，留存好備查資料，充分享受國家出臺的研發費用稅收優惠政策，助力企業健康發展。
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企業研發費用稅收政策論文范文第6篇
根據《高新技術企業認定管理辦法》第十三條的有關規定，高新技術企業復審時，近三年研發費用需要達到所規定的標準，那么企業應該如何對研發費用進行調整呢?筆者簡單介紹三個個方法，以供企業合理選擇適用：
1、建立“研發費用”為一級會計科目的核算體系
按照企業會計制度的要求，一般企業大都把研發費用設置為管理費用的二級科目，在此情況下受制于管理費用不能過大，否則會與集團財務預算沖突或者容易引起稅務機關的關注，很多企業通常都不太便于把所有研發費用全部歸集在管理費用科目之下。而如果把“研發費用”設置為一級會計科目，二級科目按照八大類費用項目核算，三級科目按照研發項目設置，這樣整個研發費用核算體系就能科學地建立起來;不需要資本化的研發費用，當期結平，對企業損益也沒有影響。如此核算，日常會計核算中就已經把研發費用自動歸集了，實屬一勞永逸之策。
2、建立規范的“研發費用”輔助賬
誠然，《高新技術企業認定管理辦法》與企業會計制度在本質上有很大不同，口徑也明顯不一。如果企業確實不能把“研發費用”設置為一級會計科目進行核算，從專業的角度看也能理解。那么企業就應該在“研發費用”輔助賬上下功夫，但要做到“合理”、“規范”、“清晰”，具體情況因企業而異。
3、建立“研發費用”一級核算與輔助賬相結合的方式
有的企業靠以上任何一個單一的方法往往無法實現“合理”歸集研發費用，那就結合以上兩種方法試試吧，當然研發費用數據不能重復或者有矛盾。
二、高新技術企業復審研發費用調整中需要注意的問題
1、與已申報研發費用數據的統一性
按照國稅函[2009]203號文的要求，高新技術企業匯算清繳期間需要向稅務機關報送研究開發費用結構明細表;時至今日，2008年通過認定的高新技術企業已經連續申報了200
8、200
9、2010三年的研發費用數據，而且有據可查。企業本次啟動高新技術企業復審研發費用調整中，就要重點關注一下已經向稅務機關申報了的研發費用數額，否則容易引起自相矛盾的情況。畢竟各省市國家稅務局和地方稅務局也是高新技術企業復審的機關之一，如果有矛盾，被查的幾率很大。特別是已經做過研發費用加計扣除的高新企業，再次調整研發費用的余地更有限。
另外，很多高新技術企業往往都要按季度、月份向各地科技部門或者園區管委會報送高新企業相關數據，比如：產值、知識產權、研發費用等項目，本次對于研發費用的調整也應顧及到原已申報數據。
2、研發費用的調整應與研發項目、知識產權等要素統籌考慮
高新企業復審各要素是有密切聯系的，不能孤立的調整一個因素，應作為一個整體，通盤考慮，這種調整才更有效率、科學，也更能符合高新技術企業的本質特點。
3、跨期的研發項目費用的問題
企業的研發項目通常都包括兩種：當年完結的和跨的，跨的研發項目在核算研發費用時，應密切關注研發費用預算與研發項目驗收報告，以合理分攤各的研發費用。