企業會計準則范文第1篇
在實際工作中, 建筑企業 (下稱企業) 此類補助的主要形式有財政撥款、財政貼息、稅收返還和無償劃撥非貨幣性資產等。在市場經濟條件下, 主要是補償企業由于非市場因素導致的價格低于成本的一種方式。而與資產相關的補助最終也是與收益相關, 只是暫時作為遞延收益處理, 在相關資產形成投入使用時, 以提取折舊或攤銷方式從遞延收益轉入當期損益。筆者就不同類型的企業, 執行相應的會計核算制度, 在對取得的補助收入進行賬務處理時, 科目的使用、報表的列示以及在稅務處理方面作一探討。
1 現行的企業會計核算種類
按照財政部財會[2006]3號文規定, 《企業會計準則》自2007年1月1日起在上市公司范圍內執行, 鼓勵其他企業執行。部分中央企業也于同年執行。我省國有大中型企業自2010年1月1日起執行。
民營大中型非上市企業執行2001年頒布施行的《企業會計制度》 (下稱制度) , 同時有條件的也可執行《企業會計準則》。按照《中小企業劃型標準的規定》的小型企業除:1、股票或債券在市場上公開交易的2、金融機構或其他具有金融性質的3、企業集團內的母公司和子公司外執行《小企業會計準則》, 該準則從2013年1月1日起執行。
《企業會計準則》與《小企業會計準則》在對補助收入賬務處理方面在2013年已實現統一。 (以下不對《小企業會計準則》具體展開)
2 補助收入的會計處理
2.1 企業會計準則
準則規定 (1) 與資產相關的政府補助, 應當確認為遞延收益, 并在相關資產使用壽命周期內平均分攤計入當期損益。 (2) 用于補償企業的后期間費用的相關費用或損失, 確認為遞延收益, 并在確認相關費用的期間計入損益。 (3) 用于補償企業已發生的相關費用或損失, 或按照名義金額計量的政府補助收入, 直接計入當期損益, 通常以實際收到的金額計量, 存在確鑿證據表明該項補助是按照固定的定額標準撥付的, 如以實際銷量或儲備與單位補助定額計算的補助, 可以按照應收的金額計量。
2.2 企業會計制度
制度在負債類專設“專項應付款”科目核算企業接受國家撥入的具有專門用途的撥款, 如技術改造、技術研究等, 以及其他來源的款項。待撥款項目完成時, 按照項目的性質屬于費用類的核減專項應付款, 其余部分轉入資本公積, 屬于補助企業購置儀器設備的, 在項目實施后直接轉入資本公積。
2.3 相關的業務帳務處理
2.3.1 與收益相關的政府補助
(1) 準則規定:企業在日?；顒又邪凑站C合性項目取得的政府補助, 應在取得補助的當期確認損益。借:銀行存款, 貸:營業外收入 (遞延收益) .。
如果企業取得的政府補助, 需要將其分解為與生產相關的部分和收益相關的部分, 分別進行會計處理, 難以區分的, 將政府補助整體歸類為收益相關的政府補助, 視情況不同計入當期損益, 或在項目期內分期確認為當期損益。
(2) 制度規定:企業在收到政府撥款時, 借:銀行存款, 貸:專項應付款, 項目完成時, 借:專項應付款, 貸:管理費用。
2.3.2 與資產相關的政府補助
(1) 準則規定:企業取得的, 用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助, 企業取得與資金相關的政府補助、不能直接確認為當期損益, 應當確認為遞延收益, 自相關資產可供使用時起, 在該資產使用壽命內平均分配, 分次計入以后各期的損益, 相關資產在使用壽命結束前被出售、轉讓、報廢或發生毀損的應將尚未分配的遞延收益金額一次性轉入資產處置當期前損益。
(2) 制度規定:企業應將撥款用于補償當期損益, 撥款結余或購置固定資產, 應轉入資本公積。
3 補助收入的信息披露
《企業會計準則》、《企業會計制度》對取得的補助收入項目實施前在資產負債表中作均為負債處理, 是一致的, 《企業會計準則》及應用指南規定, 取得的補助收入作為遞延收益或專項應付款填列在其他負債, 《企業會計制度》規定, 取得的補助收入作為專項應付款填列在其他負債。項目實施后在損益表, 《企業會計準則》對取得的不論是補助期間費用還是補助與資產相關的補助收入, 均作為確認為營業外收入?！镀髽I會計制度》在損益表中體現為相關費用的減少, 屬于補助期間費用的予以直接核銷, 屬于補助資產相關的轉入資本公積在資產負債表的所有者權益填列, 信息披露較為分散, 不如《企業會計準則》來得全面、完整。
4 補助收入的稅務處理
4.1 作為不征稅收入處理
依據財稅[2011]70號文件的規定, 企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金, 同時符合以下條件的, 可以作為不征稅收入, 在計算應納稅所得額時從收入總額中減除:
(1) 企業能夠提供資金撥付文件, 且文件中規定該項資金的專門用途。
(2) 財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求。
(3) 企業對該項資金以及該資金發生的支出單獨進行核算。
