企業內部定價指南范文第1篇
摘要：在經濟全球化發展迅猛的國際背景下，越來越多的跨國公司使用激進的避稅手段更多地降低集團公司的經營成本，這種行為侵犯當事國的稅收主權，有礙世界經濟體系的完善與發展。本文以美國2017年稅制改革為時代背景，探討美國的稅制改革對于跨國企業集團選擇經營地并開展經濟業務所產生的新影響，結合中國的時代背景，對中國的轉讓定價稅務管理問題進行分析并提出了一些完善中國轉讓定價稅務管理的建議和對策。
關鍵詞：特朗普減稅;轉讓定價;反避稅
一、對轉讓定價稅務管理的基本認識
（一）轉讓定價的內涵及特征
轉讓定價是指關聯企業間在開展銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資產等經濟活動時制定的轉讓價格，轉讓價格的制定不僅可以影響跨國集團公司的經營效率，更能夠決定跨國集團公司的整體稅收負擔，即本文所指“避稅型轉讓定價”。轉讓價格并非獨立企業之間根據實際國際供求情況制定的價格，而是跨國集團公司利用其關聯企業間的轉讓定價安排在國際間營造一種“虛假轉讓”的表象，使得關聯企業之間發生的交易不具有經濟實質。這種安排往往又會侵蝕高稅率國家的稅基，同時造成跨國企業承擔同可比國內企業相比更輕的稅收負擔，導致稅負不公平，形成惡性稅收競爭，無法使稅收充分發揮調節收入的作用，因此常被高稅率國家稱為“有害的轉讓定價安排”。
能夠進行轉讓定價的公司一般具有跨國性，只有利用不同國家或地區間有差別的外部條件才有可能以高于或低于正常交易價格轉移利潤進行避稅，而這種交易價格存在于一切關聯交易之中。由于轉讓定價往往是集團公司的內部安排，所以轉移利潤的具體數額具有不確定性，同時也不易被管理機構察覺。這直接誘導了轉讓定價安排的連續性，除非稅務管理當局能夠有足夠證據證明關聯企業間轉讓價格的不合理性，否則跨國集團能夠連續利用轉讓定價安排進行避稅。
（二）轉讓定價稅務管理及其主要方法
轉讓定價的稅務管理是指國家委托稅務機關以國家稅收法律為準則，結合本國國情及國際稅收相關規定，監督跨國集團公司的跨國經濟行為并對其中有違國家稅務管理意愿的行為進行處罰，核算其合理轉讓價格并按時全額收繳其應繳稅款的一種管理活動。這種稅務管理可以通過事前頒布法律并推進《預約定價協議》的實施、事中積極開展稅務審計、稽查業務及事后規范定價并對不合理行為進行處罰有效開展。通過轉讓定價的稅務管理打擊規避合理納稅的行為，有利于樹立國家的稅收尊嚴，營造越來越公平、合理的經濟環境。中國對轉讓定價安排的稅務管理起步較晚，因此更需要“多管齊下”，提高本國稅務管理工作的效率。
（三）特朗普減稅改革對轉讓定價稅務管理的影響
2017年末，特朗普出臺最新的減稅政策，新法案永久削減公司稅，法定公司稅率從35%降低至21%，同時規定對本地公司的海外資產征收12%的稅收，共計降低稅收約1.4億美元。美國跨國企業目前以避稅為目的而囤積在海外的2.6萬億美元利潤，只需一次性繳納14%的稅收便可合法匯回美國。美國減稅意味著美國將從如經濟合作與發展組織這一類發達國家經濟貿易組織中企業稅負擔最重的國家變成稅率最低的國家之一，對于當今的中國也將必然是一項挑戰。首先，中國稅負很高是已經達成共識的現狀，隨著勞動力價格優勢的逐漸減弱，稅負更加成為一個關鍵的競爭因素。雖然中國工人價格相比之下仍然處于低水平上，但是按照IMF經過購買力折算后的數據，中國大概要用四倍于美國的勞動力數量創造基本相同的產品和服務，所以中美制造業成本的差距正不斷縮小，中國難以避免以減稅的手段彌補制造業成本。中國一旦跟進減稅改革，必然會使得跨國企業擴大轉讓定價的實施，同時也會吸引更多在華設廠的跨國企業進行轉讓定價。除此之外，作為發達國家的美國從高稅率國家逐步轉變為低稅率國家，在發達國家間原本存在一系列稅收優惠政策的基礎上，必然會吸引更多來自本國和其他發達國家的外商來美投資，在各國外商投資總量有限的情況下，必然會影響到這些發達國家的在華投資。