審計舞弊論文范文第1篇
【摘要】市場經濟的健康運行需要準確的財務數據作為依靠，如果財務報表不能如實說明現實市場狀況就會嚴重影響市場秩序。財務報表舞弊問題作為一個影響經濟發展的大問題，一旦發生，將會使得會計信息相當不準確，并且對于利益相關方也會產生惡劣影響，導致整個社會信譽危機。在以穩定社會經濟發展為遠景的前提下，文章通過對財務報表舞弊的相關分析，簡要概述了對于財務報表舞弊行為審計的相關對策。從而最大限度減少財務風險，提高審計質量和水平。
【關鍵詞】財務報表舞弊 審計 對策
放眼近幾年的社會經濟發展，我國的經濟發展水平可以說是有了突飛猛進的增長。但是伴隨著經濟的持續發展，各大集團公司中的財務報表卻并不能如預期準確如實的反應實際情況。為了投資、利益回報，財務報表舞弊現象屢見不鮮。財務報表舞弊會對市場經濟運行產生不良影響，持續的惡化勢必會造成社會信譽危機。在舞弊現象越來越嚴重的今天，財務舞弊的審計工作應當被提起重視，重視審計對策，加強審計力度，以期實現相對健康的財務狀況表現。針對財務報表舞弊的審計相關問題，需要我們對于財務報表舞弊出現的原因以及表現做出介紹，從而對癥下藥，找到相應有利的審計對策。
一、財務報表舞弊出現的原因以及產生的惡性影響
任何一個企業或者說會計主體，為了運營的需要必須向外界提供反映自身財務狀況和經營的財務報表，專業的財務報表需要包含資產負債表，損益表，現金流量表或者是財務狀況變動表、附表和附注[1]。在這一過程中出現的財務報表舞弊現象就是主觀的對于報告中的數據進行欺騙性或者是錯誤的修改，以期實現欺騙報表使用者。在諸多的財務報表舞弊現象中比較常見的就是夸大自身資產和收入，在對于自身負債上主觀減少虛報等等。
（一）財務報表舞弊出現的原因
首先財務報表體現出的盈利狀況不僅能夠在資本市場效率方面體現出一個企業集團的未來發展前景，并且有時這個財務報表的情況還與領導層面的股權分紅相關聯，很多高級領導職位的管理人員為了自身利益，會通過財務報表的虛報，增加個人利益。在實際的財務報表中，如果公司主觀有一種戰略就是要去滿足或者超過預期的盈利狀況，這就在無形中會迫使管理人員去虛報財務狀況，甚至會得到某種程度上的鼓勵去進行舞弊行為。
其次現在上市公司為了在股票市場上得到更多的資金，會導致出現肆意編造財務信息的情況。像這種超額的經濟利益驅使也是財務報表舞弊發生的誘因之一，通過財務報表的虛報可以獲得更加長期的融資和額外的資本投資;進行股票價值的維持或增加;即便是不好的財務績效也要通過虛假信息進行舞弊，從表面上解決財務困難[1]。
再次就是會計人員的職業素養問題。不管怎么說，財務報表是直接出自財務人員之手，出現舞弊現象，財務會計人員是直接的參與者，如果在這種情況下總是不注重自身職業道德，再加上企業不去制定統一的會計職業準則，就會在法律意識薄弱的前提下為了迎合公司利益需求做出違法亂紀的舞弊現象。當然在此其中，也不缺少個人利益的趨勢，利用職務之便進行舞弊。
（二）財務報表舞弊造成的惡性影響
財務報表對于一個企業的發展起著至關重要的參考作用，企業管理的決策層是依據財務報表來把握企業過程的成就與企業成長中存在的問題，并通過財務報表的數據預測對企業未來發展做出一個比較合理的預測和規劃。因此財務報表舞弊的話，對于企業的長遠發展會產生極大的危害。在追求企業利益最大化的目的下，進行財務報表舞弊操作，從長遠來看會使得相關決策沒有理論依據，并且嚴重弱化了財務報表本身所具有的職能。久而久之，就會導致管理當局決策失真。長此以往，企業基礎管理與內控機制就會受到威脅，嚴重制約企業的成長與發展。
除此之外，財務報表還影響三大相關方的決策。如果舞弊失實，就會對于很多相關的決策造成顛覆性的危害。相關方包含潛在的投資者，還有企業員工和政府調控部門。潛在的投資者根據企業財務報表的表現決定是否要投資該企業，公司內部員工也是通過企業財務報表看到自己的應有權益是否得以實現并據此與自己的職業發展進行對比，決定是否符合自己預期目標，而政府部門根據財務報表的情況進行宏觀經濟運行狀態的把握，從而制定合理的調控政策[2]。如果財務報表舞弊，三方就會做出錯誤甚至截然相反的決定，這樣一來就會五行中破壞了市場秩序和環境，對于社會經濟的持續穩定健康發展背道而馳。
再有就是一種誠信體系建設的問題，財務報表舞弊必然不利于誠信體系建設。在會計行業中，參與者的誠信是本行業誠信的重要組成部分。虛假的財務信息或者說財務報表舞弊的行為會嚴重的破壞經濟效率和效益，造成市場秩序破壞，出現誠信危機，對社會經濟發展會產生極大的阻礙。
二、對于財務報表舞弊現象審計的相關有力對策
針對財務報表舞弊現象對于審計需要采取一些行之有效的措施。
（一）財務報表舞弊的審計程序需要規范
首先要求審計人員要加強舞弊跡象的識別。要加強審計參與人員的職業素養，能夠準確識別出潛在或者存在的財務報表舞弊跡象。其次要能夠準確科學的對于財務報表進行評價，對于財務報表中存在的錯報風險要及時糾正，因為相關數據之間與公司的發展存在著很大關系，影響著決策的準確性。再次對于審計的實施要有一定的計劃性。要有一個特定的小組，小組的參與人員必須是經驗豐富或者是技能出眾的人員。審計中的相關程序和不當之處要隨著社會經濟的發展及時調整，以適應會計報表整體層次重大錯報風險的水平[2]。最后審計一定要實施才能得到效果，尤其是進行風險再評估及修改審計計劃，針對于此必須要對審計的范圍進行擴大，甚至修改審計的程序，并且還要對于審計意見與結論進行合理保證。除此之外，要著重強調對于審計方法的優化，要通過專業的辨識進行合理審計。
（二）在進行審計的同時最終要的一點是需要了解所需要審計客戶的經營狀況
審計的目的就是對于企業運行狀況提出意見和問題，因為要對客戶的經濟情況做好深入地剖析和探究，參與人員要深入的了解和把握客戶信息。不僅需要了解企業的所存在外在競爭情況和經濟發展程度，而且還需要了解企業的經營績效水平和實際的財務結構。只有深入地對企業進行了解，才能在實際的審計過程中有針對性地對于財務報表的舞弊跡象進行準確把握。使得參與審計的工作人員能在實施工作當中了解到所可能會碰到的困難和問題，以便提前找到應對策略，從而進一步加強財務報表舞弊的審計質量和水平[1]。
（三）在實際的操作中還需要做好實地調查，并且在實踐過程中多邀請業界經驗豐富的專家
審計參與人員在進行拓寬范圍同時能夠提高發現財務報表舞弊的概率。在進行調查工作的時候，審計人員要做好外部和內部的雙重調查。作為外部的要加強企業生產現場的調查，對于企業的各項生產經營活動有個比較詳細的了解;作為內部的審計調查，要加強與內部工作人員的調查詢問，以此來獲得企業詳盡并且準確的信息。
三、小結
中國的市場經濟發展比較迅速，但是我們需要認清的是中國經濟尚處于市場經濟初期，對于財務報表舞弊現在是經濟發展過程中的一個不容忽視的現象，同時也是更深層次道德信念的凸顯。因此，對于財務報表舞弊審計的相關工作是一個長期的系統問題，需要企業以及投資者還有政府三方做好三位一體的監督和相互之間的溝通協調。我們只有采取行之有效的措施才能加強舞弊現象的縮減，才能使市場經濟秩序恢復平穩，使中國經濟發展更上一層樓。
參考文獻
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[2]吳東芳.目前關于財務報表舞弊及其審計問題的思考[J].時代金融.
