審計失敗論文范文第1篇
[關鍵詞]審計失敗;舞弊;審計程序;審計責任
審計失敗是審計風險的極端情況，指注冊會計師由于沒有遵守公認審計準則而形成或提出了錯誤的審計意見。信息使用者使用此審計意見作出了錯誤的判斷或決策。并因此要求會計師事務所承擔民事責任或刑事責任。審計失敗案例層出不窮，盡管美國的“安然事件”、中國的“銀廣廈事件”等已離我們遠去，但審計失敗造成的影響值得深思。
一、探討審計失敗的成因
(一)企業管理層串通舞弊，造成審計失敗
“銀廣廈”的股價短期內暴漲，曾是股市的一個神話。事件曝光后。人們才知道1998年至2001年，公司采取虛構購貨客戶名單，虛構材料采購業務，偽造原材料入庫單、產品出庫單、銷售發票、進出口報關單、銀行進賬單，制造虛假的出口銷售合同等手段，虛構銷售收入，少計費用。導致虛增利潤達77 156.70萬元人民幣。企業管理層一系列的有意舞弊，給注冊會計師審計造成了巨大的障礙，采用常規的審計程序不能查出有意舞弊的問題。導致審計失敗。
(二)審計程序執行中存在嚴重的缺陷
審計準則要求，注冊會計師在執業時，應保持應有的關注。對審計對象應實行風險評估程序。特別是對某些具體審計內容，關鍵程序不能省略，但在對“銀廣廈”進行年報審計時，注冊會計師過分依賴被審計單位提供的審計資料。未對關鍵證據親自取證。如對應收賬款、銀行存款采用函證審計程序時。按審計準則要求。詢證函的編制和寄發以及回函。注冊會計師應親自執行。但在實際操作中，注冊會計師卻將詢證函交予被審計單位發出，由其收回后交給會計師事務所，這就為被審計單位偽造函證結果提供了方便，由此程序取得的外部審計證據的真實性大打折扣，函證失去了意義。在“銀廣廈”事件中，執業的注冊會計師未嚴格執行必要的審計程序，導致審計失敗。
(三)審計獨立性受損
審計獨立性受損，引起審計失敗。轟動一時的美國“安然事件”就是審計獨立性受損的典型案例。安達信事務所從20世紀80年代開始，一直為安然公司提供外部審計業務。從90年代起。安達信事務所又受聘為安然內部審計師。全面負責安然的咨詢工作。在長達20年的委托審計業務中，咨詢服務業務成了安達信事務所獲得收益的重要組成部分。如2001年，安然向安達信事務所支付的費用達5200萬美元，其中2500萬美元是審計費用，2 700萬美元是顧問費用，非審計的咨詢費占了絕大部分。安達信事務所一方面為安然公司提供各種咨詢服務。另一方面又來驗證這些服務所產生的經濟后果。這種做法不可避免地存在利益沖突，影響了審計的獨立性，引起審計失敗。
(四)審計人員違反職業道德準則，提供虛假的審計報告
北京市長城機電產業公司利用科研成果，以高息回報為誘餌非法集資。集資款高達十多億元，長城機電公司將大量款項揮霍和侵吞。1993年在被投資者懷疑時。長城公司找到中誠會計師事務所第二分所，要求出具驗資證明。二所有關審計人員接受吃請，收受紅包，在未認真履行審計職責的情況下。按照長城公司的要求以中誠會計師事務所總所的名義出具了虛假驗資報告。此種做法嚴重違反了注冊會計師的職業道德準則，給投資者造成巨大損失，引起審計失敗。
二、解決審計失敗的對策
(一)評估客戶信譽，謹慎承接審計業務
我國的注冊會計師審計，因起步較晚，面臨著國際、國內同行的競爭。在承接審計業務時更多想到的是經濟利益。對審計風險評估不足，這是造成審計失敗的主要原因。如“銀廣廈”事件，審計人員并未對管理當局的誠信問題引起足夠的重視，連續幾年對該公司的年報審計發表無保留意見審計報告，導致審計失敗。該事例提醒事務所在承接審計業務時，應謹慎評價管理層的信譽。認真評估執業環境的風險程度。特別是在連續幾年對同一客戶進行審計時，應保持職業謹慎，以避免審計失敗。
(二)加強注冊會計師職業道德教育
注冊會計師提供的審計報告。與公眾利益密切相關。提供真實、正確的審計報告是注冊會計師的審計責任。中誠會計師事務所違反職業道德準則。未嚴格履行審計程序，而是根據被審計單位的要求。出具虛假審計報告引起審計失敗。因此，加強注冊會計師職業道德教育是保證審計質量的關鍵。
(三)嚴格執行審計程序，關鍵程序不能省略
“銀廣廈”造假事件中，管理層固然要負首要責任，但注冊會計師過分依賴被審計單位提供的會計資料也是“銀廣廈”審計失敗的重要原因。注冊會計師在對應收賬款實施函證程序時，若能夠親自發函，親自接收審計回函，就能查出企業的虛假業務記錄，就能夠避免審計失敗。但注冊會計師恰恰相反，詢證函的發出、收回均由被審計單位執行。給其偽造資料提供了機會。該案例提醒審計人員，必要的審計程序不能省略，特別是關鍵審計程序必須保證其執行的規范性，才能取得有效的審計證據，才能充分支持審計結論。