企業將符合條件的財政性資金作為不征稅收入處理后, 在5年 (60個月) 內未發生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分, 應從取得該資金的第六年計入應稅收入總額, 計入應稅收入總額的財政性資金發生的支出, 允許在計算應納稅所得稅時扣除。
對于不征稅收入用于支出所形成的費用, 不得在計算應納稅所得額時扣除, 因此支出所形成的資產, 其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。
屬于時間性差異, 采用定額補助辦法當年未收到的補助, 在會計核算已作收入處理, 但在年終企業所得稅匯算時, 應按實際收到的補貼作為不征稅收入, 在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。其尚未收到的補貼應確認為遞延所得稅資產。
屬于永久性差異, 資產出售前每年計提的折舊20% (100/500) 不得在計算應納稅所得額時扣除。如果將財政撥款直接計入不征稅收入, 則會增加所得稅支出25 (100*25%) 。假如先做專項應付款處理, 在第5個年度作收入處理, 表面上是時間差異, 但節約所得稅支出產生的時間價值對企業影響還是較大的, 以銀行貸款基準利率5.31%計算, 可節約資金時間價值25* (1+5.31%) n (N為4次方) -25。雖然還屬于永久性差異, 但會節約資金流出。
《企業會計準則》側重于反映企業取得的補助收入的整個過程, 收入費用實現配比?！镀髽I會計制度》有些與稅收的規定基本一致, 如企業取得的補助收入用于補償期間費用的直接核銷, 而補償資產相關的收入, 企業則需要按照財稅[2011]70號文件的規定, 進行納稅調整。
4.2 稅收返還、免征等稅收優惠的賬務處理
這里所指的稅收返還、即征即退是除企業所得稅、出口退稅之外的稅收減免。
企業收到的增值稅返還和即征退與資產無關也不是為了未來發生耗費的補助, 故在取得時直接計入營業外收入。其他稅收優惠如研發費用加計扣除, 企業所得稅減免等, 不作為政府補助。
5 總結
(1) 企業財務人員應認真學習國家有關財務會計法規, 明確所處的企業單位的屬性執行相應的企業會計核算制度, 把握不同的會計核算制度對補助收入不同的賬務處理。對企業首次執行《企業會計準則》, 在結轉補助收入時, 應注意配比原則和權責發生制的使用, 全部反映企業實際應收的補助收入與實際應發生的支出, 不論是補償期間費用還是與資產相關的支出, 均通過營業外收入進行會計核算。
(2) 執行《企業會計制度》由于補償期間費用與資產相關支出的補助收入, 賬務處理有所不同, 財務人員應注意這些會計處理的差異, 以保證企業取得的補助收入能夠正確反映。
(3) 企業決策者在運用財稅政策時, “風物長宜放眼量”把眼光遠, 以企業經濟利益最大化為目標, 認真研讀文件的實際意義, 尋找政策文件對企業有利的條件, 使企業取得最大的經濟效益。
(4) 我國會計核算制度是由國家頒布施行的, 企業單位必須執行, 《企業會計準則》2006年頒布并在上市公司和國有大中型企業試行, 目前已取得一定的成果, 應及時總結和推廣, 將執行《企業會計制度》企業過渡到執行《企業會計準則》, 使國家的會計信息真正統一。
參考文獻
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[6]中華人民共和國企業所得稅法實施條例.
企業會計準則范文第2篇
一、適用范圍的區別
《小企業會計準則》的適用范圍主要是針對那些不對外籌集資金且經營規模較小的企業（不包括那些以個人獨資形式或是合伙形式建立的小企業）而言，它們往往是在中華人民共和國境內設立的企業。只要是符合《小企業會計準則》規定的小企業，可以對《小企業會計準則》或是《企業會計準則》進行自由選擇使用，但是，選擇了任何一種準則之后，都不能再遵循另一準則，具有獨一性。
《企業會計準則》的適用范圍主要是參照其規定來針對那些在中華人民共和國境內設立且執行《企業會計制度》的企業（含公司）。其中，對于那些對外籌集資金、經營規模較小的企業以及金融保險企業是排除在外的。根據《小企業會計準則》的規定，凡是符合《小企業會計準則》規定的小企業也參照《企業會計準則》來執行。
二、會計科目設置的區別
與《企業會計準則》相比，《小企業會計準則》少設了25個一級科目，這就是體現在會計科目設置上的區別性。這樣做的原因主要有兩個，即：第一，小企業經濟業務相對來說較為簡單，那么，將《企業會計準則》中的部分科目給與合并或是歸并就是合理和科學的了。例如，應收股利和應收利息在《小企業會計準則》的科目設置中就被合并為應收股息，而原材料和包裝物在《小企業會計準則》就被歸并為材料，等等。第二，小企業會計核算的特點是簡化性，并且在小企業會計核算中并沒有某種科目所要反映的經濟業務，從而減少設置。
三、賬務處理的區別
《小企業會計準則》和《企業會計準則》在財務處理上的區別主要體現在資產清查處理、計提長期資產減值準備、長期投資核算、專門借款費用核算、融資租賃固定資產計量、其它資產核算方法、待轉資產價值核算、所得稅賬務處理等方面。
1. 資產清查處理的區別
