1 引言
增值稅是以在中國境內銷售商品或提供應稅勞務的過程中產生的增值額部分, 作為征稅對象而收取的一種流轉稅。增值稅是我國境內征收的主要稅種之一, 2017年增值稅收入5.64萬億元, 占全國稅收總收入的39%, 因此, 增值稅的改革對于我國企業尤其是小企業的意義十分重大。
我國自1994年開征增值稅以來, 歷經多次影響深遠的試點改革, 如全面“營改增”政策的推行等。在2018年3月28日召開的國務院常務會議上, 再一次提出增值稅改革的新舉措。
2 增值稅新政策的主要內容
(1) 降低兩檔增值稅稅率各1%。自2018年5月1日起, 將制造業等行業增值稅稅率從17%降至16%, 將交通運輸等服務業以及農產品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%。
(2) 統一各類型企業的增值稅一般與小規模納稅人認定標準。將工業生產企業的年銷售額標準由原來的50萬元、商業流通企業的年銷售額標準由原來80萬元都上調至500萬元, 同時允許在一定期限內, 2018年5月1日前已注冊登記為一般納稅人的工業和商業小企業申請變更為小規模納稅人。
(3) 退還部分行業未抵扣完的進項稅額。對符合條件的裝備制造等先進制造業、研發等現代服務業企業和電網類企業在一定時期內未抵扣完的進項稅額予以一次性退還。
3 增值稅改革的重要意義
增值稅作為我國第一大稅種, 其改革是國家為企業減輕負擔, 促進實體經濟發展而實施的重要舉措。
(1) 下調基礎增值稅稅率, 是最為直接的減稅措施, 通過政府有關部門的數據測算, 此次兩檔增值稅稅率下調1%, 預計全年能夠直接為我國企業減稅2400億元, 廣大企業, 尤其是制造型企業都能夠享受到較大的減稅紅利。
(2) 統一增值稅一般與小規模納稅人的認定標準, 使得工業企業、商業企業和服務性企業等的增值稅納稅義務人認定標準一致, 有利于解決不同類型的企業在一般納稅人與小規模納稅人資格認定方面的困擾和疑惑, 同時也使得增值稅征管工作更加簡潔和公平, 有利于維護國家稅收征收秩序, 維護了稅收公平。
(3) 允許已登記為一般納稅人的工業和商業小企業在一定時期內自主選擇是否變更為小規模納稅人身份, 以享受3%征收率的計稅優惠, 可以有效地降低部分小企業的增值稅納稅成本, 促進小企業的發展。
4 增值稅新政策對于小企業的影響分析
(1) 案例一:甲公司是某知名廣播音響設備品牌在江西的總代理, 其面對的客戶主要是企事業單位, 大部分客戶有增值稅專用發票抵稅的需求, 同時能從廠家取得有效的增值稅進項發票。
甲公司2017年銷售額為310萬元, 其在2017年繳納的增值稅為10.5萬元, 如按新政策16%計算, 則應繳納9.9萬元, 如按3%征收率計稅, 則應繳納9.3萬元。對比可以發現:對于甲公司來說, 由于其打通了增值稅抵扣的環節, 其銷售能夠取得有效的進項發票予以抵扣, 在稅率由17%下掉至16%政策下, 能夠減輕0.6萬元的增值稅;如改按小規模納稅人3%征收, 則能享受到1.2萬元的增值稅減免紅利。
(2) 案例二:乙公司是一家電子公司, 主要是從事電子產品組裝銷售業務, 其面對的客戶較為廣泛, 同時, 其電子原部件的供應商較為復雜, 難以取得進項發票, 導致其增值稅稅負較高。
乙公司2017年銷售額為230萬元, 其在2017年繳納的增值稅為22.1萬元, 如按新政策16%計算, 則應繳納20.8萬元, 如按3%征收率計稅, 則應繳納6.9萬元。對比可以發現:對于乙公司來說, 由于其銷售不能取得足額有效的進項發票抵扣, 在稅率由17%下掉至16%政策下, 能夠減免1.3萬元的增值稅;如改按小規模納稅人3%征收, 則能享受到巨大的增值稅減免紅利, 金額達15.2萬元。
5 新政策下小企業的應對措施
在5月1日新政策正式開始實行以后, 符合條件的小企業主要有以下兩種選擇方案:
(1) 繼續選擇保持一般納稅人身份, 因為增值稅稅率的下調1%, 小企業同樣能夠享受到一定的增值稅減免紅利。像甲公司已經打通了增值稅抵扣閉環的小企業來說, 為了便于開展經營業務, 促進企業的更好發展, 可能保持一般納稅人身份更為有利。
(2) 選擇變更為小規模納稅人身份。從納稅籌劃的角度來說, 像乙公司等難以取得進項發票抵扣的小企業來說, 選擇變更為小規模納稅人身份是最優方案, 能夠有效地降低稅負, 享受到較大的稅收減免紅利。
兩種身份各有優劣, 需要小企業根據自己的實際需求加以選擇。但不管小企業如何選擇, 增值稅改革新政策能夠有效地減輕企業的稅收負擔, 特別是能降低小企業的增值稅稅負, 促進小企業發展。
綜上所述, 國家此次增值稅改革新政策對于小企業來說面臨巨大的機遇與挑戰, 廣大小企業應利用好增值稅改革新政策, 完善本企業財務稅務管理機制, 選擇最適合本企業發展方案, 實實在在地享受到國家的政策紅利。
摘要：在2018年3月28日召開的國務院常務會議上, 再一次提出深化增值稅改革的具體措施, 以便為企業減輕負擔, 促進實體經濟的發展。據此, 研究廣大企業尤其是小企業如何充分利用好國家的增值稅改革新政策, 實實在在地享受到國家的政策紅利, 就顯得十分重要。
關鍵詞：增值稅改革,小企業,小規模納稅人
參考文獻
[1] 2018年3月28日的國務院常務會決議公告
[2] 李軍強.淺談小企業增值稅納稅籌劃[J].投資與合作, 2013 (9) .