(四)規范審計執業，避免惡性競爭
目前會計師事務所競爭激烈，專業分工不明顯。各事務所為了生存，是業務就接，不考慮專業勝任能力，不考慮審計風險程度。甚至為了獲得審計費用惡性競爭，幫助被審計單位出具虛假審計報告。為了避免此類事件的發生，監管部門應從審計人員配備或行業評價等方面?？紤]事務所的行業準入制度及優劣評價標準。真正做到獎優罰劣，優勝劣汰，將失去誠信原則的會計事務所淘汰出局。逐步形成具有行業特色。分工明確。有序競爭。誠信度高的注冊會計師審計體系，為信息使用者提供公允的審計信息。
(五)凈化經濟環境，提高被審計單位的信息質量
審計對象離不開被審計單位的會計信息。應從源頭上杜絕信息失真，提高審計對象的信息質量，為審計工作奠定一個良好的工作環境。“朗訊事件”解雇了中國區的四名高級管理人員。理由是這四名高管在企業運營中存在內部管理控制不力?？赡苓`反了美國的《反海外腐敗法》。事件的起因是所謂的“打單子”。就是一些電信設備提供商為獲得采購合同，所采取的一些不能夠在陽光下進行的行為總稱。而這在中國金融、通信行業的設備采購過程中，已經似乎成為一種“慣例”，是一種潛規則。從“朗訊事件”中。我們看到了經濟領域仍有一些不完善的地方，經濟環境有待于進一步的凈化。
總之，審計失敗是注冊會計師審計中最嚴重的事件，它可能引起事務所、簽字注冊會計師承擔民事責任、刑事責任，也會給信息使用者帶來損失，為了避免這一問題的出現。我們必須了解其成因，并積極尋找解決對策。努力提高審計質量，將審計失敗帶來的損失降到最低點。
審計失敗論文范文第2篇
2、事務所規模、審計行業專長與事務所審計質量傳染效應
3、淺論獨立審計的審計責任與法律責任的認定
4、南紡股份財務舞弊案例分析
5、會計師事務所審計失敗連帶責任的判定
6、會計師事務所審計失敗問題研究
7、立信會計師事務所審計失敗的問題研究
8、論獨立審計準則的法律性質現有審計規則不能作為審計失敗的抗辯依據
9、上市公司審計失敗問題研究
10、淺析我國注冊會計師行業審計失敗原因及防范措施
11、淺談應收賬款舞弊及其審計對策
12、審計獨立性對審計業務的影響分析
13、德勤格林柯爾審計失敗的分析
14、賽孚耐公司期權回溯審計失敗案例分析
15、瑞華對康得新審計失敗案例分析
16、正中珠江會計師事務所對康美藥業審計失敗的案例研究
17、上市公司財務造假和外部審計失敗的原因及防范策略
18、“立信”對內倫理道德管理
19、淺議上市公司審計失敗的成因及對策
20、運用現代風險導向審計分析科龍電器案件
21、國有企業改制中的政府審計問題研究
22、審計失敗與會計舞弊案例的分析與思考
23、審計失敗及其對提高注冊會計師職業素質的思考
24、注冊會計師審計失敗問題探討
25、審計失敗的問題研究及對策
26、上市公司會計舞弊、審計失敗與法律責任分析
27、審計師懲戒后果研究綜述
28、審計失敗與經營失敗關系探析
29、基于1141號審計準則透視科龍財務報表舞弊
30、獨立審計師與內部人掏空行為分析
31、上市公司審計失敗的原因及對策
32、注冊會計師審計失敗問題研究
33、解析上市公司審計失敗的原因
34、國家審計在高校反腐中的運用
35、上市公司管理舞弊防范分析
36、談企業創新與內部控制變化
37、對審計失敗原因及對策的分析
38、基于注冊會計師勤勉盡責視角的審計失敗反思
39、中海集團釜山公司內部審計失敗的成因及對策
40、康美藥業審計失敗案例分析
41、審計失敗的原因及防范對策
42、上市公司貨幣資金審計失敗分析
43、試論審計風險成因及其防范
44、試論審計失敗的原因及規避措施
45、對亞太實業審計失敗的思考
46、上市公司財務舞弊與審計失敗研究
47、“紅光”造假案——差錯防避是注冊會計師永恒的話題
48、我國會計師事務所審計失敗成因分析
49、淺析注冊會計師審計委托模式的改革
審計失敗論文范文第3篇
摘要：近年來的理論研究表明，學者們對我國上市公司審計委員會在改善內部控制質量中的作用存在爭議。本文首先進行相關的文獻回顧，進而總結出導致審計委員會無法改善內部控制質量的原因主要是其獨立性不強和履職情況有待改善，最后針對這兩個原因提出了相應的建議，以期能為促進該制度安排的完善做出一點理論的貢獻。
關鍵詞：審計委員會；內部控制質量；獨立性；履職
一、前言