作者簡介：普麗萍（1980-），女，云南昆明人，云南財經大學本科生，中級會計師，研究方向：會計。
審計舞弊論文范文第2篇
摘 要：基于近期揭露的康美藥業財務舞弊案，運用GONE理論從四個方面去分析財務舞弊的動因，再結合正中珠江對康美藥業審計的實際情況，發現審計失敗的原因有獨立性缺失，缺少職業懷疑態度與應有的關注，未充分的比較分析等。因此，應遏制貪婪之心并減少舞弊機會，完善上市制度，推進注冊制，以防范財務舞弊;提高審計獨立性并時刻保持懷疑的態度，充分利用分析性復核并提高會計師的素質等，以防范審計失敗。
關鍵詞：上市公司 ;財務舞弊 ;審計失敗;康美藥業
由于我國資本市場的監管存在很多不足，有一部分上市公司總是懷有一種僥幸的心理去通過財務舞弊的方法來牟取不正當利益。著名的安然舞弊事件和銀廣夏舞弊事件都是典型財務舞弊的代表。他們都一度把財務舞弊引入到了人們的視線中，成了資本市場上的焦點問題。目前，我國各方面都在快速的發展，財務舞弊不僅對上市公司的信用有極其惡劣的影響，還對中華民族偉大復興和經濟快速增長都有極大的阻礙作用。所以，對財務舞弊和審計失敗的研究是具有實際意義的。
一、案例描述
（一）案例公司簡介
康美藥業是在2001年上市的，股票代碼為600518?？得浪帢I在中國的醫藥行業中處于領先位置，主要生產和銷售醫藥方面的產品，先后通過了一系列國際認證。除了醫藥相關的業務外，康美藥業還涉及房地產和建材相關的業務。
（二）舞弊行為
2019年4月29日，康美藥業聲稱自己的299億元現金不翼而飛，引起了社會各界的關注和監管部門的調查。證監會在2019年5月17日公布了對康美藥業調查的相關進展，通報了康美藥業在2016年至2018年存在的重大造假行為。一是康美藥業偽造銀行單據來虛假增加銀行存款。二是康美藥業使用虛假憑證來增加收入。三是康美藥業通過關聯方用自己的資金來購買自己的股票，操縱股價。
二、案例分析
（一）舞弊動因分析
1.貪婪因子
第一，康美藥業為了自己的利益不擇手段，屢次通過行賄手段來達到自己的目的。除了在業績上
為了討好投資者造假之外，“行賄門”事件更能體現康美藥業的貪婪之心。通過中國文書網可以查到康美藥業涉及的一系列行賄案的判決書。最近的是2019年3月為了在四川閬中市進行投資而賄賂了20萬元港幣給當地市委書記。相關媒體報道稱這是康美藥業被爆出的第五次行賄案件了。在過去的15年中，康美藥業向證監會和藥監局等監管機構都有不同金額的行賄行為。為了謀求利益滿足自己的貪婪之心，毫無道德底線可言。這樣的企業怎么能做到不財務舞弊呢？
第二，康美藥業的老板馬興田喜歡投機賺取暴利。投機的行為是高風險的，如果出現不可控因素，那么投入的資金就會血本無歸。我國房地產行業一直都是一個暴利行業?？得浪帢I看中了房地產行業的暴利，在2012就開始涉足房地產行業。匯潤地產正是康美藥業實際控制人妻子名下的公司，該公司投資開發了很多樓盤?？得浪帢I在被調查之前聲稱2019年要在地產行業投入165.5億元。這無疑是一筆龐大的資金，想要得到這一部分資金就需要有好看的報表數據?？得浪帢I這種不腳踏實地、喜歡投機的行為下面隱藏著一顆貪婪的心。
2.需要因子
第一，康美藥業一直存在存款和貸款都很高的問題，雖然賬上有300億元的資金，但是2019年2月份20億元的債務都沒辦法償還。這可以看出康美藥業的300億現金的質量是不高的。上市以來，康美藥業數次融資，股權融資金額大概為160億元，債券融資更是達到了526.5億元，借款融資也有123.95億元。此外，康美藥業的前十大股東的股權幾乎全部都質押出去了。這些情況都可以說明康美藥業是特別需要錢的，在巨大的資金需求下，康美
藥業有舞弊的動機。
第二，避免強制退市。核準制度下，“殼資源”顯得特別的重要。對上市公司的審核嚴格導致上市公司把殼看成了無價之寶。想要得到上市公司的這個殼，企業會付出非常大的成本。所以，為了保住這個殼，企業往往會不擇手段。經過研究發現，康美藥業最近四年的經營現金流凈額連扣非凈利潤的一半都不到，毛利率比同行業的同仁堂和中國中藥高得多。這意味著公司賺了很多紙面財富，涉嫌利潤虛增。虛增利潤就可以幫助康美藥業繼續保殼，康美藥業可能認為只要留著青山，其他的東西都是會有的。
3.機會因子
康美藥業的內部控制是無效的。根據康美藥業披露的信息可以發現，康美藥業2018年的內控審計報告是否定意見。這就說明康美的內控是存在很大問題的。此外，有專家爆出，在他去康美藥業調研的時候，發現康美藥業的股東大會根本沒有交流，就是一個走過場的會議。全公司的員工和管理層的言行都沒有一點大公司的樣子，讓人感到很失望。馬興田自己也承認康美藥業的公司治理存在嚴重的問題，管理層和實際控制人完全在內部控制之上，所以導致財務舞弊也不足為奇。
4.暴露因子
第一，財務舞弊暴露可能性低。[1]康美藥業為自身的舞弊行為披上了“合理化”的外衣。舞弊的手段雖然說不怎么高深，但是由于康美藥業的公司治理、內控存在很多缺陷，實際控制人的權利完全左右了內部控制，再加之外部審計機構獨立性不夠，審査監管不到位和審計機構的固有缺陷，例如審計的時間、成本和效益、合理保證等固有缺陷都會讓舞弊更難被發現。因此，康美藥業舞弊成本是很低的。
第二，財務舞弊暴露后處罰較輕。 在此案例中，300億元的存款和企業所受的處罰完全是沒有可比性的。我國對舞弊的處罰一直都太輕。這就導致規規矩矩做實業的企業賺不到大錢，而那些走舞弊這條邪道的企業卻一夜暴富。在這種大環境下，企業很難安心去做實業，反而容易走上舞弊的道路。因為財富的誘惑實在是太大了，然而暴露后的處罰卻顯得不痛不癢。
（二）審計失敗分析
1.獨立性缺失
