審計報告論文范文第1篇
[摘要]《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》明確了經濟責任審計報告內容和質量標準，本文基于北京首都創業集團有限公司審計共享中心的實踐探索，從“道”和“術”兩個層面，闡述提升國有企業內部經濟責任審計報告質量的工作思路和方法。
[關鍵詞]經濟責任 審計報告 國有企業
經濟責任審計制度是中國特色社會主義審計監督制度的主要內容，是國家治理體系的重要組成部分。經濟責任審計報告是經濟責任審計成果的最終載體，也是審計工作能力和水平的集中體現。經濟責任審計報告質量，直接關系到審計成果運用的效果，關系到能否為正確評價和使用干部提供重要參考，關系到能否在促進權力規范運行和反腐倡廉中發揮重要作用。2019年7月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發了修訂后的《黨政主要領導干部和國有企事業單位領導人員經濟責任審計規定》（以下簡稱《規定》），首次對經濟責任審計報告內容和質量標準提出了明確要求。2019年12月，中國內部審計協會發布了《第3101號內部審計實務指南—審計報告》（以下簡稱《指南》），也對規范審計報告編制、提高審計報告質量提出了指導性意見。
北京首都創業集團有限公司（以下簡稱首創集團）是北京市政府所屬的國有大型企業。首創集團深入學習并全面貫徹落實上述新規要求，堅持和加強黨對內部審計工作的集中統一領導，依托審計共享中心平臺，以經濟責任審計報告質量提升為抓手，積極探索新思路、新方法，以供需矛盾分析為切入點尋求突破口和新路徑，基于“道”和“術”兩個層面進行探索，總結得出提升審計報告質量需要堅持高點站位、轉變“三種思維”、踐行“三大理念”，并運用好“六位一體”報告質量提升模型。
一、經濟責任審計報告的供需矛盾及改善路徑
（一）經濟責任審計報告的供需矛盾
國有企業內部經濟責任審計報告，是國有企業內部審計機構對被審計領導人員實施經濟責任審計后，向企業黨組織和董事會提交的評價被審計領導人員在任職期間履行經濟責任情況的結論性書面文件。在全面從嚴治黨新形勢下，國有企業層層壓實管黨治黨政治責任，加強對企業內部領導人員的監督管理，并將經濟責任審計結果作為考核、任免、獎懲的重要參考依據，對經濟責任審計報告質量的要求越來越高。從近幾年國有企業內部經濟責任審計實踐來看，經濟責任審計報告的供需矛盾仍十分突出，由“數量短缺型”的基本供需矛盾逐漸升級為“優質不足型”的中高級供需矛盾。對優質審計報告的需求井噴，但高質量、高水平的審計報告有效供給又不足，有料的審計報告萬里挑一，成為制約國有企業內部經濟責任審計高質量發展的癥結所在。
1.需求分析——對優質審計報告的需求日益增長?；谑芡胸熑蔚膶徲嬓枨?，經濟責任審計報告是經濟責任審計工作的最終產品，只有滿足報告使用者需求才是合格產品。借助需求分析模型進行經濟責任審計報告需求分析，可以準確理解報告使用者需求，進而做到有的放矢，生產出滿足報告使用者需求的優質產品。國有企業內部經濟責任審計報告需求示例如表1所示。從中可以看出，企業內外部報告使用者對經濟責任審計報告的需求呈現差異化、多元化和高層次特征。一是報告使用者目的不同、角度不同、關注重點不同，各自從審計報告獲取所需的價值信息。二是需求內容更加豐富多元，不再局限于企業資產負債損益真實合法效益情況，更涵蓋宏觀經濟方針政策及決策部署、企業發展戰略規劃、黨風廉政建設等方面。三是需求層次提升，不僅僅滿足于審計發現問題、揭示問題，更希望提供高層次的管理診斷，提出更有針對性的管理建議，體現出更多咨詢服務和決策輔助功能?？傮w而言，報告使用者對經濟責任審計報告整體“含金量”的期望值很高。
2.供給分析——高質量審計報告“有效供給”不足。當前，有關經濟責任審計報告方面的研究非常豐富，以“國有企業經濟責任審計報告”為關鍵詞在知網中檢索，有關文獻資料就達13，319篇之多。通過分析歸納總結，國有企業內部經濟責任審計報告普遍存在的問題是可讀性不強、可信度不高、利用率偏低，無法很好地滿足報告使用者的需求，審計報告質量亟待提升。高質量審計報告的關鍵在于“形神兼備”，既要形式規范，又要內容出彩。盡管《規定》和《指南》都對審計報告的格式及內容提出了要求，但更多的還是“形”上的明確，對于“神”的表述仍不夠具體，以至于企業內部審計機構在實踐過程中對于度的把握和火候拿捏不夠準確，審計報告往往千篇一律、文字冰冷，形似而神不至，形神兼具的審計報告少之又少。
（二）經濟責任審計報告質量的改善路徑
經濟責任審計報告是經濟責任審計工作整體質量水平的反映。撰寫審計報告是將審計工作底稿等基本素材按照一定的邏輯框架和語言規則進行組織、加工、提煉、創造，形成滿足報告使用者需求的產品甚至是作品的過程。因此，一份高質量審計報告不僅僅是“寫”出來的，更是“審”出來的，審計報告不僅要落在“寫”上，更要立足“審”上，只有提升經濟責任審計工作整體質量，才能產出高質量的審計報告?；谑讋摷瘓F審計共享中心的創新實踐，搭建的高質量經濟責任審計報告供給體系基本框架如圖1所示。
二、提升經濟責任審計報告質量之“道”
所謂“道”，是在準確認識和把握經濟責任審計本質規律及經濟責任審計報告作用的基礎上，提升審計報告質量的指導思想和思維理念，即堅持高點站位，轉變“三種思維”，踐行“三大理念”。
（一）提高站位，堅定正確的政治方向
國有企業經濟責任審計的根本目標，就是聚焦權力運行和經濟責任落實，促進領導人員履職盡責、擔當作為，確保黨中央令行禁止。國有企業內部審計機構應當提高政治站位，堅持和加強黨對內部經濟責任審計工作的集中統一領導，當好“經濟衛士”，做好常態化“經濟體檢”，對企業內部領導人員履行經濟責任的情況實現審計全覆蓋，促進企業高質量發展，促進權力規范運行，促進反腐倡廉，提升企業治理水平和治理能力。審計報告作為經濟責任審計結果的載體，應當緊緊圍繞黨和國家工作大局，體現出應有的政治站位。
（二）轉變思維，提升報告層次和水平
國有企業內部審計人員應當轉變和運用“三種思維”，提升審計報告層次和質量水平。
1.宏觀思維，實現從微觀到宏觀。以往的內部經濟責任審計報告往往將重點放在被審計領導人員任職期間企業經營運轉情況，聚焦企業自身財務收支和經濟活動的真實合法效益，這樣的審計報告視野較窄，層次較低，具有一定的局限性。內部審計人員應當有意識地從國家宏觀經濟運行的視角觀察和研究單個企業微觀運營情況，將黨中央、國務院各項重大政策措施貫徹落實情況作為首要審計目標，重點關注被審計企業領導人員是否著力推動黨和國家及本地區各項重大決策部署在企業的貫徹落實，全力做好穩增長、促改革、調結構、防風險等各項工作，促進企業高質量發展。具體到北京市屬國有企業，經濟責任審計則應聚焦北京城市總體規劃實施，首要關注企業承擔的供給側結構性改革推進、三大攻堅戰重點任務落實、創新驅動發展戰略實施、京津冀協同發展戰略執行、“疏解整治促提升”專項行動計劃落實、重大投資項目落地等政策措施落實和重點項目開展情況。運用宏觀思維對審計報告進行“布局謀篇”，做到主題鮮明，立意深遠，體現內部審計的大局觀。
2.戰略思維，實現從業務到戰略。一般的財務收支審計，審計人員只要了解核心業務流程和關鍵控制環節，把握好業務風險特征及風險管控措施，就可以寫好審計報告。但經濟責任審計既是對“事”的監督，又是對“人”的監督，而且監督對象為企業內部高級管理人員，評價內容更加宏觀綜合，僅僅熟悉業務遠遠不夠。內部審計人員需要站在企業管理者的角度“換位思考”，從業務經營層面上升到發展戰略層面，重點關注企業戰略規劃的制定、執行及效果。特別是對于國有大型企業集團，產業鏈條長，管理層級多，管理幅度大，更需注重戰略管控。經濟責任審計作為企業發展戰略保障體系之一，應當服務企業發展大方向、大思路，抓住被審計領導人員戰略決策與執行過程中的關鍵環節和重要風險點，對其履職情況進行評價。具備戰略思維是做好經濟責任審計工作和寫好經濟責任審計報告的關鍵。
3.系統思維，實現從局部到整體。經濟責任審計工作是環環相扣的一個整體，審計報告只是經濟責任審計工作鏈條上的重要一環，須在各環節協調配合的基礎上，更多地從全局角度考慮。一方面，需將審計目標、審計內容和審計思路方法有機結合。如將審計計劃和項目開展的統籌安排、審計范圍和審計重點的科學界定、定性評價和定量評價的配合使用等，進行綜合考慮。另一方面，經濟責任審計不僅僅是內部審計一家之責，應融入企業內部的大監督體系，與紀檢監察、組織人事、黨委巡察等形成監督合力，提升監督效能，依靠集體智慧發揮出1+1>2的整體效能。具備系統思維能讓經濟責任審計報告做到“好用”并且“管用”。
（三）理念引領，聚焦企業高質量發展
國有企業內部審計人員應樹立和踐行“三大理念”，提高經濟責任審計報告的“含金量”。
1.監督與服務并重理念。審計報告想要做到既入腦又走心，就必須弄清楚想明白“為什么審計”和“審計為了誰”這一根本性和原則性問題。監督與服務是經濟責任審計工作的重要職能，監督是本職，服務是宗旨。經濟責任審計報告的初心，就是體現“監督不失職，服務重實效”，監督與服務并舉，寓服務于監督之中，通過揭示問題、客觀評價經濟責任、提出審計意見及管理建議，促進權力規范運行，服務于企業干部管理監督和黨風廉政建設。
2.研究式審計理念。經濟責任審計應當圍繞重大決策部署和企業重點工作目標，聚焦企業結構改革和轉型發展中的難點、痛點和堵點，將其作為一個課題進行深入、系統的研究，帶著課題進項目，帶著問題干工作，帶著成果出現場。運用研究式審計理念，可以避免以往一頭扎進項目里“大海撈針”，只求審計發現問題越多越好，問題揭示不夠深刻的弊端。通過精準發力、靶向治療，對審計中發現的普遍性、典型性和傾向性問題進行深層次剖析，這樣的審計報告入木三分，更具有理論深度，能夠有效提升審計監督的針對性和有效性。