《小企業會計準則》中對于“待處理財產損溢”科目是沒有進行設置的，因此，在進行財產清查過程中，如果小企業發生了資產的盤盈或盤虧情況，就會采取直接處理的方式進行。而如果根據《企業會計準則》的規定，企業在遇到了資產的盤盈或盤虧情況就需要將待處理的資產進行處理，那么，這就使得財產清查要經過“待處理財產損溢”科目的核算才能得以進一步的處理操作?？梢?，在實際的操作中，《小企業會計準則》中沒有設置“待處理財產損溢”科目的做法較為簡明扼要，易于實際操作，更為合理和科學。
2. 不計提長期資產減值準備的區別
由于小企業中的會計人員較少以及高素質會計人員更少的現狀，《小企業會計準則》中對于固定資產、無形資產等長期資產計提減值準備是沒有進行要求的，而僅僅是要求小企業對短期投資、存貨和應收款項計提跌價或壞賬做出準備。這是因為長期資產的可收回金額在確定性方面具有難度，需要較高的職業判斷力，而這些在小企業中是欠缺的。
3. 長期投資核算的區別
根據小企業投資業務較少的特點，在《小企業會計準則》規定中針對長期股權投資采用了簡化成本法或是簡化權益法進行核算，其前提是基于重要性原則的。首先，根據《小企業會計準則》中對于成本法的規定，股權持有期間內，企業對于投資收益的確認是從被投資單位宣告發放現金股利或利潤時開始進行的，這是屬于該企業獨有部分，分別要以“應收股息”科目進行借記和“投資收益”科目進行貸記。在《小企業會計準則》中并不需要對做出關于被投資前還是投資后被企業實現的利潤分配的嚴格性區分。當然，如果是在投資當年取得而被投資單位分派的，卻是屬于以前年度實現的利潤時，就必須要進行沖減投資成本的會計操作。其次，《小企業會計準則》權益法簡化核算主要反映在兩方面，即：其一，當取得投資時不進行單獨核算股權投資差額的操作。根據《小企業會計準則》中的相關規定，對于那些以現金取得長期股權投資的情況，不進行單獨進行股權投資差額核算和由此所進行的差額攤銷，而是要按照實際支付的全部價款進行入賬操作，而對于已宣告但尚未領取的現金股利是需要進行扣除性操作的。其二，只對被投資單位的凈損進行處理而不再對其它任何所有者權益變動進行處理。根據《小企業會計準則》中的相關規定，對于采用權益法核算的小企業來說，其長期股權投資的賬面余額在進行調整時是按照該小企業享有被投資單位所有者權益份額的變動來進行核算的，并沒有對于被投資單位除凈損之外任何其它所有者權益變動情況進行相應處理的規定，這就體現出了《小企業會計準則》的核算簡化性特征。
4. 專門借款費用核算的區別
《小企業會計準則》進行了專門借款費用核算簡化性操作和處理，即：根據《小企業會計準則》的規定，企業在進行借款費用的核算是不予資產支出數進行掛鉤性關聯操作的，而是要求將其計入固定資產成本的核算之中。這種有關借款費用資本化的核算方法大大簡化了核算手續，但是，在實際的應用中也很可能會導致資本化金額被夸大的現象，從而出現了固定資產價值的多計算和本期利潤少計算的問題，可是，從長遠角度看又可以使未來時期中得到折舊費用予以抵銷。
5. 融資租賃固定資產計量的差別
根據《小企業會計準則》的規定，融資租固定資產的入賬價值是基于合同或協議來約定應支付價款以及可使得固定資產達到預定可使用狀態之間所發生一切必要支出的，這就避免了《企業會計準則》過于繁瑣的計算方法，因為后者會涉及到諸如職業判斷或是未來現金流量折現等操作，大大簡化了融資租賃固定資產計量的實際操作性。
6. 所得稅賬務處理的區別
依據《小企業會計準則》中的規定，對于所得稅的財務處理也是進行了簡化，即：小企業以當期應交所得稅的計算為基礎，通過“所得稅”科目進行借記的標記和“應交稅金——應交所得稅”科目進行貸記的標記來實現所得稅賬務處理。從中不難發現，小企業所得稅的賬務處理是基于本期應稅所得與適用的所得稅稅率計算的應付稅款法進行當期所得稅費用計算的，而對于由于時間差而出現的部分可以在本期得以確認或是抵減，而非是按照《企業會計準則》中資產負債表中的規定進行或者是一項負債或者是一項資產的形式進行所得稅財務處理操作的。
7. 其它資產核算方法的區別
與《企業會計準則》仔細比較之后不能發現，《小企業會計準則》還對其它一些資產轉移價值核算方法等進行了簡化。例如，《小企業會計準則》對于低值易耗品的價值攤銷是采用“一次攤銷”或“分次攤銷”方法的，而《企業會計準則》對于低值易耗品的價值攤銷是采用的“五五攤銷”方法；《小企業會計準則》在短期投資期末是依據總成本與總市價來孰低計量的方法來進行計算的，而《企業會計準則》在短期投資期末是依據分項比較計量來進行計算的，這就使得其在短期投資轉讓時對于已提跌價準備具有了非結轉性。
8. 待轉資產價值核算的區別
《企業會計準則》中對于待轉資產價值科目核算是以外商投資企業待轉的接受非現金資產捐贈價值為內容來進行財務操作的。而《小企業會計準則》中對于待轉資產價值科目核算是以小企業接受的非現金資產捐贈和現金資產捐贈同時為內容進行財務操作。
四、財務報告方面的區別
根據《小企業會計準則》的要求和規定，小企業只需要提供“資產負債表”和“利潤表”這兩張基本報表，并且這兩張基本報表具有內容較為簡單性的特點。此外，根據小企業的實際業務較少的特點，有些發生較少或是不發生的業務在報表中進行了項目刪減操作。這種簡化性的《小企業會計準則》較之《企業會計準則》來說就具有了易于操作性和科學合理性的優勢，便于其發揮實際的功能且具有更具體的針對性。