獨立性是審計進行的前提條件。如果審計機構失去了獨立性，那么審計報告是不可信的。自從康美藥業上市以后，正中珠江一直在給他進行年報審計。該事務所是康美藥業IPO時合作的中介機構，雙方有19年的合作時間了。在這19年的合作期間里，外界不斷對康美藥業存款和貸款雙高的問題發出質疑，甚至還有人去證監局舉報，可是正中珠江一直都假裝不知道，在2017年之前一直出具的是標準審計意見?？得浪帢I在2017年發生的重大會計錯誤也沒有被正中珠江發現。這很可能是利益使事務所把職業道德放在了一邊。從康美藥業每年的審計費用的記錄可以看出，正中珠江這19年的相伴換來了康美藥業3235萬元的回報。試想，要是康美藥業這300億元沒有消失，那么正中珠江還會為了這塊每年接近200萬元的肥肉做一些不光彩的事情吧。
2.缺少職業懷疑態度與應有的關注
正中珠江在2017年出具的標準審計意見讓人對審計師是否執行函證感到疑問。雖然說康美藥業賬上有存款300億元，但是這如果是康美藥業偽造的，那么審計師通過銀行第三方機構取得函證信息，一下就能辨別真偽。還有審計師對于存貨是否產生過懷疑，是否進行過監盤。審計師如果保持了應該有的懷疑態度，那么應該采用有效的方法去監盤，而不只是完全委托所謂的專家去做。貨幣資金一直都是重點審計的對象。出現這么大的問題說明審計師嚴重的失職。其連最基本的懷疑態度都沒有。
3.未充分的比較分析
存貨和銷售收入等鉤稽關系以及存貨的減值準備和周轉率都沒有被考慮?？得浪帢I這次更正的內容中，主營業務收入調減了88.98億，主營業務成本調減了76.62億元，以此估算所調整業務的毛利率為13.9%?？v觀康美近幾年的財務數據，除了銷售額較小的食品和中藥材貿易外，沒有哪個業務板塊毛利率低于過20%，遠遠高于行業平均水平。這樣的大幅調整顯然不是單一業務計算誤差所致。無論涉及多少業務板塊，這些板塊的高毛利率面紗就要被揭開。
4.審計員素質較低
我國審計相關的從業人員的構成不是很合理，存在一些素質不高的審計人員，事務所缺乏經過高標準訓練的職業人才。我國還存在著很多不規范、低水平的事務所。這些小所會產生不正當的競爭。他們往往是追求利益而不講求質量。這就會對整個市場秩序產生影響。此外，審計工作強度特別大，而且還要隨時出差，員工離職率特別高。企業為了降低成本往往會聘請非專業的實習生來做相關的審計工作，這也大大地降低了審計員的平均素質，也會給事務所帶來很大的風險 。
三、相關對策
（一）防范財務舞弊
1.遏制貪婪之心
加強企業文化建設，幫助公司上下樹立正確的價值觀。加強公司員工的思想道德教育，把誠實守信作為企業文化的根本，從根源上切除貪婪之心。預防企業高管貪婪之心的關鍵在于心理預防，在于通過教育來提升企業高管的素質。在這個新時期，我們應該建立更多的方法和媒介，積極地培訓和發展這種高標準的價值觀，從根源上減少企業高管的貪婪心理。貪婪心理與錯誤的價值觀念有非常重要的關聯。要通過相關的學習和教育讓企業高層自覺去樹立這種正確卻不動搖的價值觀念。引導企業高層人員主動去追求更高層次的需求，合理地對待物質上的需求，把注意力放在提升自己的素質上來。引導企業高層人員給自己定一個更高的道德修養目標，建立辨別是非對錯的能力，增強對不良誘惑的抵抗力。讓企業高管遠離享樂主義和不好的生活方式，從思想上建立拒貪防線?？得浪帢I應該創建學習誠信文化的風氣，加強企業員工的道德建設。與此同時，也要注重對財務人員能力的培養。由于會計知識每年都有變化，公司應該加強對財務人員綜合能力的培訓，并定期對財務人員進行評價和考核。
2.減少舞弊機會
為完善內部控制制度，監管部門要對康美藥業的內部控制制度進行審查，并定期評價制度的執行情況。此外，強化內部審計的監督，要更加全面、準確地識別和評估公司的風險。[2]針對康美藥業舞弊案，首先，應制定公司在出現管理層舞弊時的“應急反應”機制。比如，如果出現公司總經理兼任董事長舞弊的情況時，公司可以啟動內部審計部門避開總經理和董事長，直接向內部審計委員會和股東大會上報的程序，并及時與負責審計的會計師事務所和法律顧問進行溝通。其次，內部審計人員應面向全公司開展反舞弊培訓，開通舞弊舉報渠道，設立獎勵制度，使公司各部門職工樹立揭發舞弊的責任意識。同時，內審人員應運用風險管理的審計方法應對管理層的舞弊。最后，內部審計部門應順應內部審計環境的變化，搭建體系化的大數據審計實務框架、設計以職能研究驅動風險管理的審計全流程作業平臺，同時運用便捷的審計分析工具快速定位公司在審計、經營等方面的風險，識別業務、內部控制等流程的缺陷，從而建立一整套有效的審計監控體系，為預防和發現管理層舞弊提供可能。
3.完善上市制度，推進注冊制
第一，實行注冊制。在注冊制下，發行方發行股票的限制條件被降低。若是上市成功，競爭遵循的是市場化原則，能力強的公司可以獲得很好的發展，能力差的公司則被市場淘汰。當證券市場撕開了退市出口之后，加上注冊制的推行，上市公司將不再具有“殼資源”這種屬性。企業自身的價值是由自身的運營管理決定。企業經營管理得當，市場的反應會很好，市價就會相應地提升;企業經營管理不當，就會被市場淘汰、被投資者摒棄，垃圾股永遠是垃圾股，不會再借助“殼資源”的屬性翻身了。這預示著中國資本市場的未來是朝著市場化發展的，這也是 A股市場向市場化改革的一大進步。
第二，完善退市機制。企業上市以后的地位就幾乎穩定?？得浪帢I這一類的財務造假公司正是考慮到一旦東窗事發，很大可能面臨的只是證監會的行政處罰，上市公司地位卻能保住。正所謂“留得青山在，不怕沒柴燒”。如果上市公司一旦沒有了價值就可以順利地實現退市，那么資本市場資源將會得到更加合理的分配和利用。
4.加強監管、加重處罰
第一，證監會應加大監管力度。證監會應該對上市公司進行重點檢查，有效防范上市公司的造假行為。證監會應該堅持問題導向、風險導向，有針對性地把有限的監管資源用到突出的問題上。