內部控制通常被認為可以提高公司治理水平和保護投資者利益。我國財政部等五部委在2008年制定并頒布了《企業內部控制基本規范》，并明確指出：內部控制的目的是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。隨后頒布的相關配套指引則明確產品質量、安全生產、財務報告等都屬于企業內部控制的范圍。但是近年來，隨著三鹿、中航油、南方航空等企業內控失敗事件的曝光，引發了資本市場廣大投資者對上市公司內部控制質量的擔憂。
內部控制是由企業全體員工負責執行的，目的在于合理保證企業的經營合法合規及財務報告信息完整可靠，其能否有效發揮作用與企業的內部治理聯系密切。參考美國的做法，我國《企業內部控制基本規范》明確規定企業應當在董事會下設立審計委員會，負責對企業內部控制進行審查，并對內控的實施及自我評價情況進行監督、協調內部控制審計等。也就是說，審計委員會作為公司治理結構中監督內部控制運行的專門機構，理論上來說應該可以提高內部控制的質量。審計委員會制度在我國已經經過十余年的實踐與發展，絕大部分上市公司都已經設立了審計委員會。在國外，審計委員會也已被實務界及理論界證實是一種有效的上司公司治理機制。但是，有研究指出，我國上市公司審計委員會的設立更多的是為了滿足監管機構的要求及安撫媒體、傳遞公司治理結構完善等信號。因而，在中國獨特的經濟運行背景下，借鑒西方發達國家設立起來的審計委員會是否能改善公司治理，提高內部控制質量這個問題十分值得進行探討。對此，國內學者已經進行了廣泛的研究，但是結論存在爭議。
二、理論研究成果回顧
楊忠蓮和楊振慧（2006）指出公司審計委員會的設立可以減少財務報表重述的發生，即審計委員會能一定程度地幫助改善財務報告的質量。宋紹清和張瑤（2008）發現，設立審計委員會可以增加上市公司內部控制信息披露的程度。張先治和戴文濤（2010）使用問卷調查，發現審計委員會的設立對企業內部控制有積極的影響。宋文閣和榮華旭（2012）發現審計委員會的設立有利于內部控制目標的實現，證明了我國《企業內部控制基本規范》所做規定的合理性。董卉娜和朱志雄（2012）發現，審計委員會設立時間、規模和獨立性等特征對內部控制質量有正面影響。劉焱和姚海鑫（2014）指出，專業的審計委員會有助于提高上市公司內部控制質量。但是另一方面，部分學者認為審計委員會并沒有發揮對內部控制的監督作用。其中，程曉陵和王懷明（2008）研究發現，審計委員會的設立能提高公司績效，但對財務報告質量和公司對法律法規遵循影響不明顯。洪劍峭和方軍雄（2009）實證研究發現，審計委員會沒有發揮提高會計盈余質量的作用，并指出我國上市公司審計委員會制度的設計尚不完善。鄢志娟等（2012）使用案例研究的方法，發現審計委員會的功能不完善會造成公司財務報告的違規。陳漢文和王韋程（2014）則發現審計委員會在內部控制質量改善中沒有起到應有的作用。
從以上研究審計委員會對內部控制質量影響的文獻回顧中可以看出，審計委員會作為治理結構中監督內部控制運行的專項機構，其對內部控制的治理效果并未得到學術界的一致認同，有相當一部分學者認為審計委員會并未發揮改善內部控制的作用，沒有達到監管機構制定審計委員會制度的初衷。那么，是什么原因使得這樣一個理論上可行，在美國可行的一個制度在中國企業的治理效果打了折扣？
三、審計委員會治理效果不理想原因分析
（一）審計委員會的獨立性不強
審計委員會在履行對內部控制運行的監督和評價等工作時，其成員必須具備很強的獨立性，才能夠客觀、公正地行使其職權。因此，獨立性是審計委員會有效發揮其在內部控制方面職能的重要保障。但是現實情況是，由于我國制度安排及企業本身特有的原因，審計委員會的獨立性并不如人意。究其原因，有以下幾點。首先，我國上市公司中“一股獨大”的現象比較普遍、董事長和總經理的職位也往往重合，在公司的日常管理中具有絕對的權威。審計委員會作為董事會下設的一個專門委員會，其成員由大股東或董事會提名和任命，也就是說實際上是大股東進行選定的，他們與大股東及公司高管有著密切的利益聯系，對審計委員會的獨立性產生消極影響，無法代表廣大中小股東的利益。另外，董事會負責內控控制的建立和運行，當其維護大股東的利益時，其下設審計委員會的成員出于自身利益的考慮，獨立性就會受到損害，往往會被迫放松對內部控制的監督。最后，《上市公司治理準則》第五十二條規定審計委員會中獨立董事應占多數，而不是全部，使得上市公司出于機會主義的動機而盡量降低審計委員會成員中獨立董事的比例，且有部分上市公司并未達到要求，這也在一定程度上損害了審計委員會的獨立性。
（二）審計委員會履職情況有待改善