3.增值型審計理念。為企業提供價值增值服務是現代內部審計的服務宗旨，對于企業內部經濟責任審計來說，強治理、防風險、促管理是根本目標和真正價值體現。經濟責任審計報告應當從企業內部價值鏈的薄弱環節尋找突破口，在完善內部治理、強化風險防范、提升發展質量等方面提供優質增值服務，補短板、強弱項，助力企業高質量發展，凸顯內部審計前瞻性預判和咨詢建議服務的作用。
三、提升經濟責任審計報告質量之“術”
道統領術，術服務于道。所謂“術”，就是提升經濟責任審計報告質量的方法和技巧。首創集團結合近年來審計共享中心的實踐經驗，構建出“六位一體”經濟責任審計報告質量提升模型，分別從框架與結構、邏輯與表達、內容與重點、語言與措辭、結論與評價、溝通與反饋六個維度進行針對性研究，加以改進提升，從而更好地指導企業內部審計人員實踐，如圖2所示。
（一）框架與結構
撰寫審計報告首先要搭好整體框架，即實行“兩加一減”報告框架搭建法：首先，以完整性為目標，先做加法。審計組成員根據項目審計方案要求，各自分工負責完成有關工作，對審計工作底稿進行歸類整理，匯總審計結果，按照經濟責任審計報告通用模板進行基礎內容填充。該步驟關鍵在于“應加盡加”，盡可能地做到內容完整，要素齊全，確保審計范圍全覆蓋和審計發現無遺漏。其次，以相關性為目標，再做減法。應用“奧卡姆剃刀”法則，對細枝末節內容進行刪減，能合并的盡量合并，能簡略的盡量簡略，力戒報告整體篇幅過長。該步驟關鍵在于去粗取精，化繁為簡。其中一個很實用的方法就是在審計報告正文前面加一頁內容概要，開門見山，以簡練的語言高度概括審計報告的中心思想，突出重要信息，引起報告使用者的興趣。最后，以特殊性為目標，再做加法。充分考慮每個具體審計項目特定的歷史背景及審計對象的風格和管理特點，對審計報告進行修飾加工，如增加背景描述、提請關注事項，避免形式上的千篇一律。同時查漏補缺，確保完整反映審計中發現的所有重要問題。運用“兩加一減”的方法搭建審計報告框架，能夠使報告整體結構緊湊，內容工整，重點突出，詳略得當，如圖3所示。
（二）邏輯與表達
審計報告應當采用“金字塔式”的語言組織法，以提高報告的可讀性。首先要明確中心論點，然后從上往下逐級表達，做到結論先行、以上統下、歸類分組、邏輯遞進。塔尖是結論，也就是中心論點，塔尖之下則是分論點，各個分論點之下則是論據，是審計查證的事實和數據。審計報告的邏輯表達形式應當做到先結論后原因，先結果后過程，條理清晰，不能前后顛倒，如圖4所示。
（三）內容與重點
撰寫審計報告應當掌握矛盾的兩分法，堅持兩點論和重點論的統一，抓大放小，有所取舍。一是主次分明，突出重點。對審計范圍內已實施的審計內容和審計發現，按照定性標準和定量標準進行歸類和排序，整體布局由外到內，從宏觀到微觀，落筆先寫最重要的。二是圍繞重點，講深講透。圍繞審計重點和報告使用者關注的重點內容，對關鍵事項及問題進行必要的展開描述;對一般或者次要的事項及問題只作簡略敘述，一帶而過。具體到段落描述，最重要的成果數據應當放在第一句，一段話只能有一個重點，只能圍繞一個重點，如圖5所示。
（四）語言與措辭
內部審計人員要常寫常練，提升撰寫審計報告的文字功底，做到嚴謹細致，一絲不茍。首先，語言措辭要嚴密，報告用詞要恰當，如披露審計發現問題時要正確、慎重使用判斷性質和反映程度等方面的詞句，“不夠規范、不夠完整、不夠順暢”等措辭，就和“不規范、不完整、不順暢”在深度和效果上有差別。其次，專業味不能太濃，要以報告使用者看得懂為第一要務。換位思考，用簡潔通俗的語言表述專業的事情，審計報告層次和效力自然進一步提升。此外，對報告中需要反映的相關數據應盡可能用圖、表的形式表達，使報告直觀易懂。最后，應盡量避免低級錯誤，正確使用標點符號，堅決杜絕錯別字現象，如圖6所示。
（五）結論與評價
對國有企業領導人員經濟責任的認定和總體評價，是經濟責任審計報告的重要組成部分。審計報告要注意克服重問題查處、輕責任界定觀念，在審計評價部分客觀公正、實事求是地評價業績和界定責任。一是立足客觀性，讓數據和事實說話。堅持定性評價和定量評價相統一，定量分析評價應當占主要部分，引用數據要力求來源可靠，數字準確，運用例證要有典型性和代表性，能夠支撐評價結論，不能以偏概全。二是立足全面性，權責利相統一，成績和問題相結合，公正評價審計對象的功過是非。對審計查出的問題，要深入分析和評價問題的性質、程度以及產生的后果，引起報告使用者的重視;對被審計領導人員履職業績也要進行正面評價，但這種肯定一定要基于客觀事實，評價內容也不能大而全，在沒有相應證據支撐的前提下，應力戒通篇引用被審計領導人員的述職報告。三是評價標準應科學合理，并具有可比性。指標設計上，既要有財務指標，也要有非財務指標。指標計算上，要注重對標分析，正確選取行業標桿和行業均值。四是合理界定直接責任或者領導責任。責任界定時，應當把握“三個區分開來”的原則，區分主觀能動性和客觀被動性，如“直接違反”是明知故犯，主觀性和主動性較強;而“不履行或不正確履行經濟責任”一般為“不知而犯”，具有客觀性和被動性。五是謹慎評價，到位不越位。審計評價應以被審計領導人員實際履職范圍內的經濟事項為依據，堅持“三不原則”：審計中未涉及的事項不評價、審計證據不充分或者評價依據標準不明確的不評價、超越審計職責范圍的事項不評價，如圖7所示。
（六）溝通與反饋
審計溝通是經濟責任審計工作不可缺少的一部分，是貫穿于整個審計過程的一項重要工作。一是與審計委托方多溝通，明確對審計報告的具體需求和呈現表達形式、審計覆蓋的廣度及審計查證的深度。二是就關鍵審計事項與審計對象多溝通，征求被審計領導人員及其所在單位的意見反饋，對審計認定的事實和審計結論進行反復溝通，求得最大公約數。內部審計要學會自我營銷，讓審計對象理解審計和支持審計。作為國有企業的內部審計，其職責更多的是一審二幫三促進，不是挖坑，而是填坑;不是埋雷，而是排雷;找出問題及時整改，防患未然，防微杜漸。三是在審計項目組內部多溝通，審計報告是集體智慧的結晶，須明確審計報告統稿人和報告主基調。審計組成員之間交流信息，協作配合，思路一致，才能提高寫作效率和報告質量，如圖8所示。
四、結語
經濟責任審計在健全黨和國家監督體系、促進權力規范運行、促進反腐倡廉、推進國家治理體系和治理能力現代化等方面發揮著越來越重要的作用。國有企業內部審計部門應深入學習貫徹兩辦《規定》，以提升審計報告質量為抓手，問“道”攻“術”，守正創新，推動新時代企業內部經濟責任審計工作取得新發展。
（作者單位：北京首都創業集團有限公司，郵政編碼：100010，電子郵箱：lizh@beijingcapital.com）
主要參考文獻
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呂金忠. “審”有所“思” “思”以致“計” “審”“計”并重[J].中國內部審計， 2017 （5）：104
審計報告論文范文第2篇
內部控制審計作為上市公司委托代理問題解決方案——財務報表信息披露的補充契約，在保護投資者利益方面被投資者和監管部門賦予很高的期望。為了加強和規范企業內部控制，提高企業經營管理水平和風險防范能力，促進企業可持續發展，維護社會主義市場經濟秩序和社會公眾利益，根據國家有關法律法規，財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會制定了《企業內部控制基本規范》，現予印發，自2009年7月1日起在上市公司范圍內施行，鼓勵非上市的大中型企業執行。執行本規范的上市公司，應當對本公司內部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，并可聘請具有證券、期貨業務資格的會計師事務所對內部控制的有效性進行審計。
從2006年起證券交易所的鼓勵使我國上市公司陸續開始發布內部控制評價報告及審計意見。然而上市公司內部控制信息披露一直為市場和監管者所質疑的一個重要原因，在于內部控制信息披露表面化和形式化，對于內部控制缺陷信息較少，同時上市公司內部控制審計意見一直都是標準無保留意見。上市公司內部控制信息披露和審計的信號作用難以發揮。2012年3月21日—3月27日，滬深兩市共有43家上市公司披露了2011年度內部控制審計報告，其中滬市主板31家，深市主板8家，中小板3家，創業板1家。從內部控制審計報告類型看，42家上市公司被出具了標準內部控制審計報告，1家上市公司（新華制藥）被出具了否定意見的內部控制審計報告，成為我國第一份上市公司非標準的內部控制審計意見。本文希望通過對新華制藥否定內部控制審計意見案例進行分析上市公司內部控制失敗及內部控制審計責任的分析和研究。
案例回顧
新華制藥被信永中和出具否定意見內部控制審計報告的原因是其內控制度存在重大缺陷。信永中和在內控審計報告中指出，重大缺陷是內部控制中存在的、可能導致不能及時防止或發現并糾正財務報表出現重大錯報的一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合。信永中和認為，新華制藥內控存在兩個重大缺陷。
一是，新華制藥子公司——山東新華醫藥貿易有限公司（簡稱“醫貿公司”）內部控制制度對多頭授信無明確規定，在實際執行中，醫貿公司的魯中分公司、工業銷售部門、商業銷售部門等三個部門分別向同一客戶授信，使得授信額度過大。