第二，完善社會監督體系，構建企業信用檔案。在全社會跨部門建立全方位的企業信用評價機制，將曾經因為造假受到過證監會處罰的企業和事務所作為證監會重點檢查和監督的對象。同時，重視上市公司同行業、媒體和社會公眾的監督，開辟專門的渠道，使真實有效的舉報和監督信息能更好地反映至監管部門，從而有效防范上市公司舞弊。
（二）防范審計失敗相關對策
1. 提高審計獨立性
獨立性就是靈魂，沒有了靈魂審計的質量是沒有保障的。[3]現在還存在很多像康美藥業一樣19年都沒有換過事務所的企業。企業應該在合作一定的時間之后就更換合作的事務所。如果長期不換事務所，就算審計師發現該企業有舞弊問題也很難做出正確的判斷和處理。為了改善現在審計獨立性日漸下降的趨勢，相關部門應該制定更嚴格的措施來禁止事務所和企業之間有損獨立性的聯系。
第一，改變審計的委托模式?，F有的委托模式對審計的獨立性有很大的影響，因為涉及很多利益的關系沒法完全做到客觀和公正?？梢晕泄芾碚吆凸蓶|的“第三方”來進行審計。例如，可以選擇審計委員會和證券交易所來擔任審計受托方這個角色。另外從審計費用的角度來說，可以考慮通過保險公司來擔任付款的那一方，讓保險公司對風險進行評估，然后再決定付款額，最后的風險全部由保險公司承擔。這樣一來，事務所和被審計單位就沒有直接的利益關系了，并且保險公司的利益就和社會公眾、審計報告的質量是一致的。
第二，將鑒證業務與非鑒證業務分開。為了避免非鑒證服務影響鑒證業務的獨立性，該兩項業務不應該由同一個事務所來承接。第一，事務所可以分別設立從事兩個方面的獨立部門。第二，事務所可以把非鑒證服務獨立出去，創立一個完全獨立的中介機構。但是要想切實地把這兩個業務分離開，還是需要在有相關法律的前提下才能取得相應的效果。
第三，要經常更換主審會計師。[4]審計的獨立性很大程度上是由主任會計師決定的如果被審計單位長期不換主任會計師，很容易產生固有的思維。這對發現被審計單位的問題是不利的。
2.時刻保持懷疑的態度
在整個審計期間，審計師都應該時刻保持懷疑的態度。[5]審計師應該對企業提供的財務資料保持懷疑，對來自不同地方的審計證據也要保持懷疑，這樣才能有效地防范風險。審計師對審計的資料保持懷疑，可以很快地發現其中存在的問題，對工作的效率也會有一個很大的提升。在與客戶交談時，要對客戶的誠信保持懷疑并進行分析。如果客戶的誠信存在問題，那么就解除合作，這樣才能減少事務所承受的風險。
3.充分利用分析性復核
審計工作雖然說審計質量是第一位，但是也要考慮投入成本的多少，因為審計資源畢竟是有限的。事務所想要在保證質量的同時獲得豐厚的利潤，只有通過充分地利用審計資源來降低成本獲得利潤。分析性復核的運用可以大大地提高審計的效率，合理地分配審計資源，達到質量和收益的平衡。
4.提高會計師的素質
第一，提高會計師的專業技能。首先，要提高選拔人才的標準，完善會計師人才選拔的考試制度，增加更多相關知識的考試科目。其次，應該建立更加完善的后續教育和培訓的相關制度，把現有會計師的年齡大、學歷低的問題給解決了，可以每年給會計師進行年鑒考核。如果通過不了就把證書給取消了。我相信有這種制度的存在，會計師提升自己能力的主動性會特別的高。定期對審計人員進行考核和評價，防止其在其位不謀其事。對審計人員的入職進行嚴格的挑選，同時建立相應的培訓、考核和評價體系。企業對事務所的更換應該嚴格地按照規定來進行，讓碌碌無為的事務所下臺，讓具有勝任能力的事務所來為公司做貢獻。此外，監管部門應該強化對事務所的監督，對違法和違規的事務所提出整改建議和做出處罰。
第二，加強會計師的道德建設。職業道德與會計師的獨立性有很大關系。前者是后者的基礎和內在動力。會計師只有具備了高標準的職業道德才能抵抗得了利益的誘惑，才能受到尊重和信任。每一位審計界的會計師都應該把榮譽放在首位。職業道德就是獲得榮譽的保證。所以，應該建立會計師的道德建設體系，把自律和他律結合起來，只有這樣，才會對我國會計師的整體素質有一個很大的提高。
5.進行風險導向審計
風險導向審計站在了企業戰略的高度對企業進行審計，比傳統的方法更能有效地發現企業的問題。風險導向審計是在對企業有一個透徹了解的基礎上進行的。只有這樣，才能從根本上控制企業的風險。這種新方法的有效性和科學性已經得到了實踐證實。我國的相關部門應該對這種審計方法大力地推廣。
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審計舞弊論文范文第3篇
企業在長期的存續過程中，不可避免地會遇到各類問題：如一方面由于各種原因部分應收賬款無法收回，造成應收賬款的壞賬;同時，有一部分供應商在供貨之后，當年催要貨款無果，以后由于該單位解散或業務員更換等原因，未及時催要貨款或催要后債務人未付款，造成應付賬款的長期掛賬。長期掛賬的應付賬款如果債權人在應收賬款的權利時效內進行函證或書面催款并有相關書面證據的情況下，該筆應付賬款應繼續掛賬;如不符合前述條件，則屬于“長期掛賬無法支付”的應付賬款。
一、“長期掛賬無法支付”核銷緣由
“長期掛賬無法支付”應付賬款一般是指超過三年以上尚未支付且無法支付及不須支付的應付賬款。“長期掛賬無法支付”應付賬款應進行財務核銷，理由如下：
一是稅務要求。稅務稽查對公司的“應付賬款”是必須要重點檢查的項目(特別是長期有余額且金額較大的)。檢查方法是抽取其中大金額的款項，弄清來龍去脈，看是否存在將應計入銷售收入或營業外收入的款項，掛在應付賬款。
二是審計要求。應付賬款的審計實質性程序中也要求檢查應付賬款長期掛賬的原因，關注其是否可能因債權單位撤銷或其他原因無法支付;關注賬齡超過3年的大額應付賬款，是否已作披露，并檢查在資產負債表日后是否償還。同時要求被審計單位作出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤;并注意其是否可能無需支付。對確實無需支付的應付賬款的會計處理是否正確，依據是否充分。
