審計論文提綱范文第1篇
摘 要：大數據時代的背景下，企業之間的產品市場競爭逐漸演變成技術創新的較量，由此引起社會各界對企業創新的研究。然而，既有研究較少涉及企業創新與審計質量的關系?；诂F代風險導向審計理論，以我國2013—2018年滬深A股上市公司為研究樣本，采用多元線性回歸模型和兩階段最小二乘法探討了企業創新對外部審計質量的影響，并基于代理理論和乘務員理論，進一步探討了兩職合一的領導結構對上述兩者關系的調節作用。實證結果顯示，隨著企業創新能力的增強，外部審計質量逐漸提高，但兩職合一的領導結構卻削弱了企業創新對外部審計質量的正向效應，意味著兩職合一的領導結構不利于外部審計質量的提高。研究為企業創新與兩職合一對外部審計質量的聯合影響提供了經驗證據，豐富了人們對企業外部審計質量影響因素的理論認識。
關鍵詞：企業創新;兩職合一;外部審計質量;風險導向審計;兩階段最小二乘法
文獻標識碼：A
Impact of Enterprise Innovation on External Audit Quality
——Based on the Perspective of Two-Post Leadership Structure
XU Jing，DUAN Linlin
（School of Business，University of Jinan，Jinan
250002，China）
Key words：enterprise innovation;two-post in one;external audit quality;risk-oriented audit;two-stage least square method
0 引言
市場競爭日趨激烈以及資源利用率不高讓企業逐漸意識到創新的重要性，而研究與開發（R&D）投入是企業培育創新能力的基礎，是企業提高核心競爭力的關鍵。國務院頒布的《國家中長期科學和技術發展規劃綱要（2006—2020 年）》（以下簡稱《綱要》）指出，科技創新是經濟持續增長的推動力。我國為了應對經濟高質量發展的挑戰，把提高自主創新能力擺在科技工作的突出位置，并且《綱要》進一步提出了我國科學技術發展總目標：到2020年，自主創新能力顯著增強，大幅度提高社會的研發投入水平，從而實現步入創新型國家行列的目標[1]?！毒V要》的出臺激勵了企業大幅度增加研發投入，以增強自身的技術創新能力，這為我國營造科技創新的社會氛圍以及實現重點行業領域技術的跨越式發展提供了強有力的支撐。企業創新能力也因此成為學術界的研究重點。
自21世紀以來，美國上市公司（如安然、世通）財務舞弊事件的曝光，激起了人們對注冊會計師審計質量的強烈不滿（葛家澍和黃世忠，2002）[2]。事后，各國相關組織出臺了一系列有助于整治證券市場秩序的政策，以恢復經濟市場的合法合規性運營，提高審計質量。審計質量用于衡量審計報告結果的好壞，代表了注冊會計師發現被審計單位重大錯報并對其進行披露的可能性（沈暉，2018）[3]。為了將社會時代發展與利益相關者的審計質量需求相結合，學術界和實踐界開始演進傳統審計方法，最終形成了高效率的現代風險導向審計模式。該審計模式是以系統管理論和戰略管理論為基礎，對傳統審計方法進行了創新，提出了“經營風險基礎審計”和“戰略系統審計”新思維，這能夠提高注冊會計師對企業經營風險評估的準確性，進而提升審計報告的質量。近年來，科技創新越來越受到學術界各領域的關注，相關準則制定機構也開始編制關于注冊會計師對高新技術企業進行專項審計的制度，例如，我國注冊會計師協會制定的《高新技術企業認定專項審計指引》。那么，該制度的頒布是否能夠影響注冊會計師對上市公司財務報表中研發投入項目的審計力度，進而出現企業創新活動影響外部審計質量？此外，董事長與總經理兩職合一的領導結構是否對企業創新與外部審計質量之間的關系起到調節作用？
研究貢獻主要概括為以下幾點：第一，以企業創新活動為切入點，考察企業創新與外部審計質量之間的關系，不僅拓展了審計質量影響因素的研究，而且也為現代風險導向審計模式提供了實證證據;第二，通過引入調節變量——董事長與總經理兩職合一的領導結構，進一步深入分析了企業創新活動對外部審計質量的影響，豐富了公司治理領域的研究成果;第三，研究結論提醒會計師事務所及其審計人員在審計環節中，不應忽視企業創新活動等戰略決策對審計質量的影響。同時，為相關準則制定機構編制和實施有關研發投入項目的審計準則提供一定參考依據。
1 文獻綜述
近年來，公司治理結構對審計工作的影響，一直是國內外相關研究領域的熱點課題。內部審計方面，從審計質量視角出發，MAZLINA和ZULKIFFLE（2015）基于高度發達的資本市場背景，對內部審計質量和審計費用的關聯性進行分析。研究表明，公司執行嚴謹的內部審計程序能夠提高內部審計質量，從而可以讓外部審計師更依賴于內部審計結果，最終會降低審計費用[4]。ROBERT和BUSHMAN（2001）則研究發現，內部審計部門的獨立性越高，企業的內部控制環境和內部審計質量越能得到保障[5]。國內學者黎仁華（2013）基于深市A股上市公司的數據，從公司治理層面切入，分析了影響內部審計質量的因素。研究表明，管理層持股比例能夠顯著提高內部審計質量，而國有持股比例、董事長與總經理的兩職合一以及監事會召開次數對內部審計質量卻沒有顯著性影響，并且通過優化股權結構可以提高公司內部審計質量[6]。還有學者通過一項關于內部審計需求的問卷調查，闡述審計機構的獨立性、領導重視程度及審計人員素質均能夠影響內部審計質量（王兵和劉力云，2015）[7]。從內部審計的監督等職能視角出發，LIN等（2010）探討了214家上市公司的內部審計機構在披露企業重大缺陷方面所發揮的職能。研究表明，較高的審計質量一定程度上有助于防止企業的內部控制出現重大缺陷[8]。內部審計的工作性質及其在公司的組織地位，導致內部審計部門與被審部門之間普遍存在沖突，這阻礙了內部審計職能的發揮。鑒于此，梅丹（2018）以內部審計信息披露相對全面的深市上市公司為研究對象，基于組織沖突理論，分析了內部審計跨部門沖突的原因。實證結果表明，隸屬于董事會或管理層以下的內部審計機構，更有利于發揮其監督或咨詢職能[9]。
針對外部審計方面，JOSEPH和
WONG（2005）從審計機構（會計師事務所）視角，以8個東亞地區的經濟體為研究對象進行實證分析。研究表明，代理沖突嚴重的企業更有動機去聘用國際前五大審計機構，這意味著外部審計機構在公司治理中扮演著至關重要的角色[10]。劉行健和王開田（2014）分別從會計師事務所轉制政策的出臺和實際轉制兩個層面考察了會計師事務所轉制對審計質量的影響。研究發現，在會計師事務所實際轉制的前后兩年并沒有觀察到審計質量的提高，而是從政策出臺層面觀察到審計質量有系統性的提高，這表明事務所的轉制可以改善審計質量，不過審計質量是在實際轉制之前就得到了改善[11]。依據規模大小對我國會計師事務所進行排名，張旺峰（2018）研究發現，在位居前十的事務所中注冊會計師審計任期的延長，能夠增加其出具非標準審計意見的概率，從而顯著提高了審計質量[12]。為了更準確地評估公司經營風險，審計師會借助媒體對公司的負面報道獲取更具相關性的風險感知信息，進而采取適當的審計程序以出具高質量的審計報告（史元，朱曉琳，楊皓，2019）[13]。此外，由于高質量審計能夠有效制約企業的機會主義行為，從而提高盈余信息含量，因此企業控股股東與外部中小股東之間若存在嚴重的代理沖突問題，則會增加對高質量審計的需求，且隨著股權集中度的提高，對高質量審計的需求會加?。ㄍ跗G艷和陳漢文，2006）[14]。隨后，在已有研究成果的基礎上，韓洪靈和陳漢文（2008）從審計收費視角出發，分析了上市公司股權結構對高質量外部審計需求的影響。研究表明，提高第一大股東持股比例和大股東之間的股權制衡能力可以增加對高質量外部審計的需求，但當企業為國有控股時，會削弱其對高質量的外部審計需求[15]。
通過回顧和梳理相關文獻，發現注冊會計師的審計質量是國內外學者的關注重點，主要從被審計單位及其治理結構、審計主體（會計師事務所或注冊會計師個體）等方面展開探討。然而，目前從企業創新視角出發，檢驗其對審計質量影響的研究并不多，尤其是較少有文獻通過實證研究法來考察企業創新與外部審計質量之間的關系。此外，相比于企業內部審計部門而言，會計師事務所更具備獨立性和客觀性，其審計結果一定程度上更值得信賴。綜合上述分析，利用我國2013—2018年我國滬深A股上市公司的數據，考察企業創新與外部審計質量之間的關系?？紤]到董事長與總經理兩職合一的領導結構可能會給企業內部治理環境帶來影響，便將其作為調節變量納入原有實證模型，進一步深入探討了兩職合一的領導結構對企業創新與外部審計質量之間的影響關系。
2 理論分析與研究假說
隨著全球經濟一體化以及科學技術的飛速發展，企業面臨的市場環境日益復雜，市場競爭也愈加激烈，致使企業不再是孤立的主體，而是成為了一個與內外部環境密切相關的社會經濟體系（ZEFF，2003）[16]。全球化競爭影響企業的長期發展戰略，并且促進了優質企業借助內外部環境形成自身的競爭優勢，從而在一定程度上增強了企業的經營能力。企業的經營狀況和經營風險通過財務報表得以體現，最終能夠影響注冊會計師對報表的審計風險。通常情況下，經營風險高的企業對財務報表進行誤導性陳述的動機較強，這會增加審計人員的審計風險。為了盡可能規避審計風險，以出具高質量的審計報告，審計人員會系統性、多方位地去了解被審計單位的經營戰略風險。
創新活動是現代企業日常經營模式中的核心部分，決定著企業未來的發展戰略和市場競爭力。但是，創新活動具有投資回報周期長、風險大的特征，創新產品低產出率加大了企業的經營風險（郭安蘋和葉春明，2016）[17]，同時也增加了審計人員被起訴的風險。因此，由系統管理論和戰略管理論可知，在現代風險導向審計模式和相關政策制度的背景下，為了增加對審計風險的敏感度，審計人員可能比原先更加關注企業的研發投入項目，從而更加謹慎地對企業創新項目開展審計工作，提高審計質量。此外，學術界和實務界均發現，資本市場上普遍存在利用研發投入項目進行盈余管理的現象。例如，LANDRY和