二是，醫貿公司內部控制制度規定對客戶授信額度不大于客戶注冊資本，但醫貿公司在實際執行中，對部分客戶超出客戶注冊資本授信，使得授信額度過大，同時醫貿公司也存在未授信的發貨情況。
上述重大缺陷使得新華制藥對山東欣康祺醫藥有限公司（簡稱“欣康祺醫藥”）及與其存在擔保關系方形成大額應收款項6073萬元，同時因欣康祺醫藥經營出現異常，資金鏈斷裂，可能使新華制藥遭受較大經濟損失。
欣康祺醫藥因涉嫌卷入非法吸收公眾存款案已于2011年12月30日被濟南市公安局立案偵查。欣康祺醫藥等五家公司欠新華制藥子公司的貨款6073.1萬元也很有可能就此打了水漂。公司對此已進行壞賬計提準備。按80%比例計提壞賬準備，計提壞賬準備金額合計4858.5萬元，占該公司全年利潤總額的52.12%，導致公司2011年度增收不增利。
會計師事務所聲明，審計過程中發現該上市公司的大客戶某醫藥公司及與其存在擔保關系方形成大額應收款項，而以前年度的期末應收賬款余額很小，存在很大的不合理性；同時在檢查該上市公司的授信流程時，發現其子公司2011年授信業務內部控制制度存在缺陷，導致對大客戶某醫藥公司賒銷額度過大，在該客戶經營出現異常、資金鏈斷裂的情況下，會使該上市公司遭受較大的經濟損失。雖然該上市公司作為多年的A+H股公司，在公司治理及內部控制方面有較好的基礎，該事項屬于2011年度的偶發事項，但該缺陷對財務報表有重大影響，按內部控制審計的相關標準應當認定為是重大缺陷。根據《企業內部控制指引》的相關要求，內部控制存在一項或多項重大缺陷，應當對內部控制發表否定意見。由于內控審計標準沒有保留意見的內部控制審計報告類型，因此對該上市公司的內部控制出具了否定意見的審計報告
內控責任歸屬
新華制藥內部控制否定審計報告案件中讓市場爭論較大的不在于新華制藥內部控制存在缺陷問題，因為在美國“薩班斯法案”推進第一年接近15%的上市公司披露了內部控制缺陷信息，并被出具非標準無保留內部控制審計意見。新華制藥內部控制否定審計報告案件引發的爭論更多的是集中在內部控制重大缺陷的責任及內部控制審計責任的探討上，本文希望通過法規梳理及實務操作角度，分析新華制藥內部控制否定審計報告案件中多方在內部控制責任的認定問題。
1、企業對內部控制的責任
新華制藥內部控制否定審計報告案件中內部控制重大缺陷的存在是基本確定的，因而第一個內部控制責任認定分析應該從企業內部控制缺陷責任開始。在各國內部控制相關法規規定中，內部控制設計和執行有效性的責任主要落實于董事會和高管，如美國“薩班斯法案”302條款和404條款都明確公司董事會、首席執行官CEO和首席財務官CFO對公司內部控制體系的建設、維護和評價負有責任，我國五部委頒發的《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制評價指引》也同樣規定，建立健全和有效實施內部控制，并評價其有效性是公司董事會的責任。
因此，在新華制藥內部控制否定審計報告案件中董事會及高管首先必須對于新華制藥內部控制體系建設存在重大缺陷負有責任；其次，在新華制藥內部控制否定審計報告案件中還必須注意到的是新華制藥在內部控制自我評價上，出具的是標準無保留的內部控制自我評價報告，而在事后被認定是和新華制藥內部控制真實情況不符合的，因此新華制藥董事會及高管還必須對內部控制自我評價報告虛假披露程度負責。
2、注冊會計師的責任
與內部控制建設和評價缺陷責任較為清晰不一樣的是，在新華制藥內部控制審計中責任是該案件中比較難界定的。第一需要界定的問題即內部控制審計的范圍和邊界問題。在美國“薩班斯法案”之后推行的內部控制審計的范圍和邊界就曾經發生過激烈的爭論和修訂?！八_班斯法案”內部控制監管開始推行時及美國公眾會計師監督委員會PCAOB的第二號準則AS.2中規定，將審計師對內部控制審計的范圍和對象分為兩部分：一是上市公司高管出具的內部控制自我評價的有效性，即對上市公司內部控制自我評價報告進行審計；二是上市公司內部控制體系設計和執行的有效性，即對上市公司內控體系有效性進行審計。然而，由于AS.2中對于上市公司內部控制執行及審計要求太嚴格導致了兩個問題，一是大量上市公司無法承受巨額的內部控制建設和執行成本，選擇不上市或私有化退市，特別是一些規模較小的企業；二是審計師發現自身無法對上市公司內部控制體系的有效性進行審計，缺乏足夠的勝任能力，特別是在一些行業風險和管理判斷上。爭論中最為嚴重的觀點，源自于紐約資本市場專家甚至認為過嚴的監管削弱了美國的國家競爭力。之后美國公眾會計師監督委員會PCAOB在召開多次論證會之后修訂了內部控制審計要求，將審計師對上市公司內部控制體系審計要求剔除，只要求審計師對上市公司內部控制自我評價報告編制的基礎及合理性與有效性發表審計意見。同時需要指出的是美國“薩班斯法案”被成為全球最嚴格的監管法案，對于內部控制審計的范圍僅僅為財務呈報內部控制（Internal Control over Financial Statements Reporting），主要指向財務報表編報過程的程序和證據，這遠遠低于我國五部委提出的全面內部控制及證監會發文要求的財務相關內部控制的范圍。在我國五部委頒發的《企業內部控制基本規范》 和《企業內部控制審計指引》指出，審計師在進行內部控制審計項目中的責任是在實施審計工作的基礎上，對財務報告內部控制的有效性發表審計意見，并對注意到的非財務報告內部控制的重大缺陷進行披露。
根據中注協2012年3月30日發布的上市公司2011年年報審計情況快報，新華制藥被信永中和出具了否定意見的內部控制審計報告。信永中和事務所在新華制藥內部控制否定審計報告案件中引起爭論的問題主要集中在內控缺陷存續及審計勝任能力問題上。
內部控制缺陷按性質可分為設計缺陷和執行缺陷。企業內部控制設計缺陷的存在具有一定的持續性，如果公司的內控制度并沒有發生變化，一般情況下都不是短時間內存在，即2011年存在某項內部控制設計缺陷，則之前該項內部控制設計缺陷應該是持續存在的。如果是執行缺陷則較為復雜，其理論上持續性難以確定，但在實際執行中持續性也是較強的，其與企業對控制規則認可度和企業執行力相關。內部控制設計缺陷審計是較為簡單的，在于就企業內部控制措施設計與內部控制規范要求進行對標而確認。內部控制執行缺陷則需要通過一定樣本量內部控制執行痕跡的隨機抽樣審計進行確認。
在新華制藥案例中，審計師出具的否定意見是針對財務相關內部控制有效性出具的。市場上很多人容易把對控制缺陷識別及否定意見給出時間過晚問題，歸結于審計師的不作為和與企業勾結問題，甚至有些學者對審計師喊打。這其中有部分原因在于對于審計工作的專業性不熟悉導致。在新華制藥案例中，審計師需要對控制設計及風險評估兩部分內容進行審計。在控制設計相關的問題時，如果新華制藥現有的內控制度與財務報告的披露是一致的，也就是說，現有的制度體系能有效保證最終的財務報告能直接公允地反映他們的經營管理狀況，所有發生的業務都是真實的，可以追述到源頭，重點是能保證股東不被欺騙。這一點審計師通過嚴格的審計程序是可以確認并給與評判的。然而另外一個問題，即風險評估問題，如新華制藥銷售管理制度存在，也嚴格執行，但由于對客戶風險評估不準確，授信過大，導致最后壞賬。這一點審計師即使作為專業人士，由于沒有親自參與企業經營，是無法進行有效評判的。
然而，在企業風險評估內容上的審計責任在我國內部控制規范中沒有給予明確界定。其一方面導致了審計師行為界定變得困難，另外一方面使得公眾對于內部控制審計的理解和預期可能產生偏差。二者皆不利于我國資本市場和內部控制審計業務的開展。
當然，新華制藥案例中審計師是否存在過錯還有待檢查確認。新華制藥案件具有很強的代表性，其發生也存在市場環境原因。比如內部控制審計在中國剛剛開展，上市公司很多都是第一次做內部控制審計，存在內部控制有效性時間延續問題，有可能存在上市公司以前年度的問題沒有全部消化掉，在時間點的確認上很難按法定要求一次到位。
同時，新華制藥案件也告誡我們審計師要意識到現在面臨的風險與責任比以前大很多，所以在工作方法與思路上要有所調整，以前做預審的時間通常在11月，現在應該大大提前，而用從報表出發看問題也很難及時發現問題，在內部控制審計過程中嚴格審計程序和完善的審計底稿是保護審計師和事務所的基本要求。
相關市場反應
欣康祺醫藥因涉嫌卷入非法吸收公眾存款案已于2011年12月30日被濟南市公安局立案偵查。欣康祺醫藥等五家公司欠新華制藥子公司的貨款6073.1萬元也很有可能就此打了水漂。公司對此已進行壞賬計提準備。按80%的比例計提壞賬準備，計提壞賬準備金額合計4858.5萬元，導致新華制藥2011年度增收不增利。年報顯示，新華制藥報告期內實現營業收入29.38億元，同比增長12.37%；實現歸屬于上市公司股東的凈利潤為7602.4萬元，同比下降21.83%。來自欣康祺醫藥的打擊，不僅對新華制藥的業績造成實際損失，二級市場上新華制藥股價也受到嚴重沖擊。自2012年3月15日新華制藥發布公告，新華制藥A股股價一路下滑，從3月15日的5.71元/股跌到了2012年3月30日的5.26元/股。因此上市公司內部控制監管雖然在我國已經開始起步，但在監管過程中具體的推進規則程序還需要社會各界一起不斷完善起來。
（作者為立信會計師事務所（特殊普通合伙）首席合伙人）
審計報告論文范文第3篇
[摘要]本文在指出離任審計常見問題的基礎上，探討通過建立總審計師制度，開展跨級審計、跨任期審計等方式解決離任審計問題，并提出相關建議。
[關鍵詞]離任審計 問題 對策 建議
離任審計屬于經濟責任審計的一種，是典型的
事后審計，通過對審計對象各項經濟指標的定量審查，形成定性結論，評價審計對象任職期間的總體工作表現，追究違法違紀行為經濟責任，維護企業利益。