二、“長期掛賬無法支付”應付賬款轉銷核算依據
(1)所得稅法。根據《企業所得稅法》第六條的規定：“企業以貨幣形式和非貨幣
形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入;提供勞務收入;轉讓財產收入;股息、紅利等權益性投資收益;利息收入;租金收入;特許權使用費收入;接受捐贈收入;其他收入。另根據《企業所得稅法實施條例》第二十二條的規定：”企業所得稅法第六條第
(九)項所稱其他收入，是指企業取得的除企業所得稅法第六條第1項至第8項規定的收入外的其他收入，包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收人、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。根據企業所得稅暫行條例及其實施細則的規定，企業在生產經營中，因債權人緣故確實無法支付的應付款項，應作為其他收入，并入企業收入總額征收企業所得稅。
(2)企業會計準則。根據《企業會計準則——基本準則(2006)》的規定：直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計人當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。另外從實務處理的角度出發以及比照其他相關的準則如債務重組所得計入“營業外收入一債務重組利得”，以及制定新的會計準則盡量應與現行稅法趨同，減少納稅調整事項的角度出發，確實無法支付的應付賬款，應計入企業的“營業外收入”科目，作為企業的利得計人當期利潤。
三、“長期掛賬無法支付”應付賬款轉銷賬務處理
“長期掛賬無法支付”應付賬款轉銷時，借記“應付賬款”，貸記“營業外收入——無法支付的款項”。
由于企業所得稅暫行條例及其實施細則中明確規定列入其他收入的應付款項為因債權人緣故確實無法支付的應付款項，所以須取得確實無法支付的各項證明。債權人符合下列條件且債務人取得債權人符合下述條件的相關依據時，即可推斷為為因債權人緣故
確實無法支付的應付款項。
首先，就明確債權人可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除的條件。根據財稅[2009]57號《財政部、國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》，企業除貸款類債權外的應收、預付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的應收、預付款項，在能夠證明資產損失確屬已實際發生的合法證據，包括具有法律效力的外部證據、具有法定資質的中介機構的經濟鑒證證明、具有法定資質的專業機構的技術鑒定證明下，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除：(1)債務人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業執照，其清算財產不足清償的;(2)債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產或者遺產不足清償的;(3)債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據證明已無力清償債務的;(4)與債務人達成債務重組協議或法院批準破產重整計劃后，無法追償的;(5)因自然災害、戰爭等不可抗力導致無法收回的;(6)國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。
其次，債權人可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除應提供相關依據。根據《企業資產損失稅前扣除管理辦法》國稅發[2009]88號相關規定：企業應收、預付賬款發生符合壞賬損失條件的，申請壞賬損失稅前扣除，應提供下列相關依據：(1)法院的破產公告和破產清算的清償文件;(2)法院的敗訴判決書、裁決書，或者勝訴但被法院裁定終(中)止執行的法律文書;(3)工商部門的注銷、吊銷證明;(4)政府部門有關撤銷、責令關閉的行政決定文件;(5)公安等有關部門的死亡、失蹤證明;(6)逾期三年以上及已無力清償債務的確鑿證明;(7)與債務人的債務重組協議及其相關證明;(8)其他相關證明。
另外，逾期不能收回的應收款項中，單筆數額較小、不足以彌補清收成本的，由企
業作出專項說明，對確實不能收回的部分，認定為損失。
逾期三年以上的應收款項，企業有依法催收磋商記錄，確認債務人已資不抵債、連續三年虧損或連續停止經營三年以上的，并能認定三年內沒有任何業務往來，可以認定為損失。
以此類推，當債務人取得債權人符合上述六種情況的相關證明時，即可推斷為為因債權人緣故確實無法支付的應付款項，同時提交稅務局相關證明進行審查、備案，審查通過后可列入營業外收入。
四、“長期掛賬無法支付”應付賬款涉稅處理
根據企業所得稅暫行條例及其實施細則的規定，企業在生產經營中，因債權人緣故確實無法支付的應付款項，應作為其他收入，并入企業收入總額征收企業所得稅。但在以后支付時準予在稅前扣除。