CALLIMACI（2003）以加拿大437家高科技和生物制藥企業為研究對象，選取其在1997—1999年的研發支出數據進行分析。研究發現，企業會利用研發支出項目費用化或資本化的選擇權，達到融資和操縱收入的目的[18];我國學者李華（2016）基于中國不成熟的資本市場環境，通過實證研究法也得出與上述基本一致的結論[19]。一般而言，企業盈余管理行為能夠影響財務報表所披露信息的真實性和公允性，從而增加了報表發生重大錯報的可能性（方小芳等，2012）[20]。依據相關的審計準則規定，審計人員在面臨較高的重大錯報風險時，應當實施一系列更加嚴謹的審計程序，例如，實施特定審計程序或擴大審計范圍，這些審計工作不僅加大了審計人員的工作力度，而且增加了對被審計單位出具非標準審計意見的可能性，最終均能夠提高審計質量。因此，綜合上述分析，提出研究假設1。
假設1：企業創新與外部審計質量之間顯著正相關，即企業創新能力越強，外部審計質量越高。
在現代公司治理機制中，企業的所有權與經營權相分離引發了一系列委托代理問題。為了有效緩解公司所有者與經營者之間的代理沖突，企業需根據自身的實際情況設計一套適用于經營運作的治理機制。委托代理理論指出，基于理性人的利己主義假設，企業高層管理人員可能為了實現自身利益最大化，不惜犧牲所有者利益進行在職消費等不道德行為（JENSEN和MECKLING，1976）[21]，而企業董事長與總經理兩職分離可以緩解此類代理沖突。這是因為，公司董事會的職責之一就是監督和考核總經理的績效，兩職分離會加強企業內部各部門的牽制力度和監督力度，而兩職合一的領導結構會使企業內部控制環境相對薄弱，致使內部審計質量較低，不利于外部審計工作借鑒內部審計的結果。鑒于此，為了降低審計風險，當對具有兩職合一領導結構的企業的研發投入項目進行審計時，外部審計機構及其人員會加大審計力度，從而有助于提高審計質量。因此，綜合上述分析，提出研究假設2a。
假設2a：在企業創新與外部審計質量之間的關系中，兩職合一的領導結構發揮著調節作用。具體表現為，兩職合一會增強企業創新對外部審計質量的正向影響。
源于心理學和社會學的乘務員理論認為，公司代理者與委托者的目標趨于一致，代理者不僅不會侵害公司利益，反而會努力經營公司，以實現利益相關者的價值最大化，進而實現自我價值（DONALDSON和
DAVIS，1991）[22]。因此，公司代理者是值得信賴的，其并非僅是單純的追求自身利益最大化。相比于兩職分離的領導結構而言，兩職合一更能夠加強企業高層領導者的權威性，緩解董事長與總經理之間的意見沖突，從而實現組織強有力的領導模式，形成一套高質量的內部控制制度以提高企業運營效率，這在一定程度上降低了企業經營風險，外部審計人員也會因此適當地減少不必要的審計程序，導致外部審計質量有所下降。因此，綜合上述分析，提出2a的競爭性假設2b。
假設2b：在企業創新與外部審計質量之間的關系中，兩職合一的領導結構發揮著調節作用。具體表現為，兩職合一會削弱企業創新對外部審計質量的正向影響。
3 研究設計
3.1 樣本選擇與數據來源
以我國2013—2018年滬深A股上市公司為研究樣本，并對獲得的初始樣本進行了以下篩選：①剔除金融保險類上市公司;②剔除ST、*ST等特殊處理的公司;③剔除數據中存有異常值的公司;④剔除數據信息缺失的公司。經過上述處理后，最終得到10 169個樣本觀測值。為了避免極端值對實證結果的影響，對所有連續型變量進行首尾1%的Winsorize處理。研究所用數據來自國泰安數據庫（CSMAR）和中國研究數據服務平臺（CNRDS），并采用Excel和Stata 14.0進行數據處理和分析。
3.2 變量定義
3.2.1 被解釋變量為外部審計質量
既有相關研究中，被解釋變量較為常用的衡量指標有3個分別為審計費用、盈余質量和審計意見。借鑒譚楚月和段宏（2014）[23]的做法，選取審計費用作為外部審計質量的衡量指標。
3.2.2 解釋變量為企業創新
衡量企業創新的指標主要包括研發投入和創新產出（已授權的專利申請數量），考慮到創新活動具有不確定性及周期長的特點，借鑒伍虹儒（2020）[24]的思想，選擇將年度期間內實現的專利申請數量作為創新績效的測量指標?？刂谱兞康倪x取及變量計算方法的詳細情況見表1。
3.3 模型設計
通過模型（1）檢驗本文提出的假設1。在模型（1）的基礎上，引入董事長與總經理兩職合一的領導結構及其與解釋變量的交互項構成模型（2），借助模型（2）檢驗競爭性假設2a和2b。
AQi，t=β0+β1Lnnoi，t+β2Sizei，t+β3Debti，t+
β4Roai，t+β5CFOi，t
+β6Complei，t+∑Year+∑Ind+εi，t
（1）
AQi，t=β0+β1Lnnoi，t+
β2Duali，t+β3Lnnoi，t×Duali，t+
β4
Sizei，t+β5Debti，t+
β6Roai，t+β7CFOi，t
+β8Complei，t+∑Year+∑Ind+εi，t
（2）
4 實證分析
4.1 描述性統計分析
表2列出了各變量的描述性統計結果。其中，外部審計質量（AQ）的最大值、最小值分別是138，0.28，標準差為1.847，可知不同企業間的外部審計質量差異較大，其均值、中位數分別是1.361，0.85，總體而言外部審計質量高于中等水平，這表明我國企業的外部審計質量較高。企業創新（Lnno）的最大值、最小值分別是6.791，0，這是取自然對數后得到的結果，表明企業之間創新能力相差懸殊，均值、中位數分別是2.754，2.708，可看出整體而言我國上市公司的創新能力接近于中等水平。企業董事長與總經理兩職合一（Dual）的均值約為0.29，表明我國約有29%的A股上市公司存在兩職合一的領導結構。
4.2 相關性分析
為了判斷變量之間是否存在自相關性問題，對主要變量進行Pearson相關性分析，結果見表3。由表3可以看出，大多數變量之間存在顯著相關關系，且除了外部審計質量與公司規模及其與經營現金流之間的相關系數、公司規模與資產負債率及其與經營現金流之間的相關系數超過05之外，其他變量之間相關系數的絕對值均不超過0.5，初步認定模型的各變量之間不存在高度相關性，采用多元回歸模型進行分析時基本可以排除變量之間的多重共線性問題。另外，根據表中的數據可以初步推斷：①被解釋變量與解釋變量在1%的水平上顯著正相關，假設1得到支持;②兩職合一的領導結構與企業創新績效、外部審計質量之間的關系均在1%水平上顯著負相關，可以推測兩職合一對上述兩者均有抑制作用。變量之間的具體關系還需要通過多元回歸模型進一步驗證。
4.3 多元回歸分析
借助兩個模型采用層級回歸分析法驗證假設。模型（1）和模型（2）的回歸結果分別見表4對應的模型（1）和模型（2）所在列。由模型（1）可知，解釋變量企業創新的回歸系數為0.059且在1%水平上顯著，表明企業創新能力越強，外部審計質量越高，假設1得到驗證。意味著在國家大力支持企業進行創新投入的背景下，審計人員為了較準確地評估企業的經營戰略風險，往往會對企業開展的研發投入項目執行較多的審計程序，從而提高審計質量。模型（2）在模型（1）的基礎上，再次驗證了企業創新與外部審計質量之間顯著正相關（0.071，P<0.01）。此外，企業創新與調節變量兩職合一交互項的回歸系數是-0.046，與主效應系數方向相反，且在5%水平上顯著，說明兩職合一的領導結構對上述兩者之間的關系具有抑制作用，假設2b得到驗證。表明當企業的董事長與總經理由同一人擔任時，能夠加強企業高層領導者的權威性，實現組織強有力的領導模式，進而加強了企業內部控制機制執行的有效性。外部審計人員也會因此借鑒企業的內審結果，減少了不必要的審計程序，從而導致外部審計質量的下降。在控制變量方面，公司規模、經營現金流、企業經營業務的復雜度與外部審計質量之間均呈顯著正相關關系，而其余控制變量資產負債率、盈利能力與外部審計質量之間均呈顯著負相關關系。上述控制變量的回歸結果基本上與既有研究結論保持一致。
4.4 穩健性檢驗
審計人員對被審計單位出具的審計報告可以減少信息不對稱性，增強企業財務報表的可信任程度。通常情況下，高質量的審計結果可以增加財務報告的信息含量，促使利益相關者更加信賴企業，從而有利于企業通過向外界融資來開展創新活動，這表明外部審計質量會對企業創新產生影響，變量之間的關系可能受到內生性問題的干擾。為了避免內生性問題對實證結果的影響，采用兩階段最小二乘法（2SLS）進行穩健性檢驗。參考已有研究，選取企業研發人員的數量（RP）作為企業創新的工具變量。為了判斷工具變量的選取是否恰當，進一步檢驗其有效性。結果表明，Partial R2只有0.042，但是F統計量為29.68（大于10），并且F統計量的P值為0.000 0，可拒絕“存在弱工具變量”假設，說明將研發人員數量作為工具變量是有效的，限于篇幅，省略了對工具變量有效性檢驗的結果。采用兩階段最小二乘法的步驟是，首先進行第一階段回歸，然后取其擬合值作為第二階段回歸的自變量，兩階段回歸結果見表5。由表5可知，模型（1）和（2）在第二階段的回歸中，企業創新的系數均在1%水平上顯著為正，表明企業創新對外部審計質量有促進作用，假設1仍然成立;模型（2）的第二階段回歸結果中，企業創新與兩職合一的交互項系數為-0.111且在5%水平上顯著，說明假設2b仍成立。上述兩階段的回歸結果表明，主體研究部分的結論具有穩健性。
5 結語
以我國10 169家滬深A股上市公司為研究樣本，實證分析了企業創新活動、兩職合一的領導結構與外部審計質量之間的關系，研究發現：第一，企業開展創新活動能夠顯著提高外部審計質量。這是因為創新活動具有較高的不確定性和風險性，為了盡可能地規避審計風險，外部審計人員對開展創新活動的企業進行審計時會實施一系列更為嚴謹的審計程序，提高識別公司重大錯報的概率;第二，兩職合一的領導結構對企業創新與外部審計質量之間的關系存在調節效應。具體表現為，兩職合一削弱了企業創新與外部審計質量之間的正相關關系，符合乘務員理論的預期。第三，針對企業創新、兩職合一的領導結構與外部審計質量之間的關系，進一步采用工具變量法進行了穩健性檢驗，發現主體研究部分的結論仍然成立，驗證了結論的可靠性。