審計委員會的履職能力是保證其順利完成其對內部控制監督與評價等相關工作的基本前提，主要包括兩個方面的內容：專業能力、履職時間及獲取信息能力。由于審計委員會的主要工作職責之一就是審核管理者是否依據適用的會計準則來編制財務報告，以提供完整可靠的財務信息。因此，其工作與公司的會計、審計工作關系聯系緊密。對于專業能力來說，我國《上市公司治理準則》只規定了審計委員會中至少應有一名獨立董事是會計專業人士，而對其他專業人士沒有做任何規定。但是對于審計委員會來說，其職責還包括對內部控制其他方面的監督評價，成員僅僅擁有財務、會計知識是不夠的，且現實中部分上市公司僅限于達到監管機構的要求甚至并沒有財務專家，審計委員會成員的專業性還有待提高。而就履職時間來說，充足的時間是審計委員會成員適當履行其對內部控制監督職能的最基本前提，但是上市公司獨立董事一般都兼職于多個企業，缺乏適當履職的時間，使得他們無法對上市公司進行全面了解并發表有意義的建議，損害了其履職能力。對于獲取信息能力來說，董事長和總經理常常兩職合一，是內部控制制度執行者，可能會為了維護自身利益拒絕向審計委員會提供內部控制運行的關鍵信息，阻礙審計委員會履行職責。最后，激勵約束機制的不完善也在一定程度上影響了審計委員會成員的履職積極性。獨立董事在上市公司僅領取固定的津貼，且缺乏對其履職情況的考評機制，這對其履職的積極性造成了負面的影響。
審計失敗論文范文第4篇
一、審計失敗的發生及成因分析
(一) 審計失敗的發生及危害
注冊會計師審計是指注冊會計師依法接受委托, 對被審計單位的財務報表及其相關資料進行獨立審查并發表審計意見。注冊會計師審計表現為三個緊密銜接的活動步驟:首先是接受被審計單位提供財務報表及其相關資料;然后是注冊會計師對被審計單位的財務報表及其相關資料進行獨立審查;最后是注冊會計師對經過獨立審查的會計報表及其相關資料發表審計意見。注冊會計師發表審計意見的依據是被審計單位的財務報表及其相關資料是否符合相關法律法規的要求, 是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。審計失敗的發生表現為:未發現重大會計差錯和發現重大會計差錯不發表相應的審計意見。注冊會計師審計是代表社會行使經濟監督職能, 注冊會計師審計意見是對被審計單位財務報告信息質量的合法和公允程度的鑒證保證, 因此, 重大會計錯報未被發現或發現后未報告的行為結果, 將使會計信息使用者發生決策失誤, 進而影響公眾對社會投資的信心, 并最終損害投資人利益, 危害資本市場良性運行, 甚至導致社會經濟秩序出現紊亂, 因此, 防范注冊會計師發生審計失敗的意義十分重大。
(二) 審計失敗的原因分析
審計失敗的原因歸結為兩類:一類是技術性審計失敗, 即注冊會計師因為審計業務水平限制而未發現重大會計差錯導致審計失敗;另一類是獨立性審計失敗, 即注冊會計師因為外界因素的干擾而喪失獨立性, 導致注冊會計師發現重大會計差錯不發表相應的審計意見最終導致審計失敗。技術性審計失敗原因探析。我國融資和國際融資需求大量增加, 企業跨國化、集團化的并購更加頻繁, 資本重組、資產并購使得經濟業務日趨復雜, 會計要素的確認、計量、記錄和報告均面臨著更多的會計職業判斷, 會計信息的不確定性因素增加;同時, 大型跨國、跨地區的集團公司普遍采取電子數據庫進行企業管理, 自行開發使用的各種電子管理軟件頻頻增加, 內部交易、內部結算紛紛實現電算化、網絡信息化。然而, 社會經濟業務的迅猛變化和發展, 并沒有在社會審計領域引起足夠的反響, 目前, 我國社會審計領域的技術性滯后問題依然十分突出, 筆者對會計師事務所的調查和文獻查閱情況為:一是會計師事務所大多數執業審計人員風險意識不強, 知識結構老化, 導致審計質量下降;年輕的審計人員, 缺乏實踐經驗, 因而其知識結構難以勝任復雜經濟領域新業務的審計工作。二是事務所技術力量薄弱。由于我國注冊會計師行業起步較晚, 大多數會計師事務所規模較小, 加之審計市場需求結構不合理、事務所承接的審計業務相對分散等原因, 相關情況的調查資料顯示如表1。三是事務所審計技術手段滯后。由于我國金融、稅務、保險等行業逐步實現了網絡信息化管理, 促使社會各行各業為應對國家管理的網絡化需要而加速企業管理的電子化、網絡化, 這必然要求審計技術革新以適應現代信息技術的經濟監督管理需要。