各地對此也有延續以前政策的處理規定，如：《大連市國家稅務局關于明確企業所得稅若干業務問題的通知》(大國稅函[2009]37號)第七條關于應付賬款、壞賬損失的確認問題規定，企業確實無法支付的應付賬款(超過三年以上)，應并入當期應納稅所得依法繳納企業所得稅。已經并入當期應納稅所得的應付賬款在以后支付的，可在支付稅前扣除。超過三年是指合同到期后的下一起的連續三年。
再如，《寧波市地方稅務局關于明確2008企業所得稅匯算清繳若干問題的通知》(甬地稅一[2009]20號)第十一條關于長期掛賬未付的應付賬款核銷的有關問題規定，企業已申報扣除的財產損失又獲得價值恢復或補償，應在價值恢復或實際取得補償并入應納稅所得。因債權人原因確實無法支付的應付賬款，包括超過三年以上未支付的應付賬款，如果債權人已按本辦法規定確認損失并在稅前扣除的，應并入當期應納稅所
審計舞弊論文范文第4篇
一、相關文獻綜述
(一) 注冊會計師是否應對財務報表中的舞弊負責
審計責任包含職業責任和法律責任。只有清晰的界定了審計的職業責任, 才能更有依據的對審計人員的失職行為進行追究。而對民間審計職業責任的研究, 主要應界定審計職責范圍, 即審計應對什么負責, 和審計責任的對象, 即審計應對誰負責兩方面問題。其中, 對審計職責范圍的界定目前采用劃定兩維審計職責域, 分別從審計質量和審計目標兩個維度對審計職責進行界定?；仡櫴澜缑耖g審計的發展歷程, 可以發現, 在不同的時期, 公認審計目標的界定也有所不同, 主要分為三個階段:第一階段的首要目標是揭露舞弊;第二階段的主要目標是驗證財務報表是否真實公允;第三階段審計的目標既包含揭露舞弊, 又包含驗證財務報表真實公允。
然而, 在我國, 目前獨立審計準則明確規定獨立審計目標是驗證財務報表的真實公允, 并非專為發現錯誤和舞弊。這顯然與公眾的期望之間存在較大差距, 對此, 有不少學者曾發表過自己的見解。
謝榮 (1994) 認為, 我國民間審計的目標應有兩個:一是驗證財務報表真實公允;二是揭露財務報表的重大欺詐舞弊行為。他的觀點與世界民間審計第三階段的發展目標相契合。對此, 高垚 (2008) 認為, 注冊會計師不應承擔全部舞弊審計責任。周赟 (2005) 認為, 如注冊會計師不能承擔起揭錯查弊的責任, 不能充分保護利益相關者的利益, 那么注冊會計師行業就會面臨生存威脅。而孫恢國 (2013) 認為, 我國還不宜擴大獨立審計責任。
綜合以上學者的觀點, 本文認為注冊會計師應當在現有審計能力和技術條件下, 在合理范圍內承擔揭露舞弊的責任。民間審計最初產生的原因便是公眾對揭錯查弊的需求。公眾期望差的產生, 也源于對揭錯查弊這一目標的爭論。如果注冊會計師為規避風險, 無限的推卸這一責任, 很可能使得公眾對注冊會計師這一行業喪失信心, 進而使注冊會計師的審計工作喪失意義。
(二) 注冊會計師應如何負責
通過前文分析可知, 多數學者認為注冊會計師應當對舞弊審計負責, 但究竟如何負責, 需要做到什么程度, 注冊會計師才可以即做到有效自保, 又可以盡可能的縮減審計期望差, 目前還尚未有一個明晰的標準。
張龍平等 (2003) 認為要想提高舞弊審計的效果, 注冊會計師要在日常工作中保持職業懷疑、職業謹慎、合理運用專業判斷。謝盛紋等 (2007) 認為, 注冊會計師應勤勉盡責, 可對現有審計模式進行改進, 更好地促進舞弊審計責任地履行。張世興等 (2015) 建議將注冊會計師審計準則中的“公允性”表述刪除, 或并入“合法性”內。
從注冊會計師應負職業責任角度, 學者們從多方面提出建議, 但大多是從注冊會計師自身角度, 忽略了在中國社會這一特殊背景下, 政府這一角色。在我國, 應充分發揮政府的保障作用, 完善注冊會計師立法體制, 充分明晰化相關責任條款, 劃清責任范圍, 為注冊會計師開展工作指明方向。
(三) “勤勉盡責”的標準如何
從專業的法律概念來講, “應有的關注”、“保持職業審慎”、“應有的職業懷疑”主要出于主觀判斷, 評判是否盡責, 一般以社會平均認知水平為參考。如果注冊會計師按照一般認知, 不作為或有不當作為時, 都可認定其沒有勤勉盡責。如果注冊會計師滿足以上三點, 并在執業過程中嚴格遵守獨立審計準則的要求, 執行審計程序, 一般認為該注冊會計師是勤勉盡責的。
通過對現有文獻和相關法律條款的梳理回顧, 本文認為注冊會計師應嚴格遵循獨立審計準則對審計工作的指導要求, 勤勉盡責, 在此基礎之上承擔有限的舞弊審計責任, 即如果注冊會計師因未遵循獨立審計準則的相關要求, 導致財務報表中的舞弊未被發現時, 注冊會計師應當承擔失職責任。
二、登云股份概況
登云股份全稱為懷集登云汽配股份有限公司, 成立于1971年, 是國內最早從事汽車發動機氣門專業生產的企業之一。產品曾多次獲國家級、省級新產品獎。
登云股份于2014年聘請信永中和會計師事務所 (特殊普通合伙) 為其上市審計服務機構。但在2017年, 中國證監會發現, 信永中和在本次審計過程對相關事項未保持應有的關注和職業審慎, 致使其對登云股份出具的2013和2014年的審計報告存在虛假記載。對此, 證監會對其作出責令整改并處220萬元罰款的處罰。對于該判決, 當事人信永中和會計師事務所在聽證時, 提出諸多反辯。
三、在登云股份審計中注冊會計師應負責任分析
由中國證監會2017年第101號文可知, 信永中和會計師事務所與證監會在被罰事由上的主要爭議點在于:信永中和會計師事務所在相關事項審計上是否嚴格遵循了審計準則, 做到了勤勉盡責。主要在以下三方面的審計上存在爭議:
(一) 關于三包索賠費用問題
經證監會審查, 登云股份的三包索賠費用在2011到2013年之間波動較大, 對此信永中和雖執行了函證程序, 但并未對后續回函的異常情況進行充分關注, 未能發現其三包索賠費用有未入賬情況。對此, 信永中和辯稱:注冊會計師本身沒有執法權, 即使窮盡所有手段也難以查出, 對此不應承擔責任。但證監會方面認為:其并非苛求信永中和在審計中發現全部問題, 而是要求其在審計過程中在遵守相關業務規則的情況下, 將各項審計程序做到位。