一、離任審計常見問題
一是審計獨立性有待進一步提升。缺乏審計獨立性，審計結論的客觀公正性就難以保證。許多企業內部審計報告的獨立性常常受到影響，缺乏獨立性的審計報告本身就存在缺陷，無法對審計對象進行定論。
二是審計人員認識有待提升。一方面，審計人員對新形勢下企業運作的風險點認知不足。審計內容多樣，要應對的企業風險也隨著業務開展千變萬化，即使只針對銷售板塊開展審計，也可能因缺乏一線工作經歷不能充分掌握企業運作的風險環節，容易被一些表面現象蒙蔽。如果審計人員沒有相關業務的工作經驗，就無法了解各種業務的風險點，更無法從深層次發現問題。另一方面，審計人員對新事物敏感度不強。當前時代背景下，照本宣科、按部就班地開展離任審計已不能緊跟風險的快速變化。只有對新事物保持強烈敏感度，不斷提升對新事物的接受能力，以開放的心態和冷靜的頭腦分析新事物，才能不被時代拋棄。
二、新形勢下離任審計對策
（一）建立總審計師制度，維護審計獨立性
未建立總審計師制度是國企內部審計獨立性不強的根本所在。2018年3月1日起施行的《審計署關于內部審計工作的規定》明確了審計的獨立性：一是進一步健全有利于保障內部審計獨立性的領導機制。規定“國有企業內部審計機構或履行內部審計職責的內設機構應當在企業黨組織、董事會（或者主要負責人）直接領導下開展內部審計工作”，明確“國有企業應當按照有關規定建立總審計師制度，總審計師協助黨組織、董事會（或者主要負責人）管理內部審計工作”。二是建立健全內部審計人員獨立性約束和保護制度，同時明確國有企業應建立總審計師制度。建立總審計師制度，就是為了提升內部審計的獨立性，賦予其審計權力，將審計工作從千絲萬縷的內部關聯中剝離，不受內部制約，真正發現企業內部存在的問題。
（二）開展跨級審計，確保審計質量
一是配備充足的審計人員，在企業各層級建立審計隊伍，確保審計工作不受人力資源掣肘，提升審計工作質量。二是開展跨級審計，即省級審計市級，市級審計區級，逐級開展審計工作，有利于拓展離任審計范圍及深度，同時提升審計質量。
（三）開展跨任期審計，形成審計威懾
離任審計除了考察任期情況，還應進一步查看任前審查報告，對前期職務履職情況進行評估，查找薄弱環節，為任期審計提供指導。調閱領導干部任前工作情況資料，結合任前審查，開展跨任期審計，加大審計縱深，考察審計對象在不同職務間是否工作目標前后矛盾、是否全心全意為企業創造效益。參照領導干部管理的相關規定，采用往期責任追溯法，形成有力的制度威懾，促使企業干部無論何時何地，任何職務都要謹記法律法規及企業制度。
（四）多頭并舉，培育素質過硬的審計隊伍
為充分了解企業運作各環節的風險點，單純依賴審計理論是不夠的，審計人員要了解各環節的風險點，只有具備相關實踐經驗，深入實際，才能真正掌握發生風險的環節。培養一支熟悉整個企業運作流程的綜合素質過硬的審計隊伍，較為高效的做法是從各專業線條抽調業務人員，組成審計組。
（五）提升思想認識，保持審計活力
快速跟上企業發展形勢變化和新業務開展步伐，時刻樹立正確的思想意識，不斷提升對新事物的認知和包容能力，摒棄抵觸心態，防止思想僵化，保持審計隊伍的活力和戰斗力。銷售企業在轉型發展中，業務重心有所轉移，油非互促、業務外包托管、合資合作等新盈利模式層出不窮。同時，互聯網浪潮促使經營方法由“線下”逐漸變為“線上”，再加上新能源的興起，要求審計手段也要隨之快速變化，不斷以新知識武裝頭腦，保持工作活力。
三、相關建議
（一）掌握第一手資料
為進一步提升審計工作效率，必須講究審計方法，應注重查看被審計單位內部的現場巡檢記錄。翻查巡檢記錄可以高效地掌握第一手資料，快速發現風險環節。企業對下級單位的巡檢往往是真實可靠的，因為下級單位的違規行為會侵害上級單位的利益，所以上級單位會不遺余力地進行檢查。審計覆蓋面要全、廣、重，避免收集資料的片面性影響離任審計的客觀評價。
（二）明確審計重點
一是圍繞審計重點，在進行必需的內審工作外，跳出常規審計流程的桎梏，模擬場景尋找業務中可能出現的漏洞，轉換角色思考問題；二是傾聽基層的建議和意見，基層員工是各項事務的直接執行者和操作者，風險往往隱藏在員工對日常工作的抱怨中，匿名抽選員工進行訪談，可以獲得對企業管理者的真實評價。
（三）開展閉環測試
借助大數據平臺，對企業整個運作流程進行穿行測試，發現未閉環的薄弱環節。要借助數據平臺提高審計手段，看清審計對象真實的業績情況，結合關鍵指標綜合考察，深挖業績指標的真實性，防止隱性風險點被掩蓋。
（四）突出四項內容
1.突出效益審計。通過實地查看、走訪調查、查看報表等方式，重點評估被審計單位傳統的業務經營、財務能力、經費開支等經濟行為是否具有真實、廣泛的經濟效益，經濟活動是否堅持陽光操作并倡導勤儉節約。例如，中石化近年來積極轉型發展，新業務如APP線上業務量、汽服洗車、代辦違章、粵通卡充值、各種代銷聯銷業務量逐年增長，新業務的效益審計應成為重中之重。
2.突出制度審計。重點查看各項經濟決策依據是否合法合規，各項內部管理制度建設是否齊全完備，是否建立了相應的管理體制和運行機制，監督制約制度是否健全，項目實施程序是否科學嚴謹，制度是否真正落到實處。
3.突出管理審計。在決策職能的審查上，主要檢查決策方法是否科學恰當，決策結果是否正確；在控制職能的審查上，主要檢查有無健全的內部控制制度，各項控制制度是否嚴格執行，實際效果是否達到預期，以此對領導干部在經濟管理中存在的問題和不足提出改進性意見和建議。
4.突出廉政審計。按照領導干部廉潔從政規定，重點審查領導干部乘坐車輛標準及資金來源的合規性，有無向下屬及有關單位無償調用車輛、攤派小車費用，招待費、差旅費、交通費是否合乎標準，有無在單位報銷個人有關費用、有無經手費用自簽自報等情況。
（五）掌握四個方法
1.主要績效指標完成情況審計——賬表入手。通過查閱審計期間被審計單位的財務賬表、業務數據以及各指標排名數據等，在調取和審閱有關賬簿、憑證的基礎上，客觀評價績效指標完成情況。
2.制度建立及執行效果審計——綜合分析。收集被審計單位各業務條線的制度規定，并通過獲取與之相關的文件、指標數據，綜合分析各業務條線制度的建立和完善情況，并且通過實地調查、電話訪談等方法實際評價制度的執行效果。
3.決策及管理審計——測算分析。決策及管理審計應通過事前事后的效益分析和測算，根據事前事后的復核性分析對比，揭露決策是否恰當和科學，是否將資金精準落實到關鍵項目。領導干部離職前已經決策的項目如離職時還未完成，應當對該項目完成后的效益按照實際情況進行重新測算，并計入該離職領導的決策管理審計之中。
4.廉政審計——檢查和觀察。從漏洞和疑點出發，順藤摸瓜，結合文件檢查和實地取證，重點關注領導干部是否存在利益輸送、舞弊等行為，維護企業根本利益。
（作者單位：中國石化銷售安徽石油分公司，郵政編碼：230009，電子郵箱：447576990@qq.com）
審計報告論文范文第4篇
摘要：國家審計作為國家監督公共資產使用情況的一種重要的政治工具，國家審計制度的規范應從政治權力的角度來進行。文章從政治權力分配的視角分析國家審計制度的完善路徑，對我國政府全面發揮對市場的宏觀調控能力，提高對我國公共經濟資源的管理效率和安全性具有重要的參考價值和現實意義。
關鍵詞：權力分配；國家審計；規范制度
隨著我國成為世界第二大經濟體，日益提升的國際地位與經濟的強盛聯系甚密，而國家審計作為一項獨立的權威性活動和政治工具，對國家政治經濟發展起到監督作用。一個國家，除了最基本的要素土地、人口以外，維持其生存和延續的重要部分就是財產的生成和合理分配使用。國家審計是國家治理過程中的一項重要制度，其作用機制在于通過設置監督與規范的制度對各層級的經濟行為的進行規范，發揮政治權力在審計制度作用對象，即國家宏觀經濟與相應的調控政策當中的作用。國家審計對于提升我國公共資產配置的合理性和高效性，早日實現兩個一百年目標具有重要的意義。
一、政治權力與國家審計的關系
（一）國家審計是政治權力的重要體現形式
權力是一種能力，是對他人和資源的支配能力。在國家公共生活中，對人的支配主要體現在部門與權力結構的設置上，資源方面則主要包括人力與物力，物力除了實實在在的實物，在國家宏觀經濟中主要為學界研究的則是貨幣與貨幣性財產資源。由此，作為“理性人”，現實當中經濟部分的利己因素通?？梢员徽J為是權力腐敗發生的主要根源。國家審計活動作為對我國經濟單位監督審查的重要組成部分，其對我國國家財產的安全起到重要的監督作用。加強國家審計的嚴密性，對防止腐敗、促進經濟健康發展以及提高我國國家資產效率的作用顯著。
國家審計的設立旨在通過對國家公權實體的有效監督，維護國家資產與經濟安全、積極響應國家反腐號召。國家審計能夠有效及時地發現與遏制經濟和制度運行中的問題，反過來又能樹立審計部門乃至政府的威信，對于防止“塔西佗陷阱”的出現也具有一定的積極作用。加強國家審計制度建設與完善，是國家權力在經濟領域的重要舉措，是“把權力關進籠子里”的重要具體內容。只有把好國家審計關，國家經濟資源才不會被濫用，有限的經濟資源也更能得到充分的利用。而行之有效的經濟運行狀況，更能堅定人民對政府執政的公信度，樹立良好的政府形象，增進人民群眾對政府的信任，更能惠及政府的其他政策，使其實施能力得到進一步增強。