這樣，資本就會由原來從發達國家流向發展中國家的模式逐漸變成發達國家之間相互流動，迫使我國減稅并放寬稅收政策，使跨國企業轉讓定價有可趁之機。其次，特朗普減稅的目的是吸引美國本土跨國企業回流，但實際上，美國的大型跨國公司本來就通過轉讓定價很少在美國“繳稅”，現在在迫于美國強烈的政治意圖不得不將部分企業遷回美國的情況下，必然要加大轉讓定價力度，從而盡量減輕可控部分的企業稅負。最后，美國減稅政策頒布之后，使用的公司所得稅稅率要比中國企業所得稅率低，這就可能導致一些中國的跨國公司到美國開辦工廠，通過與國內的經濟往來轉移利潤，從而避免納稅。因此在美國特朗普減稅的背景之下，中國政府應注重對于跨國公司轉讓定價安排的稅務管理問題，降低美國在華關聯企業及中國本土跨國企業進行轉讓定價安排的可能性。
二、應對特朗普稅改對轉讓定價稅務管理影響的政策建議
基于我國的基本國情，結合世界經濟全球化的時代背景，我國下一步應將管理重點放在以下幾個方面。
（一）完善有關轉讓定價的法律法規
完善正常交易價格的確定方法。結合實際，對“可比性交易”進行更加詳細的說明，引入“正常交易值域”的概念，確定一個相對獨立的公平交易價格區間作為參照，對于在區間內的轉讓價格視為正常交易，可以不做調整，給“獨立交易”一個“彈性”。
完善轉讓定價的調整方法。根據實務操作中各類可能出現的情況，列舉并細化具體調整方法，使調整方法貼近實際，說明各方法的適用條件、情況，列舉各自的優缺點，說明計算公式及參數意義，增強其可操作性。稅務機關應在做出調整之前注意結合相關合同的規定、當時的特定經濟背景、交易物品的特性、企業貫徹的商務策略等方面進行實質性對比分析，維護企業自主定價的權利。
完善有關納稅人報告、舉證義務的規定。將報告、舉證義務轉移給納稅人，對其報告和舉證義務作出相關規定，報告內容應該囊括關聯交易的有關價格、成本費用、計算依據及其關聯企業的基本情況，證明其定價的合理性。
加大對轉讓定價避稅行為的處罰力度。應對處罰做法進一步細化和量化。如有關“加收利息”的規定，應進一步對利率、加收利息的起止時間的計算方法細化，同時規定對逃避繳納的稅款加收滯納金和罰款。
積極研究和完善預約定價制度。完善預約定價制度，旨在節約稅務機關進行管理的稅收成本并降低納稅人稅收風險，體現協商解決轉讓定價避稅問題的態度。
（二）切實加強部門間的協調合作提高稅務管理人員專業素養
加強稅、商、關、檢、駐等相關部門間的聯系，提高溝通效率。同時形成對轉讓定價避稅行為進行稅務管理的專門部門，在部門內部要合理分工，每一項職責均要對應專職管理人員。
（三）強化對同期資料的管理
首先，在本國稅務機關內部建立強大的數據庫，將稅收征管資料合理有效應用于轉讓定價調查工作中去，廣泛收集跨國納稅人的信息、充分掌握跨國納稅人的經濟活動，有效提高轉讓定價審計的針對性和實際效果。保證各地稅務部門在收集與管理同期資料方面統一工作辦法，避免對納稅人準備同期資料產生影響。其次，稅務部門應適時開展宣傳教育活動，使企業認識到同期資料的重要性。最后，加強國際信息共享，大力推進國際間稅務情報交換。
三、對我國轉讓定價的稅務管理問題的總結與展望
目前國際新目標是從競爭逐漸走向合作，中國作為世界第二大經濟體，正處于“調檔換速”的經濟發展階段，目前已經形成了初具規模的 “結構性稅制改革”局面?！耙粠б宦贰钡臅r代背景更要求我國應倡導推動“稅基重構與利潤分享”代替“稅基侵蝕和利潤轉移”目標的實現，通過供給側結構性改革促進國際間政策的市場化、法制化與一致性，消除因本國的制度設計存在問題而導致的歪曲經濟實質，為世界經濟發展提供一個更加透明和公平公正的良性競爭的商業環境以及健全的稅收法規制度和稅收法制體系。我國要盡快提高自身對轉讓定價的稅務管理的能力，秉持“人類命運共同體，為世界貢獻中國智慧”的國際使命，以全新的面貌投身于國際反避稅行動之中去。
參考文獻：
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