第四，現代資本市場中自主創新能力是企業形成核心競爭力的保障，并且企業創新戰略能夠影響外部審計質量。因此，基于現代風險導向審計理論，在審計過程中審計人員應當綜合考慮企業創新戰略等因素對審計質量的影響，從而準確評估企業經營風險以出具高質量的審計報告。第五，審計人員除了考慮創新戰略對企業外部審計質量的影響以外，還需考察內外部治理環境產生的影響。第六，為企業研發投入項目審計準則的制定和實施提供參考。目前我國已頒布針對高新技術企業進行專項審計的規定，但缺乏有關研發投入項目的審計準則。因此，研究結論一定程度上可以為研發投入項目審計準則的制定提供依據。
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（責任編輯：王 強）
收稿日期：
2020-07-21
基金項目：
國家社科基金“自媒體時代‘微平臺’信息披露對資本市場流動性的影響研究”（16BGL072）
作者簡介：
徐 靜（1978—），女，山東濟南人，副教授，博士，主要從事財務會計理論、資本市場會計的研究工作。
審計論文提綱范文第2篇
摘要： 審計失敗對于我國資本市場和注冊會計師的發展均是不利的，也不利于我國企業走出去。為了避免重蹈審計失敗的覆轍，本文根據證監會2006年至2010年的處罰公告，對審計失敗的原因進行了分析，并提出了避免審計失敗的若干對策。
關鍵詞： 審計失敗 審計失敗原因 處罰公告 對策
審計失敗對于報表使用者或者審計失敗的責任者來說，具有非常深遠的影響。國辦發[2009]56號文件對我國注冊會計師行業的發展從指導思想、基本原則和主要目標、事務所的格局、政策扶持和引導等方面做了專門的論述。為此，財政部和注冊會計師協會等部門做了諸多努力，以使我國的會計師事務所做大做強。但是如果審計師發生審計失敗，則對于我國注冊會計師行業的發展和會計師事務所的做大做強是非常不利的。因此，為了避免重蹈審計失敗的覆轍，本文根據證監會2006年至2010年的處罰公告來分析導致審計失敗的原因，并在此基礎上，提出避免審計失敗的對策。
一、研究設計和樣本數據來源
本文所研究的審計失敗僅限于上市公司，不包括非上市公司出現財務舞弊和審計失敗的情形，所統計的樣本主要以證監會在其網站發布的2006年至2010年5年間處罰公告為依據，不包括受到一般的通報批評、公開譴責的舞弊公司。
2006年至2010年，證監會共發布處罰公告226份，其中涉及審計師的有18份，但是，由于事務所之間的合并等原因，華夏建通的審計師光華所的審計資料已經找不到，因此，無法判斷其審計失敗的原因何在，因此，我們的樣本總數為17個。在審計失敗的這17個樣本中，深圳鵬城、岳華和正源和信等三家事務所分別被處罰過兩次，但是處罰所針對的上市公司并不同，因此，本文并沒有將其作為一個樣本進行統計，而仍然作為兩個單獨的樣本進行統計。
本文中的數據來自中國證監會網站。除此之外，為了研究這些樣本更詳細的信息，也查閱了這些上市公司的其他相關信息，如招股說明書、上市公告書、年度報告、臨時公告等，這些數據來源于上海證劵交易所的網站、深圳證券交易所的網站、巨潮資訊網以及該舞弊上市公司的網站等。
二、審計失敗的原因分析
（一）審計程序不恰當
在可以統計的17個樣本中，有13例存在審計程序不恰當的問題，占到可以統計樣本的76.5%。這些不當的審計程序包括：缺少必要的審計程序、未追加必要的審計程序、未實施充分的審計程序、未識別關聯方、風險評估不當等方面。在具體的審計程序方面，函證、分析性程序、盤點、未實地抽查以及未抽查憑證等方面存在缺陷。其中，有8家審計師函證程序不當，有2家審計師分析性程序不當。
（二）職業道德方面
職業道德是注冊會計師執業的基石，是對注冊會計師執業最基本的要求。有12個樣本因為職業道德方面的問題受到處罰，占到可統計樣本的70.6%。
獨立、客觀、公正是注冊會計師審計的基本原則，如果違背這個原則，注冊會計師審計的公信力及審計的基礎則不復存在，在統計的樣本中，有1例（金荔科技的審計師萬隆所）違反了獨立、客觀、公正的基本原則。此外，35.3%的審計師在審計中未勤勉盡責，應當按照審計準則的要求執行審計程序收集相關審計證據而沒有進行、應當關注的而沒有關注，造成了不恰當的審計意見，出具了不恰當的審計報告。有4家事務所的審計師在審計中沒有保持應有的職業謹慎，對于應當合理懷疑而沒有進行懷疑，當然也沒有收集證據去證實或者否定這些合理的懷疑。
（三）審計證據和審計工作底稿不恰當
審計證據是注冊會計師發表審計意見的直接支持，如果不能收集到充分、適當的審計證據，則不能發表無保留和否定的審計意見；根據受到限制范圍的大小，可以發表保留或者無法表示意見的審計報告。審計工作底稿是審計工作的載體，是審計過程的體現。在審計工作底稿中，應當有審計過程、實施的審計程序、收集的審計證據、得出的審計結論等主要內容。在17個可統計的樣本中，有3例由于審計工作底稿不符合要求，或者審計證據不充分等受到處罰。
（四）質量控制存在缺陷
根據注冊會計師質量控制方面的要求，對于審計工作底稿應當進行三級復核（一般為簽字注冊會計師、部門經理、主任會計師三級），這是審計內控中最重要的方面之一。通過三級復核，可以大大減少審計失敗的比例。但是有3家事務所沒有進行三級復核、二級復核或者三級復核形同虛設，導致審計失敗。
（五）沒有具體的審計計劃或者審計策略
目前的審計已經從制度基礎審計過渡到了風險導向審計。根據風險導向審計的理念，審計工作中心必須前移，因此審計師必須加強審計計劃工作。計劃審計與實施審計同樣重要，但在可統計的樣本中，有2例沒有具體的審計計劃或者審計策略，這必然會導致審計失敗。
（六）審計目標出現偏離
注冊會計師的審計目標是對財務報表的公允性和合法性發表意見，以提高財務報表的可信賴程度。確定了目標后，那么審計師后面所做的工作全部是圍繞這個目標進行的，包括：制定審計計劃、實施審計程序、收集審計證據等方面。但是，萬隆所在對金荔科技2006年的財務報告進行審計時，其目標為“避免退市”，而不是對財務報表的“公允性和合法性”發表鑒證意見，方向錯了，審計失敗不可避免。
從上面的分析可以看出，導致審計失敗的原因并非一個。在可統計的樣本中，每個案例平均至少有2個原因導致其審計失?。ㄒ驗榻y計的原因，審計失敗的原因可能要大于上面的統計數34），但是審計程序不當和職業道德方面的問題是審計師導致審計失敗最重要的原因。但是諸如違反獨立、客觀、公正基本原則以及審計目標偏離等，這是審計失敗中罕見的嚴重性的原因，必然會導致審計失敗的原因。
三、避免審計失敗的對策
（一）嚴格遵循專業標準的要求，制定適當的審計程序
審計程序是審計師收集審計證據、發表審計意見的基礎，也是審計師工作的具體體現。上述審計失敗案例中，有76.5%的樣本由于審計程序不當，造成發表了不當的審計意見。
在審計程序中，函證程序是非常重要的，如對銀行存款、應收款項等往來款項、關聯方的識別，函證程序可以獲得高質量的審計證據。上述8例因為函證程序不當而造成的審計失敗案例，要么是應該進行函證而沒有進行，要么是對函證沒有按照審計準則的要求進行控制。
分析性程序也是審計師在收集審計證據中經常運用的一種重要的審計程序。分析性程序是指注冊會計師通過研究財務數據之間、非財務數據之間以及財務數據和非財務數據之間的內在關系，對財務信息做出評價的一種程序。這種程序應用得當，可以大大提高效率，而且可以節省時間。舞弊的財務報表其財務數據之間會呈現出一種非正常的比率或者態勢，這種不正?？梢砸饘徲嫀煹暮侠響岩珊完P注，應當采用其他的審計程序收集證據來證實這種懷疑是否恰當。
除此之外，盤點程序、對實物資產進行實地查看、對憑證進行抽查等程序也非常必要，這些程序對于查驗存貨、固定資產等實物資產以及書面資料等都是非常有效的審計程序。只要按照審計準則的要求和注冊會計師的經驗和專業素養，進行風險評估，制定合理的審計程序，一定能夠收集到充分、適當的審計證據，進而可以發表恰當的審計意見。
（二）提高專業素養，恪守職業道德
職業道德是注冊會計師審計的基石。獨立、客觀、公正的原則一旦丟棄，則必定會導致審計失敗。審計師在承接業務中，應當評估自身是否具有專業勝任能力，諸如金融業等業務特殊、風險較高的行業，尤其要更加謹慎。
審計師在審計中要恪守職業道德，兢兢業業，勤勉盡責，保持職業上應有的職業謹慎和合理的懷疑精神，按照準則的要求執行審計過程。
（三）深入、全面了解被審計單位的狀況
在承接業務時，除了要評估自身的專業勝任能力外，還要深入、全面地了解客戶的狀況。國內外的文獻以及前文的數據表明，審計失敗案例均是發生舞弊的一些公司。而這些舞弊的原因主要有以下幾個：避免虧損、避免戴帽、避免退市、上市圈錢、虛增業績、提高股價、隱瞞不利信息等；舞弊的手段主要有虛增資產、虛增收入和利潤、隱瞞重大事項等。因此，如果客戶在被審計年度業績比較差、屬于ST類的公司、需要配股、關聯方交易頻繁等時，審計師應當特別予以關注，在風險評估、制定審計程序、收集審計證據的數量等方面要更加謹慎一些。
在連續審計中，要了解年度之間是否有重大變化，在發生重大變化時，應當根據變化的情況修改審計計劃和審計程序。
（四）建立、健全會計師事務所的質量控制制度
加強對審計過程的內部控制，對于審計工作底稿執行嚴格的三級復核制度。由于整個審計過程的執行以及審計證據是否充分、適當都會體現在審計工作底稿上，因此主任會計師、部門經理和簽字注冊會計師這三級對工作底稿的復核，對于避免審計失敗具有非常重要的作用。
（五）制定恰當的審計策略和審計計劃
審計計劃是高質量審計的前提。實際上事務所的審計業務水平不高，沒有實施恰當的審計程序，收集到充分、適當的審計證據，主要原因是其審計計劃能力不強，其實質是識別和評估重大錯報風險的能力不強。