此外，與《企業會計準則》相比，《小企業會計準則》在寫法上、核算方法等其它方面都得以了簡化和調整，這就使得小企業會計人員能夠以更加有效和快速的方法來掌握本企業的實際具體情況并可以更好得建立一些賬面記錄，從而為小企業財務工作提供更大的便利性，加強了其小企業的財務管理力度和有效性，提高了其企業的整體管理的水平，最終有助于小型企業的健康性、有序性的可持續性發展，具有積極的重要意義和作用。
摘要：隨著小企業日益在經濟活動中的活躍,它對促進整個國民經濟發展起到相當重要的作用,《小企業會計準則》的頒布和實施正是基于以上的發展背景。然而,《小企業會計準則》與《企業會計準則》是存在著較大差異性的,因此,在本文中就以“淺析小企業會計準則與企業會計準則的區別”為話題來進行比較和分析,主要包括適用范圍的區別、會計科目設置的區別和賬務處理的區別,以達到有助于小型企業的健康、有序、可持續發展的目的。
關鍵詞：小企業會計準則,企業會計準則,會計科目設置,財務報告
參考文獻
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企業會計準則范文第3篇
(一) 存貨準則
新準則允許在滿足一定條件下將用于存貨生產的借款費用資本化, 此舉對于生產周期較長的行業影響較大, 如造船、某些機械制造和房地產等行業。如果借款較多, 執行新準則后, 允許將用于存貨生產的借款費用資本化, 計入存貨成本, 將大大降低公司的財務費用, 提高當期的會計利潤。
(二) 長期股權投資準則
原準則規定, 初始投資成本與享有被投資單位凈資產的份額出現貸方差額時, 作為資本公積列示。出現借方差額時, 作為股權投資差額, 并予以逐年攤銷;新準則規定, 當初始投資成本大于享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額時, 不調整初始投資成本;小于該公允價值時, 其差額計入當期損益, 同時調整投資成本。這樣, 新準則不僅將投資成本小于享有被投資單位凈資產相應份額的差額計入損益, 而且, 當投資成本大于享有被投資單位凈資產相應份額時, 將原規定的以其差額按不低于10年的期限攤銷逐年減少會計利潤的規定改為將其作為被投資單位的商譽直接計入投資成本, 未予確認股權投資差額。
(三) 投資性房地產準則
原準則規定固定資產及存貨的計量屬性一般均為歷史成本, 并定期計提折舊或攤銷;新準則規定, 在有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續、可靠取得時, 采用公允價值模式進行后續計量, 以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值, 并將二者的差額直接計入當期損益。此舉不僅直接減少了折舊或攤銷費用, 相應增加了利潤, 而且在當前房地產市場呈現牛市的情況下, 因其公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益, 也將相應增加當期會計利潤。
(四) 無形資產準則
新準則規定, 對于企業內部研發項目開發階段的支出, 在能夠具備準則提出的條件時, 應確認為無形資產。開發費用的資本化將顯著提升科技及創新類企業在此期間的利潤水平。
(五) 債務重組準則
原準則規定, 重組債務的賬面價值與支付的對價或用以償債的非現金資產賬面價值及相關稅費之和的差額, 計入資本公積或當期損失;新準則規定, 債務人應當將重組債務的賬面價值超過清償債務的現金、非現金資產的公允價值、所轉股份的公允價值、或者重組后債務賬面價值之間的差額, 在滿足《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》所規定的金融負債終止確認條件時, 將其終止確認, 計入營業外收入 (債務重組利得) 。另外, 用以清償債務的非現金資產公允價值與賬面價值的差額, 應視同銷售或轉讓, 計入當期損益 (一般為收益) 。
(六) 收入準則
新準則規定, 合同或協議明確規定銷售商品需要延期收取價款如分期收款銷售商品時, 其實質上具有融資性質, 應當按照應收的合同或協議價款的現值確定其公允價值。應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額, 應當在合同或協議期間內, 按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的攤銷金額, 沖減財務費用。
(七) 政府補助準則
國家撥入的專門用于技術改造、技術研究等的撥款, 原準則規定是先作為負債, 待項目完成后轉入資本公積;新準則將這種與資產相關的政府補助確認為遞延收益, 并在相關資產使用壽命內平均分配, 計入當期損益。但是, 將按照名義金額計量的政府補助, 直接計入當期損益。鑒于目前企業特別是上市公司接受政府補助的較多, 準則允許將其作為收益處理, 而不是作為資本公積, 將使公司業績有所提升。
(八) 借款費用準則