然而, 大多數會計師事務所仍然停留于手工報表審查業務, 執業注冊會計師不具備審查計算機軟件性能可靠性的能力, 對被審計單位的電子化內部管理控制無法進行鑒證, 此外, 事務所也較少采用電子數據庫審計技術, 沒有建立以廣泛采集、集中分析、延伸取證為導向的審計作業方式, 即使審計項目需要將被審計單位的財務數據進行趨勢、結構、關系等重新構建和分析驗證, 但限于技術條件而不能實現, 這種狀況必然在一定程度上限制社會審計的質量水平。筆者認為, 當前事務所審計技術滯后的主要原因是由于:注冊會計師和事務所不思進取, 安于現狀, 消極執業。獨立性審計失敗原因探析。公司制兩權分離條件下, 所有者與經營者是平等的討價還價契約關系, 注冊會計師審計既獨立于審計委托人 (一般為公司治理層) , 又獨立于被審計單位 (一般為公司管理層) , 其工作實質是雙向獨立性。注冊會計師審計的獨立性取決于公司治理結構的完善程度, 但我國目前國有企業存在著“所有者缺位”, 上市公司“一股獨大”等現象, 大股東成為“內部人”控制住上市公司經營與管理決策, 于是, 管理層與治理層合二為一, 企業管理層未經所有者的正式授權而實際掌握了企業部分或全部的權力。公司舞弊不可避免, 會計造假隨之而產生。此外, 上市公司財務人員工作失職, 如重大固定資產漏提折舊、所得稅納稅調整重大金額計算錯誤等也會產生重大會計錯報。被審計單位的重大會計錯報已經被注冊會計師發現, 但是其卻故意發表與事實不符的審計意見, 隱瞞重大財務錯報事實, 導致審計失敗, 其行為動機的可能情況如下:經濟利益驅動;行政干預的影響;自我評價的影響;關聯關系的影響。筆者認為, 注冊會計師受到外界因素干擾而不能保持審計獨立性, 其誘發原因的關鍵在于注冊會計師自利性心理因素的存在, 由于自利心理的驅動, 注冊會計師選擇了利己的行為, 采取欺詐手段, 故意導致審計意見與審查事實不符, 從而損害社會公眾利益。
二、審計質量控制對策
(一) 針對技術性審計失敗的質量控制
筆者認為:審計主體的執業觀念陳舊, 風險意識淡漠, 不思進取, 安于現狀, 消極執業, 必然誘發技術質量問題方面的審計失敗, 因而, 防范技術性審計失敗必須從限制和約束審計主體的落后觀念意識著手, 主要通過注冊會計師、會計師事務所和行業監管三個層面進行約束和控制。一是注冊會計師行為自勵。注冊會計師工作是社會經濟監督與管理的重要組成部分, 注冊會計師要發揮好職業角色的社會功能, 必須掌握最新政策、法規和制度, 關注國際會計、國際審計準則在我國國情下的趨同與等效, 充分了解社會經濟發展變化的動向, 探究我國改革開放的經濟前沿發展情況, 強化風險管理意識, 不斷汲取先進審計技術方法, 不斷學習、不斷更新知識, 保持業務水平的先進性, 進而為社會經濟監督與管理作出應有的貢獻。二是會計師事務所技術標準管理。由于審計質量是一個從概率論的角度進行定義的概念, 而我國會計師事務所當前正處于發展階段, 行業技術監管標準不夠成熟, 在這種情況下, 事務所應根據本所的實際情況制定相應的審計技術評價標準。例如:被審計單位的審計風險評估標準、審計立項技術人員配置標準比例、審計業務操作規范標準步驟, 除此之外, 還必須實行審計技術風險的責任問責制度, 進一步敦促注冊會計師在審計活動中保持必要的職業謹慎態度, 如對建筑施工企業工程造價審計, 聘請建筑行業專家參與原材料造價審計, 對制造業進行審計時聘請專業工程師參與成本審計, 對于聘請專業人士有困難而注冊會計師又不能勝任的鑒證業務則不予承接等, 以此促進審計質量得到最大限度的合理保證。三是注冊會計師行業技術標準管理。我國注冊會計師協會應根據社會經濟業務發展狀況修訂行業技術達標標準, 定期對會計師事務所的審計技術力量進行達標評估, 在行業內, 應推廣和交流成功審計項目的技術方法, 做好執業注冊會計師的后續教育工作, 做好事務所電子數據庫審計技術推廣工作, 指導行業管理現代化。
(二) 針對獨立性審計失敗的質量控制
筆者認為:獨立性審計失敗的主要原因是審計主體存在故意欺詐的行為動機, 它可以從注冊會計師、會計師事務所、行業監管、法律監管四個層面進行控制。一是注冊會計師行為自律。注冊會計師應加強職業道德修養, 應以誠信為本, 堅持原則, 遵紀守法, 養成良好的執業風尚;應牢記自己是社會公眾利益的代言人, 本著為社會公眾利益負責的態度開展審計工作, 堅持依法審計, 按規章制度操作, 按原則處理, 不接受客戶超出正常審計業務收費之外的額外報酬, 自覺抵制違反獨立性原則的外界干擾因素, 維護行業道德規范和要求。二是會計師事務所內部管理控制。