審計論文提綱范文第3篇
摘 要：審計風險是現代審計理論的一個重要概念。當前，隨著市場經營風險的加劇，審計在社會主義市場監督作用中日漸突出，審計風險也隨之加大。如何加強審計風險管理，有效控制和防范審計風險，提高審計質量，正愈來愈受到審計全行業及全社會的關注。
關鍵詞：審計風險；審計人員；控制與防范
審計風險與審計工作同在，伴隨著審計工作全過程。隨著審計責任的加大，審計風險的問題越來越受到人們的極大關注，普遍認為有效控制與規避審計風險是目前亟待解決的問題。如何保證審計工作質量，最大限度地防范審計風險已成為我們審計工作者必須不斷探討和努力規避的問題。
1 努力加強審計隊伍建設，提高審計人員的綜合素質
審計人員是審計工作的第一要素，審計隊伍素質的高低是防范審計風險的關鍵。目前，我國正處于經濟轉軌時期，法制建設還不完善，審計所處的外部環境不容樂觀，加強審計隊伍建設要從以下方面著手，一是建立職業準入制度，對進入審計機關的人員嚴格把關，以確保全體專業人員達到履行其職責所需要的專業勝任能力；二是建立審計人員后續教育制度，樹立終身學習的思想，針對審計工作需要，系統的、有計劃的組織高層次業務培訓，不斷更新專業知識，以適應新形勢發展要求；三是建立審計人員待遇與專業知識水平掛鉤的制度。
2 努力轉變思想觀念，自覺增強化解審計風險意識
審計人員應具有一種客觀辯證的哲學思想，并把這種思想具體地融于審計活動中，用正確、科學的知識論和方法論提高審計人員客觀準確分析問題、觀察問題和解決問題的能力，正確地處理好審計活動中的各種問題與矛盾，做好審計工作。隨著人們對審計期望值的不斷提高，審計人員的責任和風險也越來越大，審計機關將會更加關心如何采取有效的審計方法和審計程序，在降低審計成本的同時，高質量完成審計任務，并有效地規避審計風險及其損失。要認識到審計風險既是自身的職業風險，也會對審計人員自身形成政治風險。因此，審計人員一定要沖破傳統審計思路的束縛，從思想上、觀念上深入理解審計風險，并在執行審計業務的過程中，尋求積極有效的方法和措施控制審計風險，自覺形成防范審計風險的思想意識。
3 努力規范審計行為，扎實提高審計工作質量
提高審計質量是防范和減少審計風險的有效措施。提高審計工作質量，就要建立健全審計質量標準、審計質量責任、審計質量檢查、考評等制度體系。在信息化條件下，將審計機關的審計質量控制規范化、審計過錯責任追究化，通過審計項目管理系統的控制，在一定程度上規范審計行為，提高審計質量，防范審計風險。審計質量控制體系包括：針對不同的審計階段，建立審計準備、審計方案、審計日記、審計證據和審計工作底稿、審計報告草案、審計信息發布和總結等各環節的質量控制流程，設置質量控制點，使審計質量監督更加規范有效；通過對審計機關外部審計質量控制的檢查來達到對審計質量責任的控制；建立審計項目質量為考核指標的導向制度，使審計人員逐步強化審計質量的意識；建立審計質量考核機制，監督檢查審計項目質量，考評和追究審計責任，切實起到控制審計質量的作用。
4 積極強化內部管理，努力提高審計部門管理水平
建立審計部門質量監督體系，不僅包括加強注冊會計師協會在行業的執業監督的作用，還包括加強事務所的內部質量管理。在事務所內建立一套嚴密科學的質量標準、質量控制制度，并得到切實的執行，以保證審計人員按照規定的專業標準執業，達到質量控制要求，從各環節上控制審計風險。針對國家審計機關除了要建立健全強有力地內部約束機制外，還要不斷完善和提高內部管理水平，以達到減少和規避審計風險的目的。在當前的信息環境下，審計機關可按照機關管理的控制環節運用信息技術，對審計機關輔助辦公系統（OA）進行完善，內容涵蓋財務管理、文書管理、機關事務管理、審計業務管理、考核體系管理、人事管理、政務管理等各個方面，規范機關基礎管理，避免管理工作的隨意性，保證審計機關管理高質、高效。
5 運用科學的審計方法，努力降低審計風險
在信息化快速發展的時代，傳統的手工審計方法已不適應現代審計工作的需要，當前計算機已同現代管理方法相融合，廣泛地應用到各個領域，明顯地強化了工作手段，應用計算機科學和技術開展審計勢在必行。審計必須跟上時代發展的要求，運用計算機技術進行審計。首先要普及，并逐步的提高審計人員的計算機知識；其次，要開發設計計算機輔助審計軟件，并在一些項目審計中進行試點，再經修改完善，提出需求，再推廣使用。以審計方法的高科技含量達到提高審計質量，加強審計風險管理，防范與控制審計風險的目的。
綜上所述，審計工作本身就是一個具有相當風險的職業，社會環境的變化使其所面臨的風險因素更加復雜，風險存在于整個審計活動中，可以控制，卻不能完全消除，因此，這要求審計人員要不斷調整自我，并在調整中開發風險分析和防范方法，加強風險理論研究，深化審計監督，只有這樣才能達到遏制風險的目地，才能更好地為保證社會主義經濟快速穩定、健康發展做出應有的貢獻。
[參考文獻]
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審計論文提綱范文第4篇
風險導向審計是以審計風險評價為中心的審計程序，其內在思想是任何審計業務都必須將審計風險控制在可接受的風險水平內。國際會計師聯合會(IFAC)下屬的國際審計和鑒證準則委員會(IAASB)適時地對原有的準則作了一系列的重大修訂(IAASB，2005)：引入了“重大錯報風險”的概念，將審計風險模型重構為“審計風險：重大錯報風險×檢查風險”，進一步明確了審計風險與報表總體及賬戶余額(認定層次)之間的聯系。與原有的審計模式相比，現有準則強調將對客戶情況的了解作為整個審計工作的先導、前提和基礎，通過深入剖析被審單位及其經營環境(包括內控制度)，來評估財務報表總體層次和認定層次的重大錯報風險，并以此為導向，采取更具針對性的應對措施，從而將整體審計風險降至可接受的水平。我國已于2007年1月開始實施《中國注冊會計師審計準則第1211號一了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險》。因此，現代風險導向審計的產生可以理解為，審計師需要有一個框架或者模型來幫助其在整個審計過程中對重大錯報風險進行主觀的評估并形成適當的審計策略。
一 審計風險評估研究回顧
所謂風險，根據美國項目管理學會(PMD)的定義，是指“正面或負面影響項目內容的不確定事件或條件”，風險與不確定性有著緊密的聯系。審計過程中存在的信息對稱，特別是存在管理舞弊時，采用正常的審計程序難以形成可靠的審計結論，從而為審計執業帶來高度不確定性，也就是審計風險的根源。
(一)審計風險評估的實務探索對審計風險的評估處于探索之中，出現了多種經營分析和風險評估框架，如COSO，COCO、平衡記分卡、波特五力模型、全面質量管理、系統思想、競爭性戰略、戰略系統審計等，這些工具和技術形成了早期現代風險導向審計的基礎。審計師利用這些工具和技術去理解客戶的價值和定位，理解客戶面臨的風險，以此增強對非抽樣風險的控制，同時也為客戶提供增值性的非審計業務。大型的會計師事務所在20世紀90年代中期都開始探索自己的風險審計方法或戰略系統審計(sSA)框架，但各個事務所的名稱各不相同。
(二)審計風險評估的理論研究我國一些學者也對審計風險的評估技術進行了研究，如王桂蘭(2006)提出了將案例推理引入到審計風險評估研究中，運用現代風險導向審計的理念，構建審計重大錯報風險評估框架，同時將先進的計算機審計技術應用于多樣性的分析性復核中，建立一套科學的評估系統以便較為準確地識別、評估審計中的風險因素，以期達到有效避免盲目審計，合理分配審計資源，有針對性地執行審計程序，發現重大錯報，從而實現降低審計風險的目的。顧曉安(2006)以新國際審計準則中重大錯報風險評估體系的內容為基礎，針對如何將從企業及環境了解到的風險因素與認定層次可能發生的重大錯報相聯系，提出了首先通過業務循環來進行風險因素的識別、篩選和初步風險評估，再將業務循環的風險同報表認定層次相對應的兩階段風險評估法，并設計和描述在專家系統平臺上實施該風險評估系統的系統結構、功能模塊和操作流程。目前，這些方法仍在不斷發展和完善之中，其名稱和內容雖然并不完全相同，但本質都屬于現代風險導向審計。與之前的著重于靜態風險評估不同，本文建立了動態評估方法體系，研究審計風險評估的過程步驟，從每一步驟人手，分析其風險組成，并進行歸納、分層，提出一個審計風險評估的三維分析概念模型，由此建立審計風險與審計策略的關聯關系。
二、審計風險的動態評估過程
Knechel教授認為，現代風險導向審計方法應由兩部分組成，即風險的評估和根據風險評估證據確定用什么樣的測試來獲得證據。據此思路，可將審計風險的動態評估劃分為：確定審計范圍、尋找審計風險點及相適合的審計技術、評價審計風險與對策方案、實施審計策略這四個相互關聯的步驟(如圖1)。
(一)劃定審計范圍審計人員對企業的內部控制狀況及商業經營環境進行評估，結合審計業務約定數，劃定審計范圍。該范圍不是一旦確定就固定不變的，應隨著審計人對被審計對象的了解加深而不斷調整。
(二)尋找審計風險點及相適合的審計技術一旦審計范圍確定，就必須根據審計師的個人經驗判斷及審計專家系統提示的信息來尋找風險點，如將各風險因素分配到業務循環中，在業務循環層次上篩選和分析風險因素，由此將風險具體化，進行初步的風險評估。對風險點進行篩選后，選擇適合的審計技術，如風險分析技術或實施計劃控制測試、實質性測試等對策方案。
(三)評價審計風險與對策方案按優先順序排列，再根據審計力量、審計目標、內部控制狀況、商業經營環境等加以評價。
(四)實施審計策略著重于如何以一種特定的戰略姿態將審計方案付諸實施。體現了審計人員對不確定性預見與自身能力和資源調控能力的反復結合，是一個動態調整和不斷發展的過程，這也是其與傳統靜態技術評估方法相比的最大不同。動態評估過程本身對審計人員就是一種學習，而這種學習又充實了這個過程。
三、動態評估過程中審計風險的識別