我國各級政府管理著公共財產和國家事務，這是國家權力的重要基礎，但同時也是一項基本的公共權力。作為監督公共權力的部門，國家審計機關對各級政府管理責任的實施狀況進行審計監督，通過審計程序客觀地對各級人民政府經濟責任的履行狀況進行審查。傳統的國家審計的結果一般以書面的審計報告作為載體，在大數據快速發展的今天，一些學者更是提出將國家審計由局部發展到全面覆蓋，利用大數據進行審計，需要一定的時間進行技術性完善，由此也可以看出，國家審計對于政府施政行為的重大意義。隨著時代的發展與科技的進步，具有權力監督效能的國家審計也在一步步的完善當中，黨的十九大的召開，也進一步強調了國家審計作為一項重要的國家權力，在一定程度上體現了其權威性。
（二）國家審計的性質規定了權力的獨立性與權威性
法國著名的啟蒙思想家孟德斯鳩指出：“一切有權力的人都容易濫用權力，這是條萬古不變的經驗。有權力的人們使用權力一直遇到有界限的地方才休止?！眹覍徲嬜鳛橐环N權威性的監督機制，從政治權力視角對其進行規范與完善就顯得十分必要，只有平衡了權力關系，才能防止權力被濫用，從源頭將以經濟獲益為根本動機的貪腐現象進行遏制，提高國家資產的使用效率，對我國經濟和政治的發展起到積極的作用。
在馬克思主義的視角下， 權力制約就等于權力監督，而權力的分配決定了權力的制約。我國屬于單一制國家，各級政府分別受上一級政府的統一管理，國家審計由國務院管理。國家審計又稱為政府審計，是國家的各級政府審計機關依法對被審單位的財務收支和經濟效益所實施的審計，政府審計權力的產生于公共受托責任。要改善國家審計的權力制約機制，首先要弄清楚我國對于審計權力的監督機構的設置。由于國家審計獨立于一般行政機構，由國務院設立，不受其他行政機構、社會團體及個人的約束，因此具有獨立性和權威性。作為一項權力，只有頂層設計趨于完善，權力結構輸出的政治結果才會朝著一個積極的方向發展，審計制度的設計也關乎國家審計權力監督與制約的根本的正確性與合理性。
（三）國家審計與權力制約形成良性的制約與促進關系
在我國，有關政治權力的理論主要為馬克思主義權力制約理論，分析國家審計制度中的權力因素，并針對性地提出建議和對策，是促進我國審計制度的發展與完善，實現國家全面現代化中的重要一環。
財政經濟問題常常被詬病之處在于其呈現出隱蔽性、特殊性和復雜性，因此需要不斷加大審計的廣度和深度。國家審計制度的設計關系到“源頭”的正當性與合法性，相當于控制“水源”的純凈，保證具體審計活動的有效實施，即“水流”的干凈。只有當制度設計是權力達到了制約效果，那么國家審計的合法性也將更好地得到保障。反過來，當國家審計更具有公信力之時，國家權力也更具有公信力。
二、國家審計的權力分配模式
在任何政治體系當中，政治權力都不是被平均分配的。而權力的分配關系到社會制度的合理與穩定性問題。在政治學研究當中，一些學者將政治權力的分配分為了幾種模式：一是精英主義模式；二是多元主義模式；三是法團主義模式；四是馬克思主義模式。我國改革開放以來，在我國政治權力的設置方面，主要遵循的是馬克思主義模式。那么，在權力分配的視角下，可以看到最基本的合理原則就包括：結構分化原則；多元主義原則；精英主義原則；公開競爭原則。對應的可以推出，要想在我國權力分配視角下對國家審計制度進行完善，主要也應該著力于這四個層面。因此，國家審計作為一項國家權力，從根本上來說，馬克思主義權力分配模式也應在貫徹當中，體現出國家審計制度的權威。
恩格斯在《集權與自由》最后總結道：“集權是國家的一條原則，但也正因為集權，才不可避免地使國家超越自己的范圍，使國家把自己這個特殊的東西規定為普遍物、至高無上者，并希圖取得只有歷史才具有的權限和地位。國家并不像人們所認為的那樣，是什么絕對自由的實現……而僅僅是客觀自由的實現。要實現與絕對自由相等的真正的主觀自由， 需要的是其他的實現形式，而不是國家?！钡拇_，國家審計作為國家制度，就是國家權力的一種框架，既有效地保證了國家對于宏觀經濟的有效干預，又實施了國家對經濟的有力監督。在馬克思主義權力分配原則之下，可以看到，結構分化原則和多元主義原則，是權力的集中與相互制衡特點的集中體現。其中，結構分化原則十分符合我國幅員遼闊、結構復雜的特征，國務院的統一管理實現了一個“總閘門”的有效制度保證，而省、市等分級管理則保證了國家審計的覆蓋范圍；多元主義原則則避免了權力的過于集中，由國務院統一監督，各級審計單位的上一級管理下一級的權力模式，是國家審計的權力監督機構設置，而公眾也是國家審計制度監督的一類重要組成，在多主體的監督模式之下，更有效地保證了國家審計制度的健康運行。
三、在政治權力分配原則之下完善國家審計制度的建議
通過對國家審計權力分配的視角之下的分析，可以得出完善國家審計制度的思路與路徑。
首先，明確國家審計主體機構的配置，加強公眾監督制度的完善。中國的審計部門不是執法部門，其屬性屬于監督與評價經濟狀況的管理部門。這就決定了其獨立性與權威性。我國審計署是“由國務院設立，對國家的財政金融機構和企業事業組織的財務收支進行審計監督，并且不受其他行政機關、社會團體以及個人的干涉?！币虼藦臋嗔Ψ峙浣嵌葋砜?，我國的審計機關獨立行使的審計監督權具有獨立性。然而，除了制度設計的層級管理機構設置，作為公眾監督，也應從制度的角度對其進行完善。公眾往往能起到不同于專門機構的監督效果，但限于其權限與監督通道，往往需要更加完善的機制來輔助其發揮監督作用。國家審計是我國社會主義經濟監督體系中的主導力量。國家審計是我國的三大審計制度之一，作為頂層制度設計的一部分產物，決定著我國政治輸出與國家表現的頂層設計。
其次，嚴格把關國家審計機構人員的專業能力與素養。審計作為一項經濟監督活動，其行為獨立于經濟行為體，是一種以第三方角度實施的監督。其主體包括專門從事審計工作的專業機構或者是專業執業人員，在我國有國家審計機關以及專門從事會計工作的事務所，以及其從業人員。加強其專業素養，注重審計人才的培養，是人才方面值得提升的地方。例如，可以在適當的范圍內提高從事國家審計工作的專業門檻，同時提升該職業人員的思想道德素養要求，使國家審計人員在具備更加優良的道德素養的基礎上，充分地發揮其專業能力。
最后，根據公開與競爭原則，進一步保障國家審計結果的公平與公開性。一般來說，審計的客體，也就是審計對象指的就是被審計經濟行為體的財務收支等經濟活動。這就意味著通過國家審計，不僅財政結果能夠在審計報告當中得到體現，其收支活動與其他的經濟信息活動也通過審計報告得到反映。在政府電子化的今天，這一體現國家經濟信息的審計報告作為一種信息載體，也可以在一定程度上采取公開的方式，在不泄露國家機密，不危害國家安全的基礎上，進行相關的信息公開。在這一客觀前提下，審計活動所進行的經濟信息搜集活動也能夠非常有效直觀地體現出審計對象的真實性以及效益性。公眾作為納稅人，有權利知情國家財產的去向與使用狀況，保障審計結果的透明性和公開性，有利于避免一些不法的暗箱操作，避免國家財產的不當流失，發揮部門與公眾共同的監督作用。
四、結語
隨著我國經濟社會的迅速發展，新的歷史時期的到來之時，在彰顯我國國際地位的同時，也意味著我國面臨更加嚴峻的挑戰。作為國家政權機關的國家審計機構，是國家治理的重要組成部分，應當發揮其作用解決國家治理中出現的各種問題?；跈嗔Ψ峙湟暯?，國家審計應當發揮的監督職能，采取在制度設計與精英培養等方面進行完善，持續推動國家經濟與政治現代化建設。無論是審計制度的設置合理性方面，還是具體實施過程當中需要的精英人才方面，以及從業人員的思想政治覺悟和紀律規范提升的角度，都對我國國家審計制度的完善具有重要的指導作用。唯有把好經濟關，通過完善的國家審計制度監督各部門的經濟活動，才能在保證我國經濟的健康平穩發展，也能有效抑制乃至杜絕經濟腐敗的發生，實現國家的長治久安，實現建成社會主義現代化強國的目標。
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（作者單位：貴州大學公共管理學院）
審計報告論文范文第5篇
【摘要】審計報告作為審計過程和結果的總結，是體現審計項目完成質量的載體。單位管理層對內部審計工作和具體審計項目質量的評價，很大程度上是通過直接閱讀審計報告。
【關鍵詞】內部審計 問題 措施
一、內部審計報告常見問題
內部審計報告常見問題主要體現在行文規范性和報告內涵兩方面，具體表現為：
1.基本構成要素缺失
例如漏列審計依據、審計范圍、審計期間，或未對審計范圍受限等特殊事項進行說明。
2.千篇一律，缺乏新意
此類內部審計報告通常習慣性照搬照套以往報告格式和內容，未能體現不同類型審計的不同審計目標，寫不出特色，篇篇面目相似，乏善可陳，讓管理層讀之無味。
3.長篇累牘，重點不突出
此類內部審計報告事實表述不夠清楚，詞不達意，反映問題時未經提煉，主次不分，逐條羅列，讓人看了處處是問題，而又看不出關鍵所在。
4.專業術語使用過多，影響可讀性
此類內部審計報告在反映問題時多簡單地羅列會計科目或會計核算過程，沒有結合整個業務操作過程來表述，專業術語過多過濫，給管理層閱讀審計報告帶來困難。
5.定性法規引用不夠規范
此類內部審計報告或對違法違規問題的定性沒有引用法律法規，或引用有誤，或引用的法律法規層次較低，或引用過時、失效的規定作為審計依據，或用審計事項發生時還沒有實施的規定作為審計依據。
6.審計建議可操作性不強
此類內部審計報告的審計建議往往過于原則、抽象，脫離被審計單位實際情況，難以整改，或未與被審計單位充分溝通，抵觸情緒大，影響審計效果。
7.審計評價不全面、不客觀
此類內部審計報告或評價時帶有個人的感情色彩，任意拔高或貶低；或超越審計范圍，對不屬于審計事項的內容進行評價，對審計過程中沒涉及或僅表面涉及的問題進行隨意評價；或在領導干部的經濟責任評價中，對現任與前任、主觀原因與客觀原因、直接責任、主管責任與領導責任的界限不加區分。