新準則不僅擴大了借款費用資本化的借款范圍, 由專門借款擴大為一般借款, 而且擴大了符合資本化條件的資產范圍, 由固定資產擴展到存貨和投資性房地產等。這對房地產公司、生產周期長的先進制造業公司而言, 可使其資產增加、費用減少, 對業績產生較大的正面影響。
二、可能使短期會計利潤減少的影響分析
(一) 固定資產準則
新準則規定, 在確定固定資產成本時, 應當考慮預計棄置費用因素。在固定資產存在高額棄置費用時, 按其相應現值計入固定資產初始成本并追溯調整。此舉會增加資產價值, 導致折舊費用增加。
(二) 資產減值準則
新準則規定, 資產減值損失一經確認, 在以后期間不得轉回, 這樣避免了部分公司提取秘密準備, 在以后年度突擊轉回減值準備的可能。所涉及的資產是指除存貨、采用公允價值模式計量的投資性房地產、消耗性生物資產、建造合同形成的資產、遞延所得稅資產、融資租賃中出租人未擔保余值、金融資產、未探明石油天然氣礦區權益等八類資產之外的資產, 包括商譽和資本化的開發支出。此項規定導致企業減值費用只能增加, 不能減少。
(三) 職工薪酬準則
新準則規定, 企業在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系, 或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償的建議, 在滿足一定的條件下, 應當確認因解除與 (下轉第30頁) (上接第21頁) 職工的勞動關系給予補償而產生的預計負債, 同時計入當期損益。
三、對企業短期會計利潤的影響視具體情況而定的分析
(一) 存貨準則
新準則取消了移動平均法和后進先出法, 對原采用該類方法的公司而言, 改變存貨計價方式將對存貨成本的結轉產生較大影響, 至于對利潤是增是減, 將視當期物價變動趨勢而定。
(二) 長期股權投資準則
新準則將對控制子公司的股權投資, 由以前的權益法改為成本法核算。這樣, 如果該子公司處于盈利狀態, 會相應引起母公司會計報表利潤數額的減少和資產數額的減少;如果其投資子公司處于虧損狀態, 將使母公司會計報表的利潤和資產同時增加。
(三) 固定資產準則
新準則取消了固定資產“單位價值較高”的定性標準, 對于企業來說, 意義重大。企業可以重新修訂固定資產目錄, 修訂后報稅務部門和財政部門備案, 為納稅調整打好基礎, 由此可能引起企業固定資產確認范圍、相應折舊費及所得稅費用的變化。
四、結語
在新會計準則體系中, 第5號 (生物資產) 、第10號 (企業年金基金) 、11號 (股份支付) 、13號 (或有事項) 、第15號 (建造合同) 、第27號 (石油天然氣開采) 、第28號 (會計政策、會計估計變更和差錯更正) 及第29號 (資產負債表日后事項) 對企業短期會計利潤的影響, 盡管并不直接和具體, 但其潛移默化的影響也是需要關注的。
需要說明的是, 僅僅討論影響企業短期會計利潤的波動是遠遠不夠的。因為企業的價值取決于企業的未來現金流量。從單一、靜態的角度來看, 準則的修定只是改變了會計利潤, 并沒有改變現金流。比如, 減值準備的沖回雖然可以帶來不少的會計利潤, 但只是將以前隱藏的會計利潤轉回而已, 不會帶來真正的價值。因此, 如果只進行簡單分析, 則會計準則的變更在短期內不會影響企業的價值。
參考文獻
企業會計準則范文第4篇
《企業會計準則》適用于中國境內的所有企業?！缎∑髽I會計準則》適用于在中華人民共和國境內依法設立的、符合《中小企業劃型標準規定》所規定的小型企業標準的企業。但是下列三類小企業除外:
1. 股票或債券在市場上公開交易的小企業。
2. 金融機構或其他具有金融性質的小企業。
3. 企業集團內的母公司和子公司。
這三類小企業要執行《企業會計準則》的規定。
二、會計科目有所不同
《企業會計準則》里所有關于資產減值準備類的科目、公允價值變動損益、資產減值損失等,《小企業會計準則》里都沒有,《企業會計準則》里的“交易性金融資產”在《小企業會計準則》里用“短期投資”代替,而“持有至到期的投資”則為“長期債券投資”。但《小企業會計準則》里有的“遞延收益”,《企業會計準則》里則沒有。
三、會計處理上的差異
1. 資產減值準備方面。(1)對應收及預付款項壞賬損失,《企業會計準則》用備抵法處理,計提壞賬準備?！缎∑髽I會計準則》則采用直接轉銷法處理,在發生壞賬時直接計入當期損益(營業外支出)。(2)對于存貨、長期債券投資和長期股權投資、固定資產、無形資產等,《企業會計準則》都要求計提資產減值準備,但《小企業會計準則》要求按歷史成本進行計量,不計提減值準備,在實際發生損失時確認,計入“營業外支出”。