風險識別貫穿動態評估的全過程，要找出所有評估過程中的風險組成，即不確定事件和可能導致重大錯報的原因和條件。按照動態評估的4個基本步驟來識別審計的風險所在。
(一)確定審計范圍中的風險審計范圍確定的過程又可以稱為審計戰略定位，審計師需要根據業務約定書，結合被審計單位的經營歷史、財務狀況，以及審計師自身的技術能力來確定審計范圍。這一范圍的確定過程中，審計師的經驗判斷是主要依據，因此存在諸多的不確定性。首先不同的審計師對審計范圍的理解可能會有差異，審計師對被審計對象的了解有限，確定錯誤的審計范圍有可能加大重大錯報的風險；其次被審計對象存在管理舞弊的可能，會刻意引導注冊會計師進入錯誤的審計范圍，從而阻礙注冊會計師通過風險導向審計將會計報表重大錯報風險和經營風險聯系起來從而發現會計報表的錯報。
(二)尋找風險點及適合審計技術過程中的風險風險點的識別需要借助一定的技術，如重大錯報案例研究技術、業務循環控制缺陷識別技術等。限于審計力量，審計師更有可能采用經驗判斷來尋找風險點。尋找到風險點后，審計師需用敏銳的眼光識別具有針對性的技術，根據內部技術儲備和外部技術可利用情況來尋找和發現適合的技術去消除審計風險點，揭示其中關系到重大錯報的可能性。這一步驟的風險表現為：(1)審計師尋找到了錯誤的風險點，導致審計工作無效果；(2)審計師能力不夠，不能采用或者執行適合的審計技術；(3)審計技術不完善，存在固有缺陷，導致采用該技術后不能獲得理想的審計成果。
(三)評估過程中的風險按照質量控制的原則，對審計風險及對策方案的評估應該由不同的審計師擔任。這是一個將審計資
源技術能力、審計范圍與風險點相匹配的過程。審計機構內的評估小組必須仔細研究每一項審計技術是否能用于審計風險點揭示，如何服務于審計范圍，是否在審計師的技術能力范圍內等。該步驟的風險主要來自評估小組的綜合能力，特別是對審計師所處的被審計對象微觀環境的判斷和理解，以及如何與審計師自身資源和能力相匹配所帶來的風險。
(四)實施審計策略的風險審計策略的實施貫穿審計全過程，使用動態評估過程技術，需要審計師根據審計情況來調整審計策略，這一過程的風險有：審計師調整審計策略能力風險，審計師能否關注審計風險早期信號，特別是對這些信號及其變化的認識和理解的差異性。由此及時調整策略，這樣可以節省審計成本。
四、審計風險的三維分析
通過上述動態評估過程主要環節中的風險識別，不難看出審計風險的評估過程也是一個風險識別的過程，其風險具有系統性、多維性和動態性的特點。但風險總是客觀存在的，也是可以通過一定方法測量或預測的，可從風險來源的角度，將過程中錯綜復雜的風險按經營及內部控制風險、財務風險、審計技術風險三個方向進行歸納，建立三維分析模型，但由于各種風險的遠近、程度不一樣，還須進一步對每個方向上的風險進行分層分析。
(一)經營及內部控制風險新國際審計準則要求注冊會計師了解企業及其環境，包括：行業狀況、監管環境以及其他外部因素；被審計單位的性質及對會計政策的選擇和運用；被審計單位的目標、戰略以及相關經營風險；被審計單位財務業績的衡量和評價。從相關內部控制情況，評估可能的重大錯報風險。
(1)行業狀況、監管環境以及其他外部因素?？赡茉斐芍卮箦e報的行業狀況、監管環境以及其他外部風險因素，包括競爭環境、供應商和客戶、技術進步、適用的財務報告準則、法律和政治環境以及與行業和企業相關的環保要求等。
(2)企業性質，包括企業對會計政策的選擇和應用。企業性質包括產權結構、組織結構、經營項目、籌資和投資。對于企業性質的了解可以使審計人員理解財務報表中交易的類型，并對賬戶余額和披露產生預期；對于所有權人之間及與其他企業之間關系的認識可以發現關聯方交易并合理地進行評估；如果企業有復雜的組織結構，則要考慮合并報表中可能發生的錯誤；了解企業對于會計政策的選擇和應用，考慮是否適合于企業經營性質，與相關行業所用的會計制度是否一致等。這些考慮和關注對重大錯報風險的評估都有著重要作用。
(3)目標和戰略以及相關的經營風險。經營風險是指對企業經營目標和戰略的實現造成影響的事件和狀況，大多數經營風險最終都會有財務后果，會對報表產生影響，但并不是所有的經營風險都會造成重大錯報。
(4)企業財務業績的衡量和評估方法。不管是內部還是外部的業績評估都會對企業產生壓力，從而使得管理人員改善經營業績或者直接對財務報表進行粉飾。對于企業業績衡量方法的了解可以使審計人員判斷管理層行為是否會增加重大錯報的風險。
(5)內部控制?？刂苹顒涌赡軐τ谀稠椞貏e性質的業務或者賬戶余額的單個認定產生影響。如企業建立的用來保證其員工準確地計算和記錄存貨的控制活動就直接同存貨賬戶余額的完整性和存在性認定相關。
(二)財務風險來源財務風險來源分析是通過常規財務分析、財務失敗風險分析、財務舞弊風險分析三個部分來完成的。常規財務分析主要通過盈利能力、償債能力等的五力分析模型來完成，分析評價常規的財務指標。財務失敗風險分析主要通過z模型等來完成，對財務情況進行預警。財務舞弊分析是審計風險分析需重點關注的內容，實證研究的結果表明，自從凈資產收益(ROE)作為上市公司申請配股的依據之一，上市公司在ROE數據上存在著明顯的操縱行為；而單位負責人又是造成會計信息失真的主體因素。管理舞弊是管理層試圖以舞弊財務報表為手段獲得更多的機會利益，獨立審計師如不能查出這種舞弊行為，就須承擔法律責任，管理層與審計人員之間存在嚴重的利益沖突，因此管理層不可能真正地配合獨立審計師有效地實施審計工作，由此帶來巨大的審計風險。
(三)審計技術風險來源現代審計已形成系列的技術方法，用于審計師對重大錯報風險(RMM)、重大缺陷風險(RMW)和檢查風險(DR)的評估。較常用的如審計抽樣技術，該技術存在抽樣風險，即審計師依據抽樣結果得出的結論與對審計對象總體執行同一審計程序所得到的結論可能不相符合。又如，業務實質性測試，該技術目的是確定原始憑證與記賬憑證是否相符、賬務處理是否正確，而“一條龍造假”表現為假賬真做，特別是在當前信息化環境下，大量的單據是電腦自動生成的，均能做到賬證相符、賬務處理正確，賬表相符，因此就電腦賬下審計人員再實施交易業務實質性測試，驗證賬賬、賬表是否相符也便失去了意義。再如，分析性測試，該技術是指注冊會計師分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調查這些比率或趨勢的異常變動及其與預期數額和相關信息的差異。目的是評價業務和余額的總體合理性。我國《獨立審計具體準則第11號——分析性復核》指出，“如果分析性復核使用的是內部控制生成的信息，而內部控制失效，注冊會計師不應該信賴這些信息及分析性復核的結果”，并且分析性程序究竟能在多大程度上提供有用的實質性證據，還取決于其在具體情況下的可靠性。
(四)審計風險三維分析模型 上述三個審計風險來源方向構成三維分析模型(如圖2)，審計師根據不同維度上的風險組合來評估選擇適當的審計策略。當分析確定三個方向都是高風險后，審計策略應該更加詳盡，能夠盡可能審查出風險；當分析確定三個方向都是低風險后，審計策略則可以相對簡單。通過策略與審計風險的不斷匹配，審計師可以形成一批相對固定的，針對不同風險狀況的審計策略從而為以后的審計風險與審計策略的準確匹配提供依據。
21世紀的審計是證據驅動的、基于判斷的風險評估過程。而風險評估過程又是一個循環遞推的過程，需要反復評估和獲得反饋，直到審計師的目標實現即建立充分合理的判斷。風險導向審計的關鍵是審計風險的評估與審計策略的確定，可以將審計風險識別與分析模型轉化為審計風險分析專家系統的功能邏輯基礎，并通過技術及輔助技術的實現，更加快捷地幫助風險導向審計的實施。
(編輯 熊年春)
審計論文提綱范文第5篇
摘要：本文對2006年我國1456家上市公司財務報表審計中出具的非標準審計意見審計報告進行了研究，結果發現：公司可持續經營能力存在的重大不確定性；會計師事務所和注冊會計師規避審計風險；投資者和社會公眾對高質量審計報告的需求增加；完善資本市場的要求。在此基礎上提出了完善上市公司審計報告的措施：充分考慮審計報告意見的類型，增加否定意見審計報告；提高審計報告的撰寫水平；持續的關注審計風險；重視審計報告日后的重大期后事項。
關鍵詞：上市公司 財務報表審計 審計意見 非標準意見審計報告
一、財務報表審計目標及審計意見類別
(一)財務報表審計目標 財務報表審計的目標是注冊會計師通過執行審計工作，對財務報表的兩方面發表審計意見：財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，包括判斷選擇和運用的會計政策是否符合適用的會計準則和相關會計制度，并適用于被審計單位的具體情況，管理層作出的會計估計是否合理，財務報表反映的信息是否具有相關性、可靠性、可比性和可理解性，財務報表是否作出充分披露，使財務報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務狀況、經營成果和現金流量的影響；財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。包括經營管理層調整后的財務報表是否與注冊會計師對被審計單位及其環境的了解一致；財務報表的列報、結構和內容是否合理；財務報表是否真實反映了交易和事項的經濟實質。注冊會計師通過審計報告對已審計單位的財務報表發表審計意見，審計報告指注冊會計師根據中國注冊會計師審計準則的規定，在實施審計工作的基礎上對被審計單位財務報表發表審計意見的書面文件。