事務所應建立審計項目鑒證人員審查制度, 對鑒證項目的參與人員進行獨立性資格審查, 將與審計項目具有關聯關系、或可能形成自我評價及其可能影響項目審查客觀、公正的人員調離鑒證項目, 以保證鑒證業務在形式上保持獨立;立項的審計項目進入審查階段的每個環節都應該建立問責責任制度、復核制度, 對于重大審計項目, 應單獨立項, 實行重點審查與復核, 項目審計報告, 必須由項目負責人簽名, 必須達到事務所規定的審計質量控制標準, 報告簽名者要對所提供的審計報告后果承擔責任, 以保證鑒證業務在實質上保持獨立。三是注冊會計師行業監管控制。我國注冊會計師協會應定期進行執業注冊會計師職業道德教育培訓, 規范執業行為, 將審計組織的目標、宗旨和社會責任, 內化為審計人員的審計精神、道德和社會責任感。在行業內, 應指導事務所規模發展、審計競價聯合等, 強調審計文化建設, 將行業內可能存在的矛盾、競爭和沖突等消滅于萌芽狀態中。除此之外, 還應該協調和促進跨地區重大審計項目合作, 促進事務所之間跨地區聯合, 以此調整審計市場需求結構, 改良會計師事務所較高頻率地依靠關聯關系招攬業務的現狀, 增強社會審計的獨立性。四是法律監管。審計失敗不僅僅是造成投資者的經濟損失, 更重要的是它帶給社會消極悲觀, 使社會公眾對注冊會計師維護社會經濟運行而行使社會監督職能的制度產生懷疑。注冊會計師職業道德規范是自律性約束, 約束力不強, 屬于行業潛規則;會計師事務所內部管理控制和行業監管具有一定的強制性約束力, 但威懾力量不足, 對于故意違背職業道德規范和行業規章的注冊會計師, 事務所和行業監管機構的最高處罰就是除名和逐出行業;要從根本上保證注冊會計師不違反獨立審計原則, 必須強調法律監管。當發生重大審計失敗時, 必須追究相關的注冊會計師和事務所的法律責任, 即當事人必須承擔行政責任、民事責任或刑事責任。從行為導向的角度看, 注冊會計師之所以掙脫道德約束和行業監管, 故意違反獨立性審計原則, 導致審計失敗發生, 究其要害還在于違規成本與受益收益之間存在博弈, 倘若加大其違規成本, 使其收益得不償失, 則權衡得失后的行為動機將是謹慎執業。從目前強調追究注冊會計師重大過失和欺詐行為的法律責任情況來看, 注冊會計師普遍增強了職業謹慎, 主動防范風險、提高審計技術水平和遵循獨立審計原則的行業風尚正在形成。
審計鑒證報告的信息質量決定于審計主體的執業態度和心理動機, 審計失敗產生于審計主體的消極執業態度和不良執業動機, 技術性審計失敗根源于審計主體風險意識淡漠而不采取積極的執業態度, 獨立性審計失敗源自審計主體的自利和故意欺詐動機, 因此, 防范審計失敗, 實質就是控制審計主體的消極執業態度和不良執業動機。通過職業道德教育、事務所的審計技術標準和項目管理控制制度, 以及行業監管等途徑可以激發審計主體主動克服消極被動的執業態度, 提高審計鑒證業務質量水平。
參考文獻
[1]宋常:《“免疫系統”理論視野下的國家審計》, 《審計與經濟研究》2009年第1期。
[2]雷光勇、劉丹:《獨立審計質量影響因素分析》, 《中國注冊會計師》2006年第8期。
[3]謝志華:《審計變遷的趨勢:目標、主體和方法》, 《審計研究》2008年第5期。
審計失敗論文范文第5篇
一、審計失敗的原因
(一) 專業能力及個人能力的缺失
一是注冊會計師未能認清獨立注冊會計師在經濟社會所扮演的角色;二是未能嚴格遵守外勤準則對于計劃及督導、了解內部控制結構及證據搜集的基本要求;三是未能保持審計工作的機警性, 輕易接受客戶所做的解釋;四是違反某些特定審計準則的要求, 如接受新客戶之前, 未能與前任會計聯系以了解有無任何會計審計問題的爭議存在;五是對于資料處理欠缺基礎的了解, 尤其是以電腦代替人工所做的快速及大量的資料處理。
(二) 客戶的業務經營缺乏了解
一是對客戶的業務經營缺乏充分了解, 尤其是一些特殊產業, 如金融、保險或高科技的電子產業。美國許多儲貸銀行倒閉, 究其原因, 很多情況可歸責于簽字注冊會計師對這些儲貸銀行的經營政策及程序、產業特性、放款損失評估及資產負債表外作業控制的了解不夠深入;二是對于客戶經營所處的環境未能掌握, 以致于對經濟及產業情況認識不夠, 以及對客戶所面臨的風險未能提高警覺;三是對于客戶的高級管理階層過去的背景了解不夠;四是對客戶的控制環境評估有瑕疵, 尤其是對最高管理階層的思想及作風未予正視或評判錯誤;五是對于客戶經營環境的了解不夠, 對客戶的產品、制造過程及設備不熟悉, 對管理階層的陳述及聲明給予過分的信賴;六是對客戶其他人員、主管機關或供應商的某些報告未加以研究或重視, 如系統分析師的報告可能反映有問題存在, 以及對這些問題未能及時加以解決;主管機關的檢查報告可能顯示信用已經亮起紅燈, 或投資組合的評價存在爭議;七是對于客戶內部審計部門成立的宗旨及績效, 缺乏充分認識。