2. 資產入賬價值的確定?！镀髽I會計準則》可以選用歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值或公允價值等會計計量屬性對會計要素進行計量,而《小企業會計準則》要求采用歷史成本對會計要素進行計量。(1)短期投資?！镀髽I會計準則》將短期的股票投資、證券投資計入“交易性金融資產”賬戶,按公允價值入賬,對公允價值的變動要通過“公允價值變動損益”來核算,購買時的手續費計入“投資收益”?！缎∑髽I會計準則》則統統作為“短期投資”核算,按實際成本入賬,入賬成本包括購買價款、相關稅費和手續費。(2)存貨方面。對于商品流通企業在商品采購過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費,《企業會計準則》計入所購商品成本,《小企業會計準則》中,如果是批發、零售小企業計入當期銷售費用,其他行業的小企業計入所購商品成本。(3)長期債券投資初始入賬成本?！镀髽I會計準則》對持有至到期的投資按公允價值加相關交易費用確定,《小企業會計準則》按購買價款加相關稅費作為成本計量。(4)對于采用延期付款、分期付款購入的固定資產和無形資產?！镀髽I會計準則》要考慮內含的融資費用,按現值計入固定資產、無形資產成本,未確認的融資費用按實際利率法確認利息費用;《小企業會計準則》則按實際支付價款和相關稅費入賬,不考慮融資費用。
3. 財產清查方面。(1)存貨盤盈?！镀髽I會計準則》按其重置成本作為入賬價值,批準后沖減當期管理費用?！缎∑髽I會計準則》按同類或類似存貨的市價或評估價值確定,批準后計入“營業外收入”。(2)存貨毀損和盤虧?！镀髽I會計準則》中根據具體原因分別處理:屬于計量差錯和管理不善等造成的,將凈損失計入管理費用。屬于自然災害等造成的,將凈損失計入營業外支出?！缎∑髽I會計準則》則將凈收入計入“營業外收入”,凈損失計入“營業外支出”(3)固定資產盤盈?！镀髽I會計準則》要通過“以前年度損益調整”?！缎∑髽I會計制度》計入“營業外收入”。
4. 貨幣資金方面?！镀髽I會計準則》對于內部各部門周轉使用的備用金,可以單獨設置“備用金”科目核算,也通過“其他應收款”科目核算?！缎∑髽I會計準則》可在“其他貨幣資金”科目下設置備用金明細科目,也可以單獨設置“備用金”科目。
5. 固定資產方面。(1)對于出租建筑物,《企業會計準則》將其作為投資性房地產處理;《小企業會計準則》將其作為企業的固定資產。(2)關于融資租入固定資產成本?！镀髽I會計準則》將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為入賬價值;《小企業會計準則》按合同約定的付款總額和簽訂租賃合同中發生的相關稅費確定。(3)對于固定資產折舊?！镀髽I會計準則》可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法,《小企業會計制度》則不包括工作量法。(4)固定資產的后續支出?！镀髽I會計準則》將后續支出分為資本化支出和費用化支出,資本化支出計入固定資產成本、費用化支出計入當期損益;《小企業會計制度》不分資本化支出和費用化支出,將日常修理費按受益對象計入相關資產成本當期損益,未提足折舊的固定資產改建支出計入固定資產成本,已提足折舊的改建支出計入長期待攤費用。
6. 無形資產方面。(1)《企業會計準則》對于用于出租的土地使用權以及持有并準備增值后轉讓的土地使用權屬于投資性房地產,《小企業會計制度》則確認為無形資產。(2)無形資產的攤銷,《企業會計準則》要求使用壽命不確定的無形資產不需攤銷,使用壽命確定的按使用壽命采用直線法,產量法進行攤銷;《小企業會計準則》統一采用直線法攤銷,不允許選用產量法攤銷,有使用年限的,按法律或合同約定的年限攤銷。無使用壽命的,攤銷期不得低于10年。
7. 長期待攤費用方面?！镀髽I會計準則》只包括以經營方式租入的固定資產發生的改良支出;《小企業會計準則》包括已提足攤銷的固定資產改建支出,經營租入固定資產的改建支出和固定資產的修理支出。
8. 收入方面。(1)《企業會計準則》收入分為銷售商品收入、提供勞務收入及讓渡資產使用權收入;《小企業會計準則》不包括讓渡資產使用權收入。(2)對于出租包裝物等周轉材料的收入,《企業會計準則》計入“其他業務收入;《小企業會計準則》計入“營業外收入”
9. 費用方面。(1)《小企業會計準則》沒有計提存貨跌價準備,在結轉已售存貨銷售成本時,不需要結轉存貨跌價準備。(2)《小企業會計準則》將出租包裝物的收入作為營業外收入,不需要結轉其成本。未對投資性房地產予以規范,不涉及投資性房地產的折舊或攤銷。(3)《企業會計準則》的財務費用包括利息收支、匯兌損益、現金折扣;《小企業會計準則》中將匯兌損失記入“-財務費用”,匯兌收益則計入“營業外收入”。(4)固定資產資產的日常修理費,《小企業會計準則》按發生的部門,分別記入制造費用和管理費用,而《企業會計準則》記入管理費用。(5)借款費用資本化。對于向銀行借款用于建造固定資產或開發無形資產,在確定相關借款費用資本化期間時,《企業會計準則》不僅要考慮借款費用資本化的起止時間,不要考慮購建支出的進度?！缎∑蟆礃I會計準則》則采用簡化的處理,只考慮借款費用資本化的起止時間,不考慮購建支出的進度。(6)對于房產稅、城鎮土地使用稅、車船稅、印花稅、礦產資源補償費和排污費,《企業會計準則》作為“管理費用”;《小企業會計準則》計入“營業稅金及附加”。