(二)審計意見類型 注冊會計師通過審計報告對被審計單位的財務報表審計意見的類型主要有以下幾種：(1)標準意見。注冊會計師如果認為被審計單位的財務報表符合以下條件就應當出具無保留意見審計報告，且不附加說明段、強調事項段或任何修飾性用語時，則該報告就稱為標準意見審計報告。即財務報表已經按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量；注冊會計師已經按照中國注冊會計師審計準則的規定計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。標準意見審計報告一般包括三部分：管理層對財務報表的責任；注冊會計師的責任；審計意見。(2)非標準意見。非標準意見審計報告指標準意見審計報告以外的其他審計報告，包括帶強調事項段的無保留意見審計報告和非無保留意見審計報告(指保留意見、無法表示意見、否定意見審計報告)。強調事項段的無保留意見。指無保留意見審計報告意見段后增加對重大事項予以強調的段落，強調事項主要是存在可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況和存在可能對財務報表產生重大影響的不確定事項，除這兩種強調事項外，注冊會計師不應在審計報告的審計意見段之后增加強調事項段或任何解釋性段落，以免財務報表使用者產生誤解，強調事項段僅用于提醒財務報表使用者關注，并不影響已發表的審計意見。保留意見。如果注冊會計師認為財務報表整體是公允的，但存在下列情況，則可出具保留意見審計報告。會計政策的選用、會計估計的作出或財務報表的披露不符合適用的會計準則和相關會計制度的規定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告；因審計范圍受到限制，不能獲取充分適當的審計證據，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。在審計意見段之前和注冊會計師責任段之后增加說明段，清楚地說明導致所發表保留意見的所有原因，并在可能的情況下，指出其對財務報表的影響程度。無法表示意見。如果注冊會計師在執行審計中，審計范圍受到限制可能產生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分適當的審計證據，以至于無法對財務報表發表審計意見，注冊會計師應當出具無法表示意見的審計報告。當出具無法表示意見審計報告時，注冊會計師要在審計報告中刪掉注冊會計師的責任段，直接發表導致無法表示意見的事項，并在可能的情況下，說明其對財務報表的影響程度。審計報告主要包括三部分：管理層對財務報表的責任；導致無法表示意見的事項；審計意見。否定意見。如果注冊會計師在執行審計中，認為財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量，注冊會計師應出具否定意見審計報告。審計報告主要包括四部分：管理層對財務報表的責任；注冊會計師的責任；導致否定意見的事項；審計意見。
二、出具非標準審計意見上市公司分析
(一)強調事項段的無保留意見 主要包括：(1)強調非持續經營：如上海鼎立科技發展(集團)股份有限公司的審計報告中，深圳大華天成會計師事務所對其營運資金為負36014萬元，資產負債率94.46％，銀行借款余額56776萬元，其中逾期借款33986萬元。(2)強調長期投資不確定：如利安達信隆會計師事務所對深圳世紀星源股份有限公司的肇慶項目60344萬元投資，未來經營由于合作方問題存在不確定性。(3)強調經營虧損：如深圳市鵬城會計師事務所對深圳市賽格達聲股份有限公司經營虧損9152萬元。凈資產負數1050萬元，借款46695萬元已逾期，涉及訴訟本息金額49079萬元。深圳大華天成會計師事務所對山東萬杰高科技股份有限公司出具的審計報告提請投資者關注其2005、2006年連續虧損的情況，經營狀況和財務狀況嚴重惡化，難以償還到期的各項債務。(4)強調或有事項：如深圳南方民和會計師事務所對深圳市深信泰豐(集團)股份有限公司出具的存在重大或有損失的審計報告。難以償還即將到期及逾期的債務，所持股權已被凍結及大部分實物資產被查封或被抵押及拍賣；部分子公司被提前終止主要經營用地的租賃約定；資不抵債49112.80萬元。(5)強調關聯方重大不確定交易：如中審會計師事務所對湖南嘉瑞新材料股份有限公司出具的審計報告中提出關聯方償債資產中擁有的張家界旅游開發股份有限公司股份及湖南亞華控股集團股份有限公司股份已分別用于抵押擔保，并為關聯方提供巨額擔保、訴訟產生較大的或有風險。如中信證券股份有限公司的審計報告中強調中信證券股份有限公司控股子公司中信建投證券有限責任公司與華夏證券股份有限公司重組中，子公司所投入的資產收購資金275150萬元，其中已收回13518萬元，余下的“其他應收款—華夏證券”金額的收回取決于華夏證券清算組對需收購的客戶證券交易結算資金及個人債權的甄別確認工作及證券投資者保護基金收購工作的進度及結果。(6)強調或有訴訟：深圳鵬城會計師事務所對東北電氣發展股份有限公司與沈陽高壓開關有限責任公司的出資糾紛引起的國家開發銀行的訴訟案件的披露。(7)強調資產的不確定性：如安永大華會計師事務所對上海貝嶺股份有限公司的審計報告中強調該公司存于健橋證券股份有限公司的證券交易款4890萬元由于公司處于行政清理，交易款的收回取決于其行政清理的進度和結果。(8)強調重大會計差錯更正。如深圳市鵬城會計師事務所對柳州
兩面針股份有限公司出具的審計報告中強調2003年虛計銷售利潤6467萬元，導致2005年年初未分配利潤減少8207萬元，累計掛賬廣告支出調整2005年年初未分配利潤22065萬元和2005年度凈利潤4468萬元，共計減少2005年年末留存收益26533萬元。
(二)保留意見 具體包括：(1)標準保留意見審計報告。注冊會計師在審計報告中提出了導致保留意見的審計事項。如深圳大華天誠會計師事務所對廣東科龍電器股份有限公司的審計報告中披露導致保留意見的事項有：公司對格林柯爾系公司及特定第三方公司應收賬款余額6.51億元，并計提壞賬準備3.64億元，無法采取適當審計程序，對應收賬款的計價是否合理、壞賬準備計提是否合理作出判斷。2005年計算主營業務成本采用年末產成品盤點數量和加權產成品采購單價計算年末庫存，倒推出2005年主營業務成本，該處理方法不影響2005年存貨余額的認定，但由于存貨控制系統的不可靠，無法判斷倒推出的主營業務成本是否全部屬于2005年主營業務成本，并在2005年財務報表審計中對2005年主營業務成本提出了保留審計意見，但2006年公司仍未采取適當的方法予以更正，并追溯調整2005年度的主營業務成本，該事項不影響2006年度利潤及利潤分配表及2006年度的現金流量表的認定。(2)非標準保留意見審計報告。指注冊會計師在審計報告中不但提出了導致保留意見的審計事項，并且在審計意見段后面附強調事項段，以提請投資者關注企業的可能影響企業未來經營的重大事項。如武漢眾環會計師事務所在審計深圳市物業發展(集團)股份有限公司的審計報告中，在保留意見事項中披露企業調整短期投資的重大會計差錯，影響期初資產總額和期末資產總額分別為1670萬元和1925萬元，占期初、期末資產總額的比例分別為0.92％和1.17％，但企業未提供充分的與調整相關的全部資料，注冊會計師無法取得實施檢查記錄或文件以及其他審計程序以獲取充分適當的審計證據。并且，注冊會計師在最后的強調事項中強調了深物業對相關的海藝實業有限公司等買賣合同訴訟及應收深圳基永物業發展有限公司轉讓款14386萬元，深物業分別計提了相應的合理的估計了損失4177萬元。深圳中華自行車(集團)股份有限公司審計報告中的保留事項中披露企業破產和解程序尚未完成，債務存在不確定性。在強調事項段中提醒投資者企業負資產185813萬元，已資不抵債，雖采取改善措施，但可能導致持續經營能力產生重大疑慮的或情況仍存在重大不確定性，可能使企業無法在正常的經營中變現資產、清償債務。江蘇公證會計師事務所對江蘇申龍高科集團股份有限公司出具的審計報告中披露：控股子公司江陰賽生聚酯新材料有限公司尚未投產運營，于2006年度計提股權投資準備1722.08萬元。受條件限制，未能取得證據證實股權投資準備的正確性。其擁有該控股子公司權益金額為14759萬元。并在意見段后面披露強調事項至2006年13月31日止，公司對外擔保金額為36673.23萬元。占年末已審計凈資產比例的95.77％。已購入土地使用權金額7786.51萬元，產權手續尚未辦理。而資產負債表未列報預計負債金額，即公司對已發生的對外擔保根本沒按照新會計準則的或有事項準則計提相應的預計負債，公司在財務報表附注中對或有事項進行必要的披露，只披露了被擔保企業的名稱及擔保時限，雖然擔保時間普遍是2006年至2007年或2008年，但對江陰賽生聚酯新材料有限公司的擔?？顬?673.23萬元，而擔保時間為2004年11月25日至2008年5月25日，正如審計報告披露該公司至2006年底尚未投入運營，是否證實了項目不順利等，企業計提股權投資準備有可能是基于這一考慮。
(三)無法表示意見 深圳大華天成會計師事務所對廣東盛潤集團股份有限公司的審計報告中披露企業債務重組、經營重組正在進行中，企業按持續經營假設編制財務報表，注冊會計師無法獲取充分適當的審計證據以確證其能否有效改善公司的持續經營能力，無法判斷公司按持續經營假設編制的財務報表是否適當。關聯方交易的應收款項收回的不確定性。如江蘇公證會計師事務所有限公司對遠東實業股份有限公司的審計報告中提出無法取得充分適當審計證據的事項：應收關聯方的款項常州亞東服裝有限公司2064萬元，已計提壞賬準備1062萬元，無法判斷款項的可收回性及壞賬準備計提的充分性。無形資產賬面價值1430萬元，計提無形資產減值準備188萬元，無法判斷無形資產減值準備的計提是否充分。天思保利投資管理公司回函遠東公司控股子公司常州遠東科技有限公司尚欠593.60萬元，但常州遠東科技有限公司賬面未記錄該筆業務，對業務的真實性和欠款金額的準確性無法認定。深圳大通實業股份有限公司審計報告中披露2006年虧損16470萬元，凈資產負9148萬元，銀行由于借款已到期未償還而提起訴訟，公司由于對外大量擔保涉及大量訴訟事項，主要資產處于查封、凍結狀態，持續經營能力存在重大不確定性，注冊會計師無法獲取充分適當審計證據評價其按持續經營編制會計報表的合理性。公司分別計提應收賬款和其他應收款的壞賬準備216萬元和10849萬元，注冊會計師無法采用函證、也無法采取替代審計程序對期末應收款項的可收回性獲取充分適當的審計證據，亦無法確定期末計提壞賬準備的公允性和合理性。公司披露對外擔保為1.51億，而中國證券監督管理委員會和政處罰決定書證監罰字(2006)12號文顯示對外擔保4.59億。注冊會計師無法實施滿意的審計程序獲取充分適當的審計證據確定公司對外擔保事項披露的完整性。公司已于2007年5月由于2004、2005、2006三年連續虧損而暫停上市。