(二) 關于少確認貼現費用的問題
經證監會審查發現, 登云股份在與申源特鋼的往來資金中存在少記貼現費用的情形, 證監會認為信永中和未發現該異常情形是由于其未保持應有的職業審慎。對此, 信永中和辯稱其已對申源特鋼執行了有效的審計程序, 保持了應有的職業懷疑。但證監會方面認為, 信永中和的辯解不成立。在承兌匯票支付金額存在異常時, 雖函證余額不存在差異, 但也應繼續關注相關非采購款的性質、背景等, 全方面調查異常根源, 由此來看, 信永中和并未做到勤勉盡責。
(三) 關于異常關聯交易問題
據相關單據顯示, APC公司與登云股份間存在異常聯系, 但信永中并未對該異常情況采取進一步核查措施。據此, 信永中和辯稱, 其已實施了充分的審計程序, 已對上述異常情況進行了充分核實, 并獲取了合理解釋, 已做到勤勉盡責。
但證監會認為, 信永中和在調查上述公司是否為其關聯方時, 調查工作不到位, 按常理應全面調查, 逐級向上追溯, 信永中和并未實行。
本文認為審計準則雖未規定相關程序確切實施程度, 但根據注冊會計師專業勝任能力的要求, 注冊會計師應具有專業知識、技能和經驗, 能夠經濟、有效地完成客戶委托的業務, 如此以經驗推定, “普通人都能理解的、調查應進行到的程度”, 作為專業人士的注冊會計師更應想到并且做到, 否則即可推定相關注冊會計師未勤勉盡責。
四、對策建議
基于我國目前現狀, 本文提出如下參考建議:
(一) 從政府監管者角度
相關政府監管部門應完善立法體系, 統一對注冊會計師職業責任的界定, 減少注冊會計師在執業過程中的矛盾感。同時, 對審計程序的執行程度應做出明晰界定, 減少監管者與注冊會計師之間對勤勉盡責的認識差距, 更好的指導注冊會計師的工作, 減少審計失敗情況, 維護證券市場的良好秩序。
(二) 從會計師事務所角度
會計師事務所一方面應完善項目質量控制制度, 嚴格執行項目質量控制復核, 從整體制度方面嚴格把控審計質量, 降低審計失敗的風險;另一方面, 會計師事務所應加強其員工專業知識培訓和職業道德教育, 從知識和技能層面確保其員工能夠持續的發展和保持專業勝任能力;最后, 會計師事務所也應嘗試積極地與政府監管部門及投資者進行溝通, 了解其對注冊會計師的期望與要求, 并明確表達自己的想法與能力, 努力減少審計期望差, 降低審計失敗的風險。
摘要：從證監會對會計師事務所出具的處罰決定書可以看出監管人員與注冊會計師在舞弊審計責任承擔上存在爭議。過去, 國內外已有不少學者對此做過論證, 但并未形成統一意見。本文通過對前人相關研究文獻的梳理, 認為注冊會計師應在勤勉盡責范圍內承擔舞弊責任。
關鍵詞：注冊會計師,財務報表,舞弊責任
參考文獻
[1] 高垚.注冊會計師的舞弊審計責任:準則發展及模型分析[J].蘭州學刊, 2008 (01) :75-76+80.
審計舞弊論文范文第5篇
一、 股東的會計舞弊行為
股東并非總是監督會計信息披露的真實、準確和及時，在許多情況下，股東可能濫用股權實施會計舞弊行為，以達到自利目的。股東要實施會計舞弊，必須依賴于經營者直接控制的會計系統的配合，并由經營者操縱會計系統具體實施會計舞弊行為。如果股東不能有效控制經營者，其會計舞弊的企圖就難以得逞。因此，這種情況多發生在大股東或控制股東的情況。大股東或控制股東進行會計舞弊，有的是為了操縱價格，以便在股票交易中謀取私利;有的是為了達到配股、借款等融資的目的;有的則是為了避免被處罰或摘牌;還有的是為了逃避其他利益相關者的監督，掩蓋其侵占其他利益相關者的正當利益。而我國特有的國有股“一股獨大”的上市公司股權結構為股東的會計舞弊行為提供了合適土壤。盡管中小股東非常想實施會計舞弊行為以抬高股價，但其沒有條件實施。然而，他們可以通過游說其他利益相關者，來促成會計舞弊行為達到其目的。
二、 債權人的會計舞弊行為
債權人對經營者的約束程度首先取決于債權人監督動機的強弱，當其他條件不變時，債權人監督上市公司會計信息的動機在其享有來自監控的收益最大時。債權人根據其權益得到保護的先后次序分為優先級債權人與次級債權人，相應的債務分別稱為優先級債務與次級債務。如果由次級債權人對上市公司進行監督，監督所得首先保證優先級債權人的權益，滿足優先級債權人索取權以后剩余的所得由監督上市公司的次級債權人與同一級別的其他債權人分享。如果優先級債權人的權益大于上市公司的清算價值，那么實施監督的次級債權人在上市公司清算中得不到任何收益，所以，次級債權人根本沒有監督上市公司的動機。因此，要強化債權人監督上市公司的動機，監督上市公司的債權人必須是唯一的優先級債權人，而且優先級債權人的權益必須小于上市公司的清算價值。同時，由于優先級債權人的權益越大(與上市公司的清算價值比較)，其權益在上市公司清算中的損失越嚴重，優先級債權人更希望上市公司通過各種手段渡過難關而不是清算。債權人的這種矛盾心理與自利本性決定了其監督的低效。
從我國資本市場的現實情況看，上市公司的債權人大多數是銀行類債權人，其對掌握上市公司會計信息具有天然優勢，可通過上市公司的結算業務及龐大的專業人員和信息渠道，以較低的成本及時掌握上市公司資金使用和交易往來情況。然而，我國的銀行大多為國有，很多情況下是否給上市公司貸款并不由銀行說了算，而受各種因素影響。由于銀行與上市公司大多為國有，給人們造成一種錯覺：銀行給上市公司貸款就猶如國家的錢從左口袋放入右口袋，因而銀行沒有動力去監督上市公司的會計信息是否真實。由于國有銀行的所有者缺位，那些掌握貸款權利的管理者把這種權利作為謀利的工具，甚至明知上市公司存在舞弊行為，仍然將貸款劃向舞弊上市公司?，F實中，四大國有商業銀行大量的呆、壞賬充分說明了這一點。當債權人是眾多的持有上市公司債券的中小投資者時，由于每個債權人監督上市公司會計信息的成本非常高昂，故對上市公司會計舞弊行為只能是聽之任之。當上市公司處于財務困境時，債權人更希望上市公司通過會計舞弊獲得融資資格去圈錢，騙其他的投資者，用圈來的錢彌補自己的損失。因此，有時候債權人甚至會游說其他利益相關者實施會計舞弊行為。