10. 利潤及利潤分配。(1)《小企業會計準則》將匯兌收益、出租包裝物租金收入、已作壞賬損失處理后又收回的應收賬款都記入“營業外收入”。將無法收回的長期債券投資損失和長期股權損失作為“營業外支出”,而《企業會計準則》則記入“投資收益”賬戶。(2)與資產相關的政府補助,《小企業會計準則》作為“遞延收益“處理?！缎∑髽I會計準則》自2 0 1 3 年1月1日在全國正式實施,這是我國在對小企業的一項重要的會計標準,與《企業會計準則》共同組成了我國的企業會計準則體系。以上是對《企業會計準則》與《小企業會計準則》在會計處理上的一些差異的歸納說明,通過對比,也說明了《企業會計準則》與《小企業會計準則》協調與銜接,希望對初學會計者和初參加會計工作者能有所幫助,更好地實施《小企業會計準則》。
參考文獻
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企業會計準則范文第5篇
一、盈余管理方法概述
縱觀國內外學者對盈余管理的方法主要歸類為以下幾種:
第一, 對會計原則的選擇與運用。比如: (1) 謹慎性原則的運用。即企業在進行會計核算時不得多計資產或收益、少計負債或費用。 (2) 重要性原則的運用。重要性原則認為, 對微不足道的項目則不值得對其進行精確計量和報告。企業可以運用會計職業判斷中的重要性原則通過增加或減少認為不重要的會計數據來進行盈余管理。
第二, 會計政策和方法的選用。在選擇會計政策時, 企業一般要處于盈余管理的角度, 站在有利于企業管理當局的角度進行選擇, 但是會計政策一旦選用不得隨意更改。
二、盈余管理與會計職業判斷
會計職業判斷對盈余管理產生著重要的影響, 根據國內外的各種表述, 本文將會計職業判斷定義為“具有會計專業技能知識和經驗的會計人員, 基于客觀的、謹慎的、正直的態度, 本著為會計信息使用者高度負責并為之提供高質量信息的職業精神, 在會計職業標準的框架內或是會計職業標準制定機構的意思指引下, 通過識別、計算、分析、比較或是咨詢等方法, 對不確定性的會計事項所做的裁決與斷定的思維過程”。雖然盈余管理與會計職業判斷都是對不確定性的會計事項所做的判斷, 但是會計職業判斷與盈余管理之間還是存在著顯著的差異:
第一, 主體不同。盈余管理的主體是企業管理當局, 而會計職業判斷的主體是從事會計工作的會計人員。
第二, 目的不同。盈余管理的目的是為了獲取管理當局的私人利益, 但受益者和利益表現非常復雜, 通常有報酬計劃、債務契約、政治成本三大動機, 也有我國現階段公開上市發行股票、配股、避免處罰、炒作股票等動機。而會計職業判斷要求會計人員必須尊重客觀事實, 如實反映經濟事項對企業財務狀況和經營成果造成的實際影響, 在做判斷時, 要保持客觀中立。
三、新準則下盈余管理空間研究
會計的不確定性是會計本身所固有的, 它使得同一個企業的經濟業務或經濟事項運用不同的計量方法, 或由不同的會計師進行計量, 會產生不一致的結果, 這就給合法的盈余管理提供了機會。在會計標準的框架內, 如果企業能夠合理地運用會計職業判斷進行合法的盈余管理, 那么會計監管機構就會鼓勵會計人員大膽地進行更多的判斷, 使會計人員的職業判斷水平有所提高。反之, 如果大部分企業都是出于不合法的盈余管理目的而濫用會計職業判斷, 那么會計監管機構勢必會通過修訂會計標準而縮減會計職業判斷的空間, 以堵住企業管理當局運用會計職業判斷進行盈余管理可鉆的漏洞。因此, 本文結合新準則中會計人員職業判斷對盈余管理的空間進行以下歸納:
(一) 關于會計核算原則、核算條件及時間的判斷
1. 企業會計準則——基本準則。
(1) 會計核算原則的要求。
(1) 相關性。新準則第13條規定, 企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策相關。對相關性的判斷也就是要求企業出于經營決策需要的盈余管理存在。
(2) 實質重于形式。這里要求會計人員進行職業判斷的是, 實質重于形式原則在具體準則中的運用。新準則中涉及到經濟實質判斷的有非貨幣資產交換準則中商業實質的判斷、融資租賃的判斷、債務重組中債務人做出實質性讓步、金融資產控制權轉移的判斷、納入合并財務報表范圍的子公司的確定、合同的拆分與合并、資產或資產組的劃分等等。
(2) 資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤各要素的確認。確認為資產或負債要求準確判斷三項內容:“企業過去的交易或者事項形成的”、“由企業擁有或者控制的”、“預期會帶來企業經濟利益流入或者流出的”。確認為收入或費用要求判斷以下三項內容:“企業日?；顒又邪l生的”、“會導致所有者權益增加或減少的”、“會導致與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流入或流出”。
2. 企業會計準則——具體準則。
(1) 企業會計準則第3號——投資性房地產。
(1) 投資性房地產的初始確認和后續支出的確認。新準則規定, 為賺取租金或資本增值的投資性房地產包括:已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權、已出租的建筑物, 不包括自用或作為存貨的房地產。