中和正信會計師事務所審計的四川東泰產業(控股)股份有限公司的審計報告中披露，東泰欠付中國信達資產管理公司成都辦事處借款本息合計10306.42萬元，未能收到回函，也無法實施替代審計程序，對債務的準確性無法獲取充分適當的審計證據。東泰控股子公司浙江瑞森紙業有限公司主要資產已經拍賣，所有者權益已是負86.20萬元，未納入合并報表范圍。持有的控股子公司蕪湖東泰紙業有限公司的57.89％股權已于2007年1月10日進行了拍賣，不再持有實質性控制，故未納入合并財務報表范圍。逾期貸款本金10255.35萬元和利息5786.53萬元尚未償還。年末股東權益負19527.29萬元。注冊會計師對東泰持續經營能力存在疑問，不能確定重大事項對財務報表整體影響程度，從而無法表示意見。2007年5月21日由于公司連續在2004、2005、2006三年虧損導致股票暫停上市。
北京立信會計師事務所對丹東化學纖維股份有限公司的審計報告中披露應收其大股東及關聯方款項共計82471萬元，并計提壞賬準備27528萬元，其中已詢征未收到回函61605萬元，應付大股東及其他關聯方款項13875萬元，已詢征未收到回函13560萬元。另外大股東因涉嫌非法占用資金，中國證監會沈陽稽查局已立案調查。逾期短期借款36105萬元，銀行承兌匯票等轉為短期借
款已逾期1982萬元，逾期長期借款6782萬元。主要的固定資產和無形資產中的土地使用權已用于銀行借款抵押。公司涉及訴訟案件金額62220萬元，銀行賬戶金額16萬元已被法院或稅務機關凍結。累計經營虧損62907萬元，營運資金負73600萬元，資產負債率96％。重大事項可能產生的影響非常重大和廣泛，無法對會計財務發表審計意見。
岳華會計師事務所審計的上海華源股份有限公司的審計報告中披露公司控股子公司常州華源蕾迪斯有限公司被依法裁定破產，公司長期股權投資4877.47萬元，其他應收款2445.33萬元，提供銀行借款擔保人民幣20843.40萬元，美元3608.72萬元，可能造成的損失無法獲取充分適當的證據。無法獲取充分適當的審計證據如壞賬準備23305.89萬元，固定資產減值準備12125.90萬元。重大會計差錯更正涉及2006年以前的長期股權投資無法獲取充分適當的證據。連續三年虧損，股東權益負24145.41萬元，累計未彌補虧損145441.26萬元，營運資金負196851.94萬元，銀行借款總額246891.79萬元，已逾期限105391.27萬元。上述事項可能造成的影響非常重大和廣泛，無法對財務報表發表審計意見。
武漢眾環會計師事務所審計的廣東華龍集團股份有限公司的審計報告中提出企業已累計虧損73714.34萬元，股東權益為負36639.22萬元，銀行借款19020萬元，逾期借款17320萬元，對外擔保17035萬元，主要經營資產已經或即將進入拍賣程序，持續經營能力存在重大不確定性(企業未于2006年財務報表作出充分披露，亦未取得任何改善此狀況的實質性計劃或方案，無法對財務報表所依據的持續經營假設的合理性作出判斷)對參股公司重慶中安房地產開發有限公司的長期股權投資余額4182.88萬元，公司未提供相應財務資料，無法獲取充分適當的審計證據。建筑物、構筑物、其他設備共計提減值準備3282.53萬元，未提供資產可變現凈值的相關資料，無法判斷計提的減值準備的合理性。湖南長沙市中級人民法院(2006)長中民二初字第00001號民事判決書，判決華龍集團對湖南隆源置業有限公司所欠招商銀行股份有限公司長沙分行借款本金1055萬元及逾期利息1.63萬元，共計1056.63萬元承擔連帶清償責任，公司未預計因承擔連帶清償責任而導致的預計負債，無法判斷預計負債的披露是否完整、準確及對財務報表產生的影響。經濟事項和業務的會計處理不合法，如企業列支的一筆“管理費用——咨詢服務費”120萬元，實際上公司承認是向總經理賴增國的借款，并有借款協議，同時公司也出具了情況說明書說明借款用于支付相關費用的事實，但并無證據顯示公司已發生這筆費用，注冊會計師無法證實費用發生的真實性。公司發生的五套房地產轉讓事宜，由華龍集團轉讓給個人，轉讓款沖抵個人的工資，相關會計處理無任何依據，注冊會計師無法獲取充分適當的審計證據來對處置房屋價格的公允性及合規性發表意見。
三、非標準審計報告意見影響因素分析
(一)企業可持續經營能力的重大不確定性增加 可持續經營能力指企業經營活動在可預見的將來會繼續下去，不計劃也不必終止經營或破產清算，可以在正常的經營過程中變現資產、清償債務。持續經營假設是會計核算的四大假設之一，企業一般是以持續經營假設編制財務報表，如果企業持續經營能力存在很大問題，則意味著企業編制的財務報表不真實，應改用其他編制基礎。帶強調事項段的無保留意見的審計報告中，大部分強調事項是與企業可持續經營能力相關的；導致保留意見的事項中大部分也是與企業持續經營能力相關；至于無法表示意見的審計報告，則一般是對影響企業的重大事項無法收集到充分適當的審計證據，也無法對該重大事項對財務報表存在的可能重大影響作出判斷，只能發表無法表示意見。由此可見，注冊會計師已經認識到經營失敗可能導致的審計失敗，持續經營能力會導致投資者的巨大損失，所以對于已經連續幾年虧損的sT上市公司，注冊會計師會特別關注其持續經營能力。
(二)注冊會計師規避審計風險的需要 2007年1月開始實施的《中國注冊會計師鑒證業務基本準則》、《中國注冊會計師審計準則》、《中國注冊會計師審閱準則》、《中國注冊會計師其他鑒證業務準則》、《中國注冊會計師相關服務準則》、《會計師事務所質量控制準則》，簡稱中國注冊會計師執業準則48項。新頒發的審計準則對審計風險提出了更為詳細、嚴格的要求，出具了多個與審計風險評估相關的準則，如財務報表審計中對舞弊的考慮、了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險、財務報表審計中對法律法規的考慮、針對評估的重大錯報風險實施的程序、持續經營等準則對可能存在的審計風險均提出了具體措施。審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性?？山邮軐徲嬶L險的確定主要受會計師事務所對審計風險的態度、審計失敗對會計師事務所可能造成的損失大小、被審計單位的業務規模等因素影響。上市公司財務報表的審計業務，是一種保證程度很高的鑒證業務，可接受的審計風險應足夠低。審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。對于2006年上市公司財務報表的審計中，ST類公司面臨股票暫停上市或終止上市的危機，有粉飾財務報表的需要，有可能通過虛增利潤、虛增資產吸引投資者的關注，使股票價格上漲，以便于進行資產重組。所以被出具非標審計報告的149家上市公司中有103家屬于ST上市公司，占69.13％，說明會計師事務所和注冊會計師對ST上市公司的審計風險特別關注。注冊會計師出具眾多的帶強調事項的無保留意見審計報告，旨在提請投資者關注公司的經營能力。并且，這與部分投資者熱衷于購買ST股票有關，如果投資者購買了ST類企業的股票，但企業第二年破產，而注冊會計師卻未在審計報告中盡到提醒的義務，那么注冊會計師和所屬的會計師事務所很可能面臨投資者的法律訴訟。
(三)投資者和社會公眾對高質量審計報告的需求增加 我國上市公司的數量在不斷增加，至2007年末已達到1733家，以后幾年可能增至2500～3000家，發展成熟的股票市場已經是趨勢。而資本市場的成熟不但需要證券監督委員會等國家監管機構，更需要社會監督機構——會計師事務所和注冊會計師。注冊會計師負有保證上市公司財務報表可信度的重大責任，投資者和社會公眾對注冊會計師的要求也更加苛刻，需要高質量審計報告的市場需求已開始形成。注冊會計師出于生存及維護其職業聲望的需要，也必須滿足投資者需求。注冊會計師要按照新準則的要求，進行合理的審計風險評估，確定合適的審計程序，發現企業存在的重大錯報，出具高質量的審計報告。如果出具虛假審計報告不但影響投資者對注冊會計師行業的信任，可能還會被取消執業資格。要增加投資者的信心，就必須響應市場需求，提供高質量的審計報告，讓投資者在進行決策中更多地利用審計報告。
(四)資本市場完善的要求 我國目前正在進行經濟的轉軌，要建立有中國特色的社會主義市場經濟，而市場經濟需要成熟的資本市場。資本市場的完善需要良好的法律環境，使資本市場有序可循，需要注冊會計師為資本市場的信息進行鑒證，為投資者利用
資本市場的信息提供可信度。未來我國資本市場將快速發展，更多的企業取得上市資格，在股票市場上融資，以滿足企業資金的需要。注冊會計師承擔審計上市公司財務報表的責任，出具恰當的審計報告，對上市公司業績進行獨立評價，以確保上市公司的經營業績是真實的，提高投資者對上市公司財務報表的信賴度，在完善資本市場中發揮重要作用。
四、完善上市公司審計報告的建議