上述問題的產生，既有內部審計機構和審計人員質量風險意識不強，審計質量責任制度不健全，內部審計過程不規范的原因，又有審計項目缺乏計劃性，審計項目時間安排不充分的原因，也有審計人員的專業素養方面的原因。
二、內部審計報告質量提升的基礎措施
（一）內部審計報告基本構成要素齊全
內部審計報告應當包括標題、收件人、正文、附件、簽章和報告日期六個基本要素。報告正文主要由審計概況、審計依據、審計結論、審計決定和審計建議組成，是報告的精華所在。審計概況主要說明審計立項依據、審計目的和范圍、審計重點和審計標準；審計依據是對內部審計按照內部審計準則的規定實施所作的聲明，如有未遵循準則的情況亦須做出解釋和說明；審計結論是根據已經查明的事實，對被審計事項涉及的單位經營活動和內部控制做出的評價；審計決定是針對審計發現的主要問題提出處理、處罰意見；審計建議是針對審計發現的主要問題提出改善經營活動和內部控制的建議。
（二）遵循內部審計報告編制的基本原則
1.客觀性原則。內部審計報告的編制應當以經過核實的審計證據為依據，實事求是，不偏不倚地反映審計事項。
2.完整性原則。內部審計報告應基本要素俱全，全面地反映被審計單位的經營活動和管理情況，不遺漏審計中發現的重大事項。
3.及時性原則。如無特殊原因，審計報告應及時撰寫和印發，提高審計信息的時效性，樹立審計良好職業形象，亦便于被審計單位及時整改。
4.準確性原則。審計報告應條理清晰、簡明扼要、觀點清楚、易于理解，盡量避免不必要的專業術語，段落層次分明、具有邏輯性。
5.建設性原則。通過對審計發現進行深入分析，審計建議操作性強，有針對性，符合被審計單位實際情況，便于被審計單位整改。
6.重要性原則。審計報告應依據審計目標，明確審計重點事項，突出審計重點，反映審計重點問題。
（三）根據不同審計類型，做到內部審計報告內容各有側重
內部審計通常會開展財務收支審計、經濟責任審計、經濟效益審計、內部控制審計、專項審計調查等不同類型的審計項目，內部審計報告的內容要各有側重，緊密圍繞審計目標，寫出亮點和特色。如財務收支審計報告主要對財務收支的真實性、合法性和效益性發表審計意見；經濟責任審計報告要對領導人員任期履行經濟職責情況做出客觀、公正、實事求是的評價，對存在問題應當承擔的責任做出界定；經濟效益審計報告則是通過對經濟活動進行綜合的、系統的審查分析，對經濟管理的效率性、效果性和經濟性做出評價，并提出合理化建議，促使其改善管理。
三、內部審計報告質量提升的增值措施
（一）在國家法律法規和內部審計行業準則的基礎上，結合本單位業務特點，加強內部審計標準控制體系建設
1.建立單位內部審計行為規范標準，涵蓋審計計劃、組織分工、資源整合、現場管理、審計復核、審計結果公告等方面需要遵循的規范。
2.建立單位內部審計技術標準，包括實施審前調查、編制審計實施方案、獲取審計證據、編制審計工作底稿、形成審計報告、整理審計檔案所應遵循的格式、內容和方式、技術與方法。
（二）以通用審計程序為重點，加強內部審計程序控制體系建設
1.以審計資源為控制中心，針對審計計劃、資源整合、現場調控、后續跟蹤等審計全過程的審計人員行為，設計內部審計管理程序，合理配置有限的審計資源，提高使用效率，既要避免低風險領域審計過量和控制過量，又要防止高風險領域的審計不足和控制不足。
2.以風險識別和分析判斷為中心，針對審前調查、綜合判斷、分析取證、形成報告等審計全過程的技術與方法，設計內部審計業務程序，準確把握被審計單位或事項的內在發展規律，識別存在重大風險的領域，確定重點精確延伸。
（三）加強內部審計責任控制體系建設，確保審計控制標準和審計程序得以貫徹和執行
1.建立健全內部審計質量責任制，明確審計各個階段、所有參與人員各自應承擔責任的條件和責任，增強審計人員質量意識和責任感。
2.建立健全內部審計報告質量檢查制度 ，規范檢查程序和檢查方法，通過對內部審計報告質量的日常檢查和定期檢查，考核與獎勵優秀審計報告，督促不合格審計報告的及時修改，增加審計人員的自我約束與審計風險意識。
3.建立健全內部審計責任追究制度，對內部審計人員在實施審計過程中，由于個人主觀故意或重大過失、不作為或過度作為導致被審計單位或本單位乃至國家利益遭受損失，嚴重影響審計形象的審計質量問題的相關責任人進行責任追究和黨紀政紀處分。
（四）加強內部審計項目關鍵環節質量控制
1.加強對審計實施方案的審核，提高方案的有效性和可操作性，做到審前調查到位、審計目標清晰、重要性水平分配科學合理、審計重點明確，審計技術方法選用適當。
2.切實執行審計復核制度，由審計組組長、業務骨干、審計部門負責人對內部審計報告并同審計工作底稿、取證資料及原始材料進行逐級復核，重點復核報告內容是否真實完整、審計證據是否充分適當、審計判斷和有關依據是否充分、審計結論是否恰如其分、措辭表達是否恰當、審計建議是否實用和可操作。要特別重視現場復核和業務督導，發現問題及時指出糾正。
3.形成審計業務會常態機制，在審計實施方案的確定、審計過程中重大發現、疑難問題討論、審計意見出現分歧、審計報告定稿等關鍵環節，應經審計組業務會或審計機構業務會集體討論確定。
4.重視并主動與被審計單位的溝通。審計過程中，經常性地就管理狀況、法律法規、政策執行情況和特殊事項與被審計單位充分溝通；審計報告編制初期，應與被審單位就報告編制與披露方面存在的不同意見進行必要溝通；審計報告初稿形成時，書面征求被審計單位（對象）的意見，對被審計單位（對象）提出的不同意見，要將審計采納情況，特別是不予采納的理由及時反饋給被審計單位（對象），以使審計報告更符合客觀實際，能被其接受。同時，應就審計意見或建議整改落實的必要性，與其被審計單位相關人員、尤其是領導加強溝通，促使其積極主動整改。
（五）以人為本，不斷提升內部審計人員執業能力
1.加強內部審計人員職業道德建設，正確樹立獨立、客觀、公正的履職觀，既勤勉敬業、實事求是、不偏不倚，又保持應有的職業謹慎和遵守保密原則。
2.不斷提高內部審計人員的專業知識水平、分析判斷能力和工作經驗，把審計人員培養成為熟悉審計技術與方法，精通審計業務，掌握財務、會計、金融等各類專業知識，熟悉有關法規、準則和制度，了解內部控制，懂得管理和溝通，實踐經驗豐富，具備寫作與分析、信息技術、外語運用等基礎綜合能力的復合型人才。
作者簡介：陽承姣，審計師，會計師，國際注冊內部審計師，主要研究內部審計質量控制和經濟責任審計，廣西師范大學審計處副處長。
（編輯：陳岑）
審計報告論文范文第6篇
第一篇：物流基礎知識
首先需要明白物流與快遞的差異：
物流與快遞都屬于物流，物流的定義供應鏈活動的一部分，是為了滿足客戶需要而對商品、服務以及相關信息從產地到消費地的高效、低成本流動和儲存進行的規劃、實施與控制的過程。
根據現階段的物流行業的發展情況，一般將物流企業劃分為下述三類：
倉儲類企業：主要為企業提供放置貨物的地方，并對貨物安全負責。
物流運輸類企業：速度一般，價格較低，安全系數較低，適合大票、大件貨。要自己送貨去物流公司、到貨后收貨人也要自己去提貨。費用較低、國內要至少7天左右到貨。
快遞類企業：速度快，價格高，安全系數高，適合小件貨物或者包裹類。上門取貨、送貨上門。費用略高、國內通常3日到貨。
本審計入門手冊僅針對第二類型的企業，就是物流運輸企業，主要是針對該類型的企業提供的物流進行的審計。
物流運輸中包含零擔物流、整車運輸兩種模式。
整車運輸：托運一批次貨物至少占用一節貨車車皮(或公路運輸的一輛運貨汽車)進行鐵路或公路運輸。
零擔物流：是指一張貨物運單(一批)托運的貨物重量或容積不夠裝一車的貨物，即不夠整車運輸條件。(備注：零指的是零散的，擔古代指的是扁擔，在這里指的是車，零擔就是不夠一扁擔，即不夠一車的意思)
在外包物流計費上，物流公司一般采用重量體積噸進行核算。重貨就按重量算，是輕貨就按體積算，重貨和輕貨的區分有個標準：長*寬*高/6000，計量單位是厘米，按這個公式計算出來的重量大于實際重量就是輕貨。
第二篇：物流審計關注點
物流專項審計一般很少做，有可能做的話，也是分散在不同的模塊。
比如自建物流的，有可能就被納入到資產審計模塊中的公務車審計部分;外包物流的，有可能就納入到財務審計中的費用審計中的一個很小部分。
由于快遞費用或者金額較小，下面就不做介紹，審計時注意一般只需要對月結的物流費用進行核對，防止個人快遞納入到公司的費用中或者負責快遞的文員挪用快遞費等。
下面將重點介紹自建物流、外包物流的審計思路以及方法。
1、自建物流
(1)加油審計：
自建(轉載于:物流專項審計報告)物流的加油，一般是使用加油卡進行加油。對于加油審計主要關注的重點是是否將加油站的小超市的食品費用也納入到加油費用中。
審計程序：
對加油卡的加油記錄進行分析性復核，比如與同期或者同一類型車輛的加油記錄進行核對，尋找 異常。在發現異常之后，需要尋找其他人員，比如司機進行訪談確認。
審計常見問題歸類：存在非加油類型的費用報銷，就是虛報加油的情況;存在串通偷油的情況。
(2)使用里程與油耗審計：
作為自建物流，其車上一般有grs，可以導出與每天里程數、時間。使用車輛一般由用車申請、車輛里程數以及油耗登記表。
審計程序：
1、從車輛上獲取截止到審計期間的已經使用的里程數以及尚剩余的油量。
2、將gps導出的數據、兩張登記表、從物流車輛上獲取的信息進行分析進行核對。
3、將異常的信息，與丁丁地圖上的信息進行核對，確認異常。 審計常見問題歸類：存在使用公司車輛干私活的情況;存在不正常的油量使用。
(3)公車私用審計：
公車私用一般是指公司人員使用公司車輛進行私人的貨物運輸。
審計程序：
1、檢查個人名義的運輸申請單并與用車記錄進行核對。