(2) 投資性房地產轉換的確認條件:投資性房地產開始自用;作為存貨的房地產開始出租;自用土地使用權停止自用, 用于賺取租金或資本增值;自用建筑物停止自用改為出租;這里要求判斷的是“時間問題”。
(2) 企業會計準則第6號——無形資產。
(1) 無形資產的確認。新準則要求判斷的是, 無形資產是“沒有實物形態的”和“可辨認性標準”, 其中“可辨認性標準”要求判斷“能夠從企業中分離或劃分出來用于出售等”或“源自合同性權利或其他法定權利”。
(2) 研究費用和開發費用的不同處理的確認。要進行開發階段的費用資本化, 必須判斷是否符合“有技術可行性”、“有使用或出售意圖”、“有市場或對企業有用”、“有能力支持完成開發或出售”、“支出能可靠計量”。五個條件要同時符合才能進行資本化。
四、實行新會計準則下的企業納稅謀劃幾種方式
第一, 人員錄用的納稅籌劃。根據新企業所得稅法第三十條第二款規定, 企業在進行人員錄用時, 要結合自身經營特點, 進行如下分析:哪些崗位適合安置國家鼓勵就業的人員;錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓成本、勞動生產率等方面的差異。并做好相關證件的備案、勞動合同的簽署和社會保障的落實工作。
第二, 人工費用的納稅籌劃。根據新企業所得稅法實施條例第三十四條的規定, 擯棄了計稅工資制度, 對內資企業非常有利。企業可以將合理的工資薪金支出在所得稅前扣除, 較之以前是一項非常大的節稅措施, 避免了對職工工資薪金部分所得的同一所得性質的重復課稅, 使原來利用特殊身份進行納稅籌劃的機會減少, 同時又有利于廣大企業在這方面的納稅籌劃。但是, 企業在作稅前抵扣工資薪金支出時, 一定要注意參考同行業的正常工資水平, 以免發生不具有合理商業目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額, 以致稅務機關按照合理方法調整, 那么后果將得不償失。
第三, 確定投資產品類型合理避稅。稅法對下列產品項目實行稅收優惠:利用“三廢”的產品、高新技術產品、列入國家科委計劃的新產品、“星火科技”產品, 以及國家規定的其他減免稅產品。
五、研究結論
1.
新準則明確可收回金額的確認包括公允價值扣減處置費用后的凈值及資產預計未來現金流量現值的兩種方法;預計未來現金流量現值分別從現金流量、使用壽命和折現率三個角度對資產預計未來現金流量現值進行規定, 強調企業在預算或者預測基礎上的預計現金流量, 折現率采用能反映當前活躍市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率, 而且是企業購置或投資資產時所要求的必要報酬率。資產可收回金額的估計采用第一種方法相對來說比較簡單, 由于涉及到公允價值, 可以在公允價值運用的范疇內進行盈余管理操作。而第二種方法中, 要預計未來現金流量的現值, 對于我國的企業的大部分會計人員來說, 要做出準確的預計難度較大, 但也是企業可以進行適度盈余管理的空間。
2. 按實際利率法進行攤銷是新準則的又一亮點。
涉及到的具體準則有: (1) 借款費用中涉及折價或溢價的攤銷; (2) 融資租賃下, 為確認融資費用、收益才用實際利率法進行分攤; (3) 采用攤余成本計量的金融資產和金融負債, 按實際利率法計算攤余成本。在按實際利率法攤銷時, 決定攤銷額的有市場利率和攤銷期限兩個因素, 但是有一點可以肯定的就是, 攤銷期限越長, 前期的攤銷金額越少;攤銷期限越短, 前期的攤銷金額越大。我們企業的會計人員可以利用這一點進行適度的盈余管理的操作。但是要注意, 由于實務中碰到的問題會千變萬化, 顧及到盈余管理的問題而去規劃攤銷期限, 有的時候會得不償失。這就要求企業會計人員權衡各方面利弊, 最后選擇最有利于企業的做法。
3. 由于新準則的實施加大了會計職業判斷的空間, 理所當然也就加大了企業進行適度盈余管理的空間。
但是新準則從很多方面來講也提高了會計信息的質量, 改變了企業進行適度盈余管理的模式。在施行新準則以后, 要求企業的會計人員和其他經營管理人員一起做好以下幾個方面的工作:
(1) 研究掌握新準則尚未明確指出或者模棱兩可的地方, 往往新準則最薄弱的地方也是我們企業進行盈余管理最好的地方。企業在這方面要對會計人員加強培訓和指導。
(2) 隨著新準則的實施, 相關監管、審計會逐步完善, 盈余管理的成本必然加大, 為降低風險和成本, 企業需在盈余管理的時空上下功夫。不同行業、不同地區、不同層面的企業要針對不同的生存環境、不同的資源配置機制、不同的盈余管理成本、不同的發展階段和目標、不同的治理結構、經營理念和生產工藝特點等, 注重盈余管理的區位選擇、時點選擇, 應注重安全、高效的盈余管理項目組合和方法組合。
3) 新準則的出臺和實施, 必然會加劇企業的經營環境、法律環境、監管體制等的發展和完善, 這就要求我們企業進行盈余管理的時候不能單靠企業自己的力量, 在適當的時候可以尋找企業外部的智力來助陣, 為企業出謀劃策, 增加盈余管理的技術含量。
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