(三) 審計單一主體方面的違約、過失或舞弊
注冊會計師沒有遵循公認會計準則而造成審計失敗, 一般表現為:注冊會計師違約、過失和舞弊等行為。這些行為是注冊會計師能夠控制的行為, 是注冊會計師自身原因造成的。注冊會計師違約指由于注冊會計師未能履行合約 (包括書面和口頭) 上的某些具體條款而使他人蒙受損失。注冊會計師過失是指在一定的條件下, 缺少應具有的合理的謹慎和應有的職業關注, 按其程度不同, 分為普通過失和重大過失。評價注冊會計師的過失, 是以其他合格注冊會計師相同條件下可以做到的謹慎為標準的。注冊會計師舞弊又稱注冊會計師欺詐, 是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。對于注冊會計師而言, 欺詐就是為了達到注冊會計師本身的利益目的而欺騙他人, 明知委托單位的會計報表有重大錯誤, 卻加以虛假的陳述, 出具無保留意見的審計報告。注冊會計師的過失與舞弊在主觀上有本質的區別。注冊會計師舞弊, 也稱注冊會計師欺詐, 是以欺騙或坑害他人為目的, 作案具有不良動機, 主觀上的過錯與故意, 決定著注冊會計師應承擔的法律責任的輕重程度。
(四) 審計群體主體的違約、過失和舞弊
審計群體主體出現違約、過失和舞弊的可能性比審計單一主體要低, 但由于會計師事務所內部制度存在缺陷以及內部審計質量評估制度不健全, 審計群體主體可能出現違約、過失和舞弊。我國審計群體主體出現舞弊的原因有:一是出資人、合伙人素質低下?，F有事務所出資人、合伙人資格的取得主要是因為其擁有足夠的資本和相關經歷。有些合伙人既不懂專業, 又沒有將精力放在事務所的工作上, 而熱衷于拉關系、攬客戶以及事務所內部的爭權奪利, 從而導致一些事務所經營指導思想的錯誤及經營行為的短期化。二是現有審計市場的飽和狀態及審計組織的經濟壓力, 使會計師事務所將攬到和保住客戶列為頭號任務, 采用如低價收費、拉關系、給回扣等手段, 導致審計時不可能達到應有的質量保證, 并采用減少審計時間、省略必要程序的方法, 以降低審計成本, 保持盈利。這必然導致審計報告可信賴程度的降低, 也敗壞可行業聲譽, 反過來影響到正常的審計收費, 形成惡性循環。
(五) 審計技術與制度層面的原因
獨立審計模式經歷了由賬項基礎審計、制度基礎審計為標志, 以會計數據的真實性為目標, 雖然后來導入了審計抽樣方法, 但采用更多的是判斷抽樣, 即主要源于注冊會計師的主觀判斷, 在企業規模較大和經濟業務較復雜的情況下, 很容易遺漏甚至無視交易或事項的重大錯報。制度基礎審計以內部控制為起點, 以了解、測試和評價內部控制的有效性為標志, 據以確定實質性測試的性質、時間與范圍。但隨著企業風險和不確定性的增加, 特別是審計證據的獲取需要更多的來源, 因此, 制度基礎審計仍可能發生較大的偏差。風險導向審計以風險的系統分析和評價為起點, 以審計證據的性質和類型滿足可接受風險的需要為標志, 注冊會計師圍繞審計風險模型, 做出識別、計量、化解、規避風險或終止審計的決策, 以將剩余審計風險降低至可接受的水平。風險導向審計模式被認為是當前最科學的審計模式。但即使是現代審計比較發達的美國, 也沒有確立完整的風險導向審計學科體系。這表明, 審計技術落后審計實際發展需要, 也是導致現代審計失敗的原因之一。目前, 通行的審計制度存在如下缺陷, 這些缺陷也是導致審計失敗的原因。巨大的商業利益使會計師事務所與被審計企業關系出現畸形, 注冊會計師的審計應具有客觀、獨立、公正的特征, 會計師事務所與被審計企業的關系應該是完全獨立的, 但在現行制度下很難做到這一點。國際上通行的做法是:承擔審計職責的會計師事務所是由被審計企業自行聘用的, 被審計企業如果不滿意會計師事務所的審計工作, 則該事務所就必然面臨被炒魷魚的后果。這事實上形成了被審計企業與會計師事務所之間的雇傭關系, 被審計企業成了會計師事務所的衣食父母和上帝。巨大的商業利益必然會驅使會計師事務所去迎合其雇主的需要, 使審計背離獨立、客觀、公正的要求, 從而導致審計失敗。在審計過程中, 注冊會計師應時刻保持警惕, 以察覺企業的重大舞弊。在接受審計業務約定時, 注冊會計師既要關注企業內部組織情況和行業領域情況, 也要關注最新的舞弊手段。在組織內部, 必須關注管理當局對內部控制的態度和能接觸資產的員工的個人狀況;在行業領域里, 要關注行業管理機構公布的一些與舞弊有關的資料以及該行業舞弊的案例, 以對該行業進行了解, 同時, 應注意最新的舞弊報道, 以了解最新的舞弊手段。