2、檢查費用交納明細，是否按公司正常費用進行交納，基礎的價格是否與公司現行的費用一致。 審計常見問題歸類：存在不正常的司機加班補貼;費用交納不精確。
(4)維修審計：
維修主要是指車輛的保養與維修。維修又分自行維修和外包維修。
審計程序：
1、自行維修：維修記錄的正常性以及維修零配件的購買、使用倉儲的合理性。
2、外包維修：維修費用與維修記錄進行核對，同時對維修進行合理的詢價。
審計常見問題歸類：存在維修配件亂領用及購買;存在虛假報銷。
(5)違章審計：
違章主要是交通違章的檢查。
審計程序：
1、通過登錄交通違章網，并對違章記錄的繳納進行核對。 審計常見問題歸類：違章繳納不及時;非公司類型的違章由公司繳納。
(6)路線安排審計：
線路安排主要是針對不同的運輸地點進行的審計。
審計程序：
1、將公司現有的路線全部進行統計并按照費用以及使用車輛的運量進行合理分析。
審計常見問題歸類：存在線路安排不合理導致物流費用增加。
2、外包物流-貨物運輸
(1)供應商審計：
供應商的審計需要看公司現階段的情況進行操作，看是否存在招投標的方式，還是所有的物流商都是公司的合格供應商。
審計程序：
1、非招投標方式
訪談：與公司司機聊天。
核實：從工商局的網站核實物流商的信息，比如法定代表人、公司注冊情況等。
2、招投標審計：
核對：審核招投標過程。從資格預審到評標。
3、物流價格審核：
獲取公司已經在執行的物流價格以及其他同行業的，將物流報價與同行業的物流公司進行核對。
審計常見問題歸類：存在與儲運經理有關系的物流商;存在不合格供應商;物流商報價虛高。
(2)合同審計
物流合同的審計很多，其中有幾個是物流合同審計需要關注的，比如：貨運保證金、運輸的正常損耗、里程報價等要素。合同審計的主要方法就是審閱。
1、關于貨運保證金的認定。
2、運輸途中的正常損耗是否有約定：一般的操作模式是，審計部選定一段時間實際跟蹤，確定實際損耗率，以此作為損耗標準與物流公司簽定固定損耗率(或損耗幅度)，實際損耗超出部分由物流公司負責。
3、合同內是否約定了線路里程及站點相關內容，或者僅約定了里程單價。
審計常見問題歸類：合同缺少必要的相關要素。
(3)地磅審計(過程審計)
這種審計往往需要進行現場監督，而不是事后的審計，事后的審計往往無任何效果。這個地磅審計是我方提供地磅的方式。
審計程序：
1、了解過磅系統及帳號權限，比如過磅資料是否可以修改或刪除，如果可以權限如何控管，過磅數據是否完整保留。帳號是否專人專用，密碼是否經常更換。地磅是否定期校正。
2、導出某一期間的過磅記錄，通過excel進行分析，比如：磅單是否連號，兩次過磅是否差異較久(要根據車輛裝載物品性質判斷及公司規定如外車不得過夜)，同一車輛空車重量是否存在重大差異(如果是拼裝車，或者是那種只有車頭而后面可以掛不同車板的也許是合理的)，是否有空進空出或重進重出等等。
3、實地暗中查看，過磅時司機是否下車并沒有站在磅上。
4、市場上的作弊器要實現修改數據的功能僅有遙控器是不夠的，還需要安裝個小東西在線路上。審計人員需要從磅體到表頭的整個線路要檢查，看是否被改動，是否容易被改動。
審計常見問題歸類：運輸重量與實際不符。
(4)路線規劃審計
這種審計一般是在合同中未約定線路里程及站點相關內容所做的審計。
審計程序：
1、跟車實地測試的方法
這個主要是未與公司簽訂里程線路以及站點內容的，僅包含里程單價的。將物流公司的路線線路與丁丁地圖以及百度地圖進行核對。
2、淡旺季測試：
復核淡旺季的路線運量，并對核定的噸位級別以及線路進行分析對比。
通過這個審計，可以相應調減一個噸位級別;合并撤銷3條合線拼車線路;編制包括里程、過路過橋費、各線路網站位置、運費調整辦法等主要內容的招標文件，擇機分批或一次招標，重新簽訂運費合同。降低物流費用
審計常見問題歸類：其承運單上顯示的物流公司與公司簽訂合同的物流公司不一致;存在虛假的物流運輸;淡季物流噸位與旺季一致。
(5)金額費用審計
審計程序：
1、單次物流運輸的價格審核，通過發貨單、運輸單據、發票等進行三單匹配審計。是否存在不正常的運輸，比如運輸幾塊錢的東西，也叫整車運輸等。
2、運費的漲價
檢查合同期間運費漲跌的情況，復核漲跌前后的運費核算
審計常見問題歸類：存在多計物流費用的情況。
3、外包物流-倉儲類
(1)合同審計：
審計程序：
1、審閱合同關鍵要素 審計常見問題歸類：合同條款不明確，缺少重要條款，比如保管責任、保管費用等。
(2)貨物審計：
審計程序：
1、將出入庫單據以及賬面貨物清單與倉庫實存進行盤點。 審計常見問題歸類：存在貨物帳實不符的情況;存在貨物被損壞的情況。
第三篇：物流審計報告。
該物流審計報告基本上是對上述審計程序進行作業之后形成的。 篇三：關于運費審計報告
關于運費的審計報告
根據公司安排和審計計劃，2010 年11月25號起對**公司運費發生情況進行審計，目的一是運費發生的合理性、真實性;二是運輸合同及運輸協議價格的執行情況。采用詢問、對比、核查等方式方法。
一、 合同簽訂情況：
通過了解商務部負責物流運輸的人員，目前參與 運輸的大小物流公司約有14家以上，有合同及協議的約6家物流公司，主要是中鐵快運、富華運輸、順風速運、申通快遞、華興物流、濟南隆鑫物流公司。具體簽訂情況如下： 1.與中鐵快運簽訂的《合同客戶運輸服務合同》，并附有貨物運輸價格表。合同簽約時間為2010 年1月1日，合同有效期限為2010年1月1日至2010年12月31日。簽訂人為商務部主任經理。雙方簽訂了有效合同并按此執行。
其他物流公司：貨物運輸合同均為2008年簽訂，如富華物流公司合同簽訂時間為2008年9月15日，合同有效期限為一年，附有富華快運價格表。
申通快遞簽訂的是《信譽記賬協議》，簽訂時間2008年10月10日，合同有效期限為一年，附有報價表。
順豐速運簽訂的是《月度結算協議》，時間是2008年10月17日，附有統一的價格快件表。簽訂代表人為商務部負責發貨的人員。
華興物流公司只是向公司提供了運往各地的報價單。簽訂時間為2007年5月25號。
濟南隆鑫物流也是提供發往各地的運價表。
其他物流公司如華宇物流公司、佳吉物流公司、長宏物流、天天物流、長通物流等物流公司沒有相關的合同及協議。
目前這種合同已過期或無合同的狀況， 一是不便衡量運費標準;二是如果發糾紛難以賠付;三是原來的運費標準是否已改動。
二、 運費發生的真實性核查：
為核實每筆運費發生的真實性，對相應運單進行了抽查，對照焊機(借)訂貨單、銷售發貨單、運輸單據 ，將發貨名稱，發貨件數、重量、發貨方式進行了核對。核對情況如下：
1、 經實際查詢，發貨運輸方式一般是根據客戶的要求進行選
擇物流公司，多數采用中鐵運輸。中鐵運輸的運輸單據一般和貨物銷售發貨單附在焊機(借)訂單后面，焊機借訂單上填有所發貨物的件數，發貨重量、發貨日期等，和運輸單據上的貨物件數、重量進行核對，如bh號1008592，運輸日期是2010年8月26號，到站昆明，發貨件數共計16件，貨物重量為1028kg，采用中鐵運輸方式，共分為10張運輸單據，十張運單上重量合計數與總重量相符，參照相應里程對應的單價，對運費金額進行復核，復核一致并相符。
另外在復核過程中我們發現中鐵起步價1-7月份為 22元，8月份至現在改為21元，另外通過了解商務人員在9月29號至10月8號期間，實際4天發貨時間里，由于鐵路計價系統出現錯誤，導致運輸單價計價錯誤，起步價由原來的21元升至為41元，如貨運單號5179
9、5179
8、518
15、51818等運單號。商務人員在錄單過程中發現這一錯誤并及時通知中鐵快運部門，引起中鐵部門的注意，并修正了系統計價，將10月份多收的1500多元在11月份開票中做了沖減。為公司挽回了損失。
2、 還有海宏物流如焊機借訂單號1006001，發貨方式方法發往
天津辦事處，電焊機3臺，發往天津的差不多都采用海宏物流，沒有相關協議，銷售發貨單后面未付發運單。只把發貨單號標注在焊機借訂單上。又針對標注的運輸單號核對了原始發運單據。經查存在并相符。
3、 抽查bh號碼1006333，采用申通發貨方式，發住杭州景尚
機電設備有限公司，沒有重量標示，未附發運單，只標注發運單號sto:368082451079。抽查bh號1006447，發往寧波4臺zx7-500siii標配，每件貨約53kg,4件約212kg，申通快遞發運單號為368082451072，對照發運單號，我們
找到了相應的原始單據，并針對申通公司快遞報價表(08年簽訂的協議價格)進行核價，重量和相應單價計算的運費金額與結算金額相符。
4、 抽查bh號10069919，客戶要求的發運方式為申通，實際發
貨采用天天快遞發貨，銷售訂單了標示了所發貨物的件數和重量。bh1006505采用天天物流發貨方式，件數40件，沒有標識重量。
5、 bh號1006270采用隆鑫物流發貨方式，也是一種新的物流
公司，件數98件，無重量標識。
通過抽查以上單據，采用中鐵運輸的一般在借訂單上標注發貨日期 ，發貨件數，和貨物重量，但也有單據沒有標注重量，如bh號1006460，借訂單上標注日期和時間，發貨件數，但沒有相應重量。其他物流發貨標注不完全，詢問商務機動組人員，說是有稱重，但忘記寫了，包裝箱了注明了發貨件數和重量。 由于我們的運費計價依據主要是貨物重量，貨物稱重的正確性直接影響運費金額的正確。因此建議商務機動組要認真稱重，并標注在焊機(借)訂單上。以便復核運費的正確性。
三、 截止審計日，各物流公司運費發生額及單位運價對比如
下： (見表) /kg,遠遠高出其他物流公司，公司一般不采用此運輸方式，其次是申通物流，最便宜的是長通物流再者是富華物流。
四、 協議價格的執行情況：