(一)充分考慮審計報告意見的類型，增加否定意見審計報告 注冊會計師在為2006年上市公司審計的財務報表的審計報告中，有149份非標準審計意見審計報告，包括85份強調事項無保留審計報告，35份保留意見審計報告，29份無法表示意見審計報告，但并未出具否定意見的審計報告。如果注冊會計師在執行審計中，認為財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量，注冊會計師應出具否定意見審計報告。前文所述的種種審計報告的導致非標準意見事項，有的事項已經影響到財務報表的合法性和公允性，相關的金額達到了幾千萬甚至上億元，有的上市公司的財務報表雖然重大事項的金額不大，但卻是極小的利潤使其可以暫時擺脫退市的困境。筆者認為注冊會計師在審計中，一定要特別關注高風險經營困難的上市公司，要充分利用審計報告發表恰當的審計意見，必要的時候要出具否定意見審計報告，揭露試圖粉飾財務報表的上市公司。
(二)提高審計報告的撰寫水平 《中國注冊會計師審計準則第1502號——非標準審計報告》中對非標準審計報告的參考格式做出了相關的規定，主要也是為了規范非標準審計報告的內容，避免審計報告使用者誤解審計報告，做出錯誤的投資決策，也更好地降低了注冊會計師的審計風險。強調事項段是指注冊會計師在審計意見段之后增加的對重大事項予以強調的段落，須同時符合兩個條件：可能對財務報表產生重大影響，但被審計單位進行了恰當的會計處理，且在財務報告中作出充分披露；不影響注冊會計師發表的審計意見。一般包括兩類強調事項：可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況；存在可能對財務報表產生重大影響的不確定事項(持續經營問題除外)，并且強調事項不影響已發表的審計意見。筆者發現上市公司非標準意見審計報告中有個別會計師事務所的審計報告未按照審計準則的非標準審計報告的參考格式來撰寫，如未明顯地劃分為：管理層對財務報表的責任段；注冊會計師的責任段；導致非標準意見的段；審計意見段；強調事項段。準則規范非標準意見審計報告的目的就是讓審計報告使用者對注冊會計師的意見一目了然，但個別注冊會計師未按照參考格式劃分各種段落，尤其是導致非標準意見的事項未標明，只是在段落中說明導致非標準意見的事項的情況，但缺少“導致非標準意見的事項”標題，這樣普通投資者難以看懂審計報告的意見。另外，不少注冊會計師發表的保留意見審計報告中不但在審計意見段前面有導致保留意見的事項段，在審計意見段后面也增加了強調事項段，主要是強調持續經營能力的重大疑慮情況及存在可能對財務報表產生重大影響的不確定事項。筆者認為，對保留意見審計報告中增加強調事項段是不符合審計準則規定的，因為按準則規定，強調事項必須是被審計單位做出了恰當的會計處理且在財務報表作出充分披露，也不影響注冊會計師發表的審計意見，但一些注冊會計師發表的強調事項卻是被審計單位并沒有進行恰當會計處理，也未在財務報表作出充分披露，在這種情況下是不能出具保留意見審計報告的，只能出具無法表示意見審計報告，如果影響可能重大，應當出具否定意見審計報告，而不能出具模糊的保留意見。
(三)持續關注審計風險 審計風險指在鑒證對象信息存在重大錯報的情況下，注冊會計師提出不恰當結論的可能性，通常包括重大錯報風險和檢查風險，重大錯報風險指鑒證對象信息在鑒證前存在重大錯報的可能性，檢查風險指某一鑒證對象存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發現這種錯報的可能性。注冊會計師要有效地控制審計風險到可接受的范圍內，就必須在審計計劃階段、審計實施階段、審計報告階段充分考慮各種審計事項對審計風險的影響，要持續不斷的關注審計風險，當發現審計風險高于原先的估計，就必須采取必要的措施如擴大實質性程序或修改審計風險的估計水平等。
(四)重視審計報告日后的重大期后事項 當注冊會計師在執行審計中，往往也對期后事項進行了相應審計，視期后事項是否為須調整財務報表的事項或不用調整財務報表而只需進行財務報表附注披露的事項。注冊會計師在審計中會遇到三類期后事項：資產負債表日至審計報告日之間的期后事項；審計報告日至財務報表發表日之間的期后事項；財務報表發表日以后的期后事項。注冊會計師對資產負債表日至財務報表發表日之間的期后事項往往比較重視，會采取相應的主動識別和被動識別審計程序，采取必要的措施建議被審計單位管理當局修改財務報表或增加財務報表附注的披露，或采取必要的公告措施，以使審計報告使用者知道重大的期后事項事實。在審計實務中，注冊會計師還要面臨一種期后事項導致的審計風險：即注冊會計師對財務報表發表日后的重大期后事項可能會導致修改審計報告的事實，注冊會計師應當考慮是否需要修改財務報表，并與管理層考慮，同時應根據具體情況采取適當措施。如果管理層修改了財務報表，注冊會計師應根據具體情況實施必要的審計程序，復核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況，并針對修改后的財務報表出具新的審計報告。新的審計報告應增加強調事項段，提請財務報表使用者注意財務報表附注中對修改原財務報表的原因的詳細說明，以及注冊會計師出具的原審計報告。如果管理層既沒有采取必要的措施確保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況，又沒有在注冊會計師認庫需要修改的情況下修改財務報表，注冊會計師應采取措施防止財務報表使用者信賴該審計報告，并將擬采取的措施通知治理層，采取的措施取決于自身的權利和義務以及征詢的法律意見。而2006年度上市公司審計報告中，并沒有注冊會計師針對重大的期后事項修改審計報告或發表公告，提醒投資者關注企業風險。
(編輯 劉 姍)
審計論文提綱范文第6篇
【摘要】本文研究了在科學技術飛速發展的今天，人工智能的發展對審計特別是對審計職業判斷的影響。通過本文的分析發現，雖然如今人工智能可以取代很多人類的活動，但是還不能取代審計中的職業判斷。根據本文的研究結論，就目前人工智能的發展來看，人工智能想要全面取代審計職業判斷還需要很長的一段路需要走，人工智能需要在創造方面做出很大的提升。本文建議雖然目前人工智能還不能取代審計，然而審計人員應保持應有的危機感，不斷提升自我，學習新的知識和技術，合理利用人工智能提升審計質量。
【關鍵詞】人工智能 審計職業判斷 建議
一、引言
十九大代表李希貴校長認為將來20年6成職業將會由于人工智能的出現而消失，這就引起了人們對人工智能的再一次思索。人工智能是一種新的科學技術，是用來模仿和擴大人類智能的理論、方法、技術，是運用系統的研討和發展。那么人工智能的發展將會對審計職業判斷產生什么影響呢，它是否能夠實現審計中的職業判斷，并且取代審計職業呢？這都有待于討論，因此本文將從這幾方面思考人工智能對審計的影響，這對現有的研究將是很好的補充。
二、審計職業判斷的內涵、特征、方法
審計職業判斷是以審計實踐和理性認知為基礎，依照相關標準實現審計目標的過程。特別是在具體的運營項目中，沒有明確的規章制度可循，只能依附我們的專業知識和經驗來做出判斷。審計人員需要進行一系列的審核，在此過程中做出重要的決策，從審計計劃的制定，確定審計重點，設計與樣本的選擇，抽樣結果的評價，選取適當的審計證據，以及判斷審計風險評估的重要性，并通過對證據的審核結論形成的綜合采集，他們都需要運用審計職業判斷。
審計職業判斷具有如下特征：一是主觀性。主觀判斷是審計人員通過審核相關的審計證據，參照行業集體經驗的主觀判斷和經驗，而不僅僅是對這一數據的判斷。二是全面性。審計的全面性是一個復雜的識別過程。在這項活動中，審計人員應不斷了解問題，分析問題，提出問題，然后根據被審計單位的更正作出判斷。綜合運用知識和審計人員的許多能力，包括扎實的專業基礎，以及職業判斷和敏銳的目光來進行審計職業判斷，否則會影響審計意見的準確性。三是經驗性。專業的審計職業判斷需要豐富的職業經驗，如果積累的經驗少了，審計職業判斷的質量也會變得不好。四是風險性。審計職業判斷人員的素質和收集到的審計信息都會引起審計職業判斷產生誤差，導致給出的審計結論錯誤，形成審計風險。五是可驗證性。如果審計職業判斷不具有可驗證性，那么審計判斷結果就沒有說服力，也無法評判審計人員的審計質量了。六是均衡性。審計職業判斷就是一個信息不完全對稱的博弈過程，最終達到一定的均衡。七是受制約性。審計職業判斷受審計法規、法律的約束，也受審計人員自身素質、專業勝任能力、和職業道德水準的制約。
審計職業判斷的方法沒有具體的操作指南，本文根據自己的知識和經驗總結了一下，主要有以下十種：成竹在胸、身臨其境、換位思考、反證推定、追蹤溯源、邏輯推理、公式推導、實盤復驗、關聯關系、痕跡甄別。
三、人工智能是否能夠實現審計中的職業判斷
審計職業判斷運用于審計工作的每一個階段。從審計的計劃階段、實施階段到報告階段都需要審計人員利用職業判斷作出選擇。人工智能可以充分利用數據挖掘技術對大量不同類型的數據進行分析處理，幫助審計人員識別主要的風險領域，確定審計重點，提高審計效率，但這只是審計工作中最基礎的部分，審計工作中最關鍵的部分還是利用審計職業判斷形成審計意見，幫助管理層作出決策，這部分我認為人工智能還是沒有辦法做到的，因為審計人員的職業判斷不只是需要審計專業知識的積累，更重要的是需要審計人員在不斷地實踐中對審計經驗的積累，雖然人工智能可以對這些經驗進行學習模擬，但是它的前提還是需要審計人員把這些經驗事先輸入，所以人工智能的這個學習模擬過程還是建立在審計人員平時的實踐總結積累上的，人工智能只能實現學習的過程，而不能實現人腦的創造，因此人工智能要想取代審計中的職業判斷還需要很長一段路要走。
四、人工智能下對審計人員的建議
人工智能對未來人類的生活方式、工作方式都將會產生重大的影響，甚至會造成一些巨大的改變，雖然人工智能目前還取代不了審計這個職業，但是科學技術在如此高速的發展，以后能否取代還是個未知數，所以審計人員應保持應有的危機感，在合理運用人工智能的同時，應不斷提升自我，不斷努力學習新的知識、技術，擴充自我，將人工智能技術與審計很好的結合起來，提高審計效率，不斷積累審計經驗，提高審計能力，降低審計風險。審計人員應主動面對挑戰，迎難而上，努力克服困難，做新學科的帶頭人。
參考文獻
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