國內外的相關文獻以及學者都對會計差錯具有一定的研究, 其中包含了會計差錯以及其原因分析、公司的實際治理以及審計質量的提高。雖然國內的相關研究起步較晚, 但是已經基本得到了廣泛的認可和關注。國內對于這方面的研究范圍不大, 成果較少。本文主要從上市公司的會計差錯角度入手, 對審計的風險進行分析。
一、會計差錯出現的原因
(1) 業務復雜。隨著我國的經濟不斷進步, 上市公司的經營規模正在逐漸擴大, 經濟業務也越來越多樣, 會計方面的業務也因此變得更加復雜。
(2) 會計準則難以理解。經濟的不斷發展會進一步對企業經濟業務造成影響, 使得業務越來越復雜, 企業的會計準則也跟隨者時代的潮流, 不斷地進行改善, 這也造成了會計準則不可避免地越來越復雜。使得許多審計師在進行判斷時出現判斷的偏差。
(3) 上市公司存在控制缺陷。如果上市公司內部沒有質量較好的內部控制, 那么就不能實現通過會計的手法進行盈余管理。而內部有效控制管理是為了實現上市公司可以根據會計差錯以及后期更正來進行盈余管理, 從而使財務報告的信任程度增高。
二、審計風險的特點
(1) 客觀性。審計風險客觀存在, 可以通過有效的審計證據與程序來降低一定的風險。
(2) 潛在性。審計風險存在時是潛在的, 在整個審計過程以及結果中都不明顯。
(3) 復雜性。審計風險主要涉及的外部元素是政策、審計單位以及相關的監管機構;而內部元素則主要是審計人員的水平、經驗以及職業道德。
三、對于會計差錯降低審計風險的建議
出現了會計差錯, 可以推斷出公司的年報存在水分, 注冊會計師需要注重會計差錯中的某些敏感點, 降低自身的審計風險。
(一) 涉及營業利潤的會計差錯
上市公司一般對于營業利潤都會敏感操作的。財務經常用來作假的方法是虛假確認收入。比如將銷售利潤做出一定幅度的虛長, 并且利用應收賬款與銀行存款跨期確認收入?；蛘邔⑵渌杖胱鳛殇N售收入, 還有在收入的有關條件并沒有完備時就進行確認。如果存在客戶端的退貨, 也不進行所有權上的報酬轉移修改。一般財務為了虛增利潤會將費用任意資本化。據了解, 許多上市公司通過各種手段, 將虛增作假的資產多年掛賬。另外, 上市公司經常把不同分期的費用添加入長期待攤費的賬戶中。還有是在資產已經可以使用的情況下, 依然把借款和無形資產的研發開發費用資本化。而上市公司可以通過現金的流量來顯示實際的款項, 還可以通過公司的利潤表中的凈利潤以及現金流量表中的經營活動現金凈流量就可以看出公司的盈余管理程度。如果前者比較大, 而后者比較小, 就可以看出上市公司有較大的可能有盈余管理行為, 審計時重視這一方面。
(二) 涉及關聯交易的會計差錯
對于關聯交易需要先進行識別。對重大的會議記錄進行查看, 并了解相關的交易的授權情況。對于關聯交易的授權以及批準情況需要確認上市公司是否已經有效執行。另外, 還需要了解上市公司與上游供應商以及下游的主要客戶的交易范圍, 并落實上述交易是否經過財務的處理, 防止出現紕漏。然后對財務賬目中的大數金額以及不常出現的交易進行調查, 防止上市公司通過關聯交易來粉飾經營業績。最后, 檢查是否存在以借款、存款為名, 實際為關聯擔保的購銷事項并關注關聯交易的價格來源。如果交易的價格比市場公平價格高出20%, 那么就需要對此重視, 判斷關聯交易方是否出現了有失公正的現象, 并對其他的相關資料進行審計, 查閱發票合同等票據, 如果對不上, 就需要特殊關注。
那么審計師就需要采用非正常交易的相關手段, 以便輕易地識別上市公司的作假項, 并且實現對審計風險的規避。
(三) 涉及非經常性損益的會計差錯
注冊會計師在對上市公司進行審計時, 需要注重非經常性損益的在凈利潤中占有多大的比例, 上市公司確定的某些非經常性的損益一般都具有一定的偶然性, 所以管理層經常操縱利潤的調節。之前在對財務報表進行審核時, 一般會把重點放在上市公司如何粉飾凈利潤上, 很少注意到非正常性損益的影響。而且審計人員經常站在漏報的角度, 而漏報相關非正常收益實際上對于利潤表中可以起到粉飾的作用。在審計的過程中, 非正常的損失容易被忽略, 因此, 這在一定的程度上也會導致利潤的增加, 因此非正常性損失越多, 利潤越高。
四、結語
一旦出現會計差錯更正, 那么就會使得某些會計信息的可靠性降低, 這樣不僅會使上市公司出現一定的經濟后果, 還會最終影響到投資者的判斷和投資。而會計差錯更正報告會將上市公司的內部相關管理控制問題都反映出來。因此, 注冊會計師在進行審計時, 就需要注重重大錯報風險, 并針對此采用相關的措施, 從而實現審計風險的降低。
摘要：對于上市公司而言, 財務報告展現了公司近期的經營成果以及財務的現狀, 這可以給投資者一定的依據來判斷是否需要做投資決策。而會計差錯的出現也對于整個公司的財務質量都有一定的影響, 產生差錯的極大原因可能是之前的財務報告出現了差錯。如果目標審計單位的財務報告沒有受到一定的信任, 那么整個公司也就顯得控制力度不佳, 具有潛在的風險, 對于注冊會計師的審計風險也就不斷增加。因此, 會計差錯與最終的審計風險具有一定的相關關系。
關鍵詞：會計差錯,上市公司,審計風險
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