三、 經營者的會計舞弊行為
隨著利益相關者共同治理及人力資本分享剩余等理論不斷付諸于實踐，經營者報酬中以股票、紅利、股票期權等形式支付的比重越來越高，其在上市公司治理結構中的地位舉足輕重。經營者的報酬通常是根據反映經營者業績的會計指標來確定。但是，由于會計數據容易被操縱，經營者又具有實施會計舞弊的便捷條件，也造成了一些經營者不是通過努力工作來增加自己的報酬，而是通過實施會計舞弊達到自利目的。
經營者的會計舞弊行為將會影響股東、債權人、政府、員工等其他利益相關者的正當經濟利益，因此，其他利益相關者在與上市公司經營者的契約中都有對會計舞弊行為的懲罰條款，有關法律也對經營者會計舞弊行為的法律責任作出了明確規定。但是，信息不對稱增加了其他利益相關者發現經營者會計舞弊行為的難度。經營者在決定是否實施會計舞弊時，不僅要考慮會計舞弊可能給其帶來的利益，還需要考慮其他利益相關者契約、有關法律等對會計舞弊行為的約束及被發現的概率，權衡利弊后才能作出選擇。另外，由于經營者投入上市公司的人力資本專用性較強，一旦上市公司面臨財務困境而導致摘牌、破產風險時，經營者為避免個人損失會有強烈動機實施會計舞弊以求渡過難關;況且會計舞弊收益誘人而風險由利益相關者共同承擔，經營者的風險遠小于收益，自利本性也會促使經營者去實施會計舞弊。
經營者除了為自己的經濟利益進行會計舞弊外，還可能在某一利益相關者的威逼利誘下，與某一類利益相關者合謀實施會計舞弊行為。例如，經營者與股東聯合實施會計舞弊，以達到偷逃稅款的目的;經營者與大股東合謀進行會計舞弊，侵占中小股東及其他利益相關者的利益等。事實上，幾乎所有的會計舞弊行為都與經營者有關，沒有經營者的配合，其他利益相關者單方面的會計舞弊是難以實現的。因此，經營者在上市公司會計舞弊中處于中心位置。
四、 員工的會計舞弊行為
員工是上市公司各項經濟活動的直接參與者，他們向上市公司貢獻人力資本，并根據工作契約獲取報酬。員工的報酬與公司業績相聯系，因此員工與經營者在經濟利益方面越來越趨于一致。對于國有上市公司來說，這種趨勢更為明顯。雖然員工個體也存在會計舞弊動機，但往往沒有機會;即使冒險為之，也很容易被發現，而且風險遠大于收益，得不償失。因此，員工往往與經營者合謀實施會計舞弊，這種情況下受害者一般是股東、債權人、政府。尤其上市公司處于財務困境時，員工與經營者合謀的動機更強烈。至于其他利益相關者的會計舞弊行為，一方面員工無法知曉;另一方面由于自利本性，只要不損害其自身利益，員工一般會選擇事不關己高高掛起的策略。
五、 CPA的會計舞弊行為
綜觀中外會計舞弊大案，CPA都扮演了極不光彩的角色，尤其是我國一些上市公司的會計舞弊大案，CPA更是“功不可沒”，導致CPA的職業聲譽一落千丈，令人痛心。
理論上，典型的審計關系應該是CPA接受審計委托人的委托對被審計人進行審計，并向審計委托人報告工作和收取費用，形成一個穩固的三角關系。但是，由于我國目前股東過度分散和國有上市公司所有者缺位導致的委托人虛擬化，使得審計委托人與被審計人合二為一，審計關系也被扭曲為CPA接受經營者的委托對經營者進行審計，并接受經營者支付的審計報酬，穩固的三角關系被破壞。一旦其他利益相關者實施會計舞弊，CPA要么合謀出具虛假的審計報告，要么放棄該審計業務。然而，由于有關法律對CPA的懲罰重行政處罰輕民事與刑事處罰，其違規成本較低，而合謀收益較高。審計市場處于買方市場導致或會計師事務所的惡性無序競爭，或有收費的普遍存在等因素，使得CPA與其他利益相關者合謀實施會計舞弊成為其最優選擇。更有甚者，親自上陣為上市公司會計舞弊出謀劃策。部分CPA執業水平低，面對精心偽造的財務報告根本沒有能力發現問題，也是導致其他利益相關者敢于實施會計舞弊的重要條件。
六、 政府的會計舞弊行為
政府是由中央政府和各級地方政府組成。從理論上說，中央政府與地方政府的利益是一致的。但是，政府官員與政府利益的偏差、地方利益與中央利益的偏差，導致政府特別是地方政府很容易卷入上市公司會計舞弊行為中。例如，為了本地區、本部門有更多的上市公司，許多地方政府、中央部委直接參與上市公司利潤包裝和造假，成為上市公司會計舞弊的慫恿者或庇護者。政府有關部門掌管著國有上市公司經營者的職務任免和升遷，而國有上市公司的業績又和這些部門政府官員的政績直接掛鉤，因此，這些政府機構參與上市公司會計舞弊的程度就更為嚴重。
作為中央政府監管上市公司的中國證監會承擔了一個全能的角色，既負責新上市公司的資格審查，也負責日常上市公司管理，還要負責配股資格的審查、對違規上市公司的處罰等監管措施。其集“裁判員”和“運動員”于一身的角色定位，使其處于非常尷尬的境地，一方面要保障證券市場的健康發展，堅決鏟除會計舞弊行為;另一方面又要為國有企業改革脫困服務。這種矛盾心理致使其監管效率低下，客觀上為上市公司的會計舞弊創造了便利條件。同時，掌管權力的政府官員也極容易被腐蝕，參與上市公司會計舞弊而成為其“幫兇”。
參考文獻：
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作者簡介：秦江萍，石河子大學商學院副院長、教授、博士生導師;張勇，石河子大學經貿學院會計學碩士生。
收稿日期：2006-01-09。