二、審計失敗的防范措施
(一) 改善和加強道德建設
在市場經濟中, 道德的地位是法律和規范無法替代的。法律和規范是正式的或有形的制度, 他們對注冊會計師個人最大化行為的約束需要社會的強制;而道德是一種非正式的或無形的制度, 其特征在于得到絕大多數注冊會計師的自覺遵守和維護。注冊會計師執業質量的提高, 取決于他們以道德為基礎的行為自律程度, 但頻頻曝光的額審計失敗案件, 嚴重影響了國際和國內注冊會計師行業的道德形象。
(二) 加強職業道德機制建設, 加強行業自律我國目前獨立審
計準則對職業道德的規范只有《職業道德基本準則》, 并且只給出了一般原則, 對于執業行為中如何遵循職業道德沒有一個較為詳細的指南。應在相關部門的引導下, 構建一套自律、他律相結合的職業道德機制;建立職業道德管理的專門機構, 強化行業監管職能, 提高其權威性;進一步完善行業準入和禁入機制, 政府和行業自律組織要同時發揮作用;完善職業道德準則和規范, 尤其要在操作性上下功夫, 強化約束機制;建立與完善注冊會計師行業的道德教育機制和職業道德評價機制;建立嚴肅的懲戒制度, 確保監督與制裁機制的良性運作。加強道德建設, 還必須完善相關法律規范, 建議修改相關法律, 在法律中明確被審計企業經營失敗的責任不應歸于注冊會計師, 注冊會計師承擔責任的程度應有一定比例上限, 這樣才能既保證社會的利益, 又合理保證注冊會計師的利益。
(三) 建立以注冊會計師“個人信用制度”為基礎的規范的會計服務市場信用體系
會計服務市場規范的信用體系就是建立在制度的基礎上, 即從制度上保證“誠信”的注冊會計師能夠得到應有的回報, “失信”的注冊會計師必須承擔其行為造成的成本, 不僅要受到輿論的譴責, 更要付出經濟上的代價, 甚至要付出自由的代價, 這就為會計服務市場信用水平的提高提供了制度上的保障。為此, 當務之急是盡快建立注冊會計師“個人信用制度”和會計師事務所信用體系。只有建立起完備的個人信用制度, 才能在次基礎上完善會計師事務所市場信用體系, 以制度約束注冊會計師的失信行為。西方發達國家早已形成了比較完善的信用體系, 我國可以借鑒他們的先進經驗, 并克服其弊端, 以推動我國會計服務市場信用制度的早日建立和完善。
(四) 提高與創新審計技術
具體來說, 在我國要加強以下方面審計技術的探索:一是完善會計師事務所質量控制制度。建立客戶風險等級評價和管理制度;建立充分了解和評價被審計企業制度;建立例外事項或重大事項的請示報告制度;建立質量考核評價與獎懲制度, 落實三級復核制度, 嚴格注冊會計師簽名制度;建立技術支持與咨詢制度等等。二是采取風險基礎審計方法。我國可以參考發達國家普遍采用的風險基礎審計方法, 根據對風險的評估分配審計資源, 重點關注風險較大的領域和范圍, 以保證審計的真實和完整。三是建立同業復核制度。借鑒美國的經驗, 實施同業復核制度, 即由另一家事務所或職業團體指定的檢查人員對一家會計師事務所質量控制系統的健全性和執行情況進行調查和評估。四是修正和完善審計制度。當前接連不斷的審計失敗案件曝光, 有力地推動注冊會計師制度的改革, 由于審計失敗暴露了當前審計制度存在的缺陷, 現代審計制度必須加以改革, 才能為審計工作提高保障, 減少審計失敗。五是改革注冊會計師行業的監管制度。在目前情況下, 可以采用如下措施加強監管:成立一個享有獨立法人地位的行業監督管理委員會;組織必要的人力, 增加對上市公司和大公司財務報告和審計報告抽查數量, 并加大對違規行為的處罰力度, 扭轉違規風險和收益極不對稱的現狀, 使法律和監管對試圖違規者具有更大的威懾作用。六是建立風險約束和風險補償機制?？山梃b期貨行業和其他金融行業提取風險準備金制度, 會計師事務所從每筆審計業務中提取一項審計失敗風險準備金, 以應對可能發生的審計失敗。七是建立注冊會計師責任保險制度。在西方國家, 投保充分的注冊會計師責任險是會計師事務所的一項極為重要的保護措施。但在我國, 這一險種并沒有得到會計師事務所很熱烈的響應。
參考文獻
[1]胡元春著:《風險基礎審計》, 中國審計出版社2001年版。
[2]劉明輝:《獨立審計準則研究》, 東北財經大學出版社1997年版。
[3]湯谷良:《財務控制新論》, 《會計研究》, 2000年第3期。