1、富華物流：通過實際運價與協議運價對比，發現有以下未按協議運價執行：
運往德州沒有按照協議價格表計算，協議價為0.55元/kg,實際按0.60元結算。多結算金額258元。
運往東營計價標準不一致，一般按照0.5元/kg,超過300kg按0.4元/kg,個別運單按0.6元/kg、0.7元/kg計算。如表，多結算金額827.50元
發住菏澤運費標準不一致，協議價為0.5元/kg,超過300kg為0.4元/kg,實際結算時一般按照0.6元/kg結算。如表多結算金額為179元。
發往煙臺，協議價為0.6元/kg,超過300kg為0.5元/kg。實際上存在按0.7元/kg計費。如表多算運費金額184元
另外還有運往濰坊、平度、萊州、乳山等地的運價，與協議價存在一定差異。如表多計算運費金額約739元。
這樣計算下來，參照協議價富華多計算運費金額為2188元。
2、申通物流 申通運單號368035810952，運往廣州，重量為 3.7kg,對照價格表貨物重量在2-15kg之間，運往浙江地區，價位是3 元/kg，計算運費金額應為3.7*5+12=30.5元，而運單運費總計為40元，顯然沒有按協議價收費。
3、華興物流：通過對比，一般按照協議價進行結算，也存在不一致情況下，實際運價有的高于協議價，有的低于協議價，匯總起來實際運價總體低于協議價529.20元。
4、隆鑫物流公司：隆鑫物流報價表運往地址和實際運往地址有的不一致，不便核對。協議中包含的發貨地址如以下：
如運往?？?，價格為1.9元/kg,實際運價為2.02元如貴陽辦訂單號1006107，35件貨，1385kg,多收運費166元。
運往石家莊的，價格為0.5元/kg,實際0.6元/kg,訂單號為1009039，34件貨，2556kg,多收運費255.60元。(如表) 在貨物實際運輸過程中有時考慮貨物體積。發生的運價也不一致。
其他物流公司，沒有簽定協議，價格隨運隨講。
五、 運費開票結算情況：
為核實運費的開票結算情況，我們去財務部查詢了1-11月份的相關憑證，多數開具增值稅發票與我公司結算，如富華物流、經信物流、華興物流、華宇物流、佳吉物流、隆鑫物流等。這幾家物流公司開具的發票真接對應濟南總部，與濟寧公司有成往來并由濟寧公司代付運費。中鐵運輸開具增值稅發票對應濟寧公司，其他如申通物流、順豐速運、速爾快遞等則開具普通發票對應濟寧公司。
另外在審核原始憑證過程中，發現本應可以抵扣的鐵路運輸小票，由于收貨人注明的是商務部個人，因此不能抵扣，如1月份252#憑證754元、3月份600#憑證1361.60元，8月份57#576.50元，如果開具公司名稱則可抵扣運費188.45元。建議避免此類情況的發生。公司業務應對應公司開具發票。
六、 建議：
(一)建議公司應與其他物流運輸單位及時簽訂《運輸合同》，
如中鐵運輸每年簽定一次。
(二)是運價要按《運輸合同》雙方協議價格認真執行。
(三)對未按合同執行的運費金額建議商務部進一步落實，并
追回可確認的運費金額 。篇四：2014年審計工作報告
在今日舉行的第十二屆全國人民代表大會常務委員會第九次會議上，審計署審計長劉家義向全國人大常委會報告《2013中央預算執行和其他財政收支的審計情況》。報告全文如下：
2013年，各部門各地區在黨中央、國務院的領導下，認真落實十二屆全國人大一次會議批準的財政預算，較好完成了預算收支任務。
——財政經濟實現平穩運行。面對國內經濟下行的壓力，明確經濟運行的合理區間，繼續實施積極的財政政策和穩健的貨幣政策，推動經濟提質增效升級，將財政赤字占gdp的比重控制在2.1%。依法加強稅收征管，全國財政收入比上年增長10.2%，中央財政收入完成預算的100.2%。
——財政保障能力不斷提高。著力改善民生，中央財政用于醫療衛生、社會保障和就業、文化體育與傳媒方面的支出比上年增長26.4%、14.2%、7.5%。加強結構調整和基礎設施建設，用于科技、交通運輸方面的支出增長7.4%、4.3%。厲行節約，中央部門一般性支出壓減5%;執行中，公共財政預算支出調減2391.39億元、調增1340.78億元。
——財稅改革逐步推進。國務院機構改革有序實施，分批取消和下放416項行政審批，取消和免征行政事業性收費348項。擴大“營改增”試點，實施資源稅從價計征改革試點，重新修訂政府核準的投資項目目錄，減輕企業負擔1500多億元。 ——財政金融風險得到有效防范和化解。加強財政管理，清理財政存量資金，制定結余結轉資金統籌使用辦法，摸清全國政府性債務底數，開展地方財政專戶和借款檢查。著力引導貨幣信貸和社會融資適度增長，強化風險預警和流動性管理，保持金融穩健運行。 對《國務院關于2012中央預算執行和其他財政收支的審計工作報告》指出的問題，國務院召開專門會議部署整改。各部門各地區認真落實國務院要求，整改后促進增收節支和挽回損失等3900多億元，糾正違規征地用地50多萬畝，制定完善制度1900多項;審計署發現的175起涉嫌違法違紀案件移送
審計結果表明，中央財政預算執行總體情況較好，決算草案編制較為規范，但各類預算收支劃分還不夠清晰，預決算的完整性和準確性有待進一步提高。
(一)決算草案編報內容不夠清晰。決算草案反映的支出功能分類科目中，有些科目又是按資金來源或分配使用單位設置的，導致同類工作或支出事項分散在不同科目列報，同一科目又列報了不同類工作或支出事項。如公共財政用于公路建設的相關支出分散在“21401公路水路運輸”和“2140601車輛購置稅用于公路等基礎設施建設支出”科目列報;在“213農林水事務”科目列報的個別單位基本支出和項目支出中，實際包含教育、社會保障等非農林水事務支出。此外，決算草案目前僅按功能分類科目情況列報，財政部應進一步研究同時按經濟性質分類編制中央決算。
(二)公共財政預算、政府性基金預算和國有資本經營預算界定不清晰。一是收入歸屬不夠明確，如將有公共財政預算性質的船舶港務費納入政府性基金預算管理，2013年收入44.36億元、支出43.92億元。二是對同一項目或企業通過不同渠道交叉安排支出，如對“全國第十二屆運動會辦賽經費”、“大中型水庫移民后期扶持”等4個項目，公共財政預算和政府性基金預算分別安排專項資金44.89億元、114.22億元;對13戶中央企業，公共財政預算安排產業技術研究與開發資金1.32億元，國有資本經營預算又安排同類的產業升級與發展支出34.55億元。
(三)國有資本經營預算范圍不完整。至2012年底，中央部門和單位全資或控股企業尚未全部納入國有資本經營預算，但2013年國有資本經營預算實施范圍并未擴大。同時，對財政部持股的中央金融企業國有資本經營收益收繳缺乏統一規定，執行中標準不一。
(四)各類預算中有專項用途的收入不能統籌安排使用，不利于及時發揮資金效益。2013年，公共財政預算收入中具有專項用途的收入有3002.73億元(占4.99%)，如車輛購置稅2013年結轉133.31億元，占當年收入的5.13%;實行?？顚Ｓ玫恼曰鹗杖胫聊甑捉Y存907.13億元，占當年收入的21.34%。
同時，政府性基金清理工作進展較慢，至2013年底，2012年征收的政府性基金一項都未減少，價格調節基金等未按規定程序設立的基金也未取消。
二、中央財政管理審計情況
從審計中央財政的預算管理、資金分配和使用效益情況看，2013年，財政部和發展改革委等部門嚴格財政預算執行，加大對民生等重點領域的投入，預算的規范化和公開程度不斷提高。但預算資金分配權責關系尚未完全理順，財政資金管理使用中還存在一些違規問題。
(一)資金收繳和預算批復不規范。 1.未收繳入庫資金91.4億元，包括：發展改革委委托所屬企業管理的20年前已取消的國家轎車零部件橫向配套基金本金和清收款(含資產)10.26億元;財政部參股的創業投資基金收益1.38億元;財政部同意農業銀行從受托處置資產收入中留用的委托手續費和超收獎勵79.52億元，電網經營企業從農網還貸資金收入中留用的手續費2400萬元，未實行“收支兩條線”管理。 2.批復的部門預算中個別事項不夠準確和細化。一是批復的56個部門年初預算少編報已確認的2011年底結余資金18.33億元;二是批復的教育部年初預算列入了未細化到具體項目的“高校發展長效機制補助經費”等預算43億元，執行中由財政部再次批復。 3.批復的部門預算中個別事項不合規。一是批復的農業部、林業局部門預算中，安排“病蟲害控制”等補助地方支出8.97億元。二是批復安全監管總局等4個部門在未實行定員定額管理的下屬單位預算中編列機動經費預算4493.18萬元、銀監會等11個部門超范圍動用機動經費2.03億元，不符合機動經費預算編列和動用有關規定。三是批復的證監會、保監會、社?；饡块T預算中，按職工工資總額的14%安排職工福利費，超過中央在京部門標準。 4.預算下達不及時。公共財政專項轉移支付預算中，有4950.46億元(占26.60%)未按要求于6月15日前下達，其中6.77億元是12月31日才下達的。政府性基金轉移支付預算中，有1011.76億元(占71.24%)未按要求于6 月15日前下達，其中21.01億元是12月25日才下達的。公共財政本級支出預算中，有920.53億元(占4.5%)未按要求于9月30日前下達，其中66.85億元是12月31日才下達的。國有資本經營預算中，有420.70億元(占43.01%)12月才下達。 5.財政專戶清理不到位。至2013年底，中央財政在商業銀行開設41個專戶，其中：存放資金的性質和用途相近的專戶未按規定精簡歸并，涉及13個專戶;超過一年未發生業務的5個專戶未按規定撤銷。
(二)財權與事權未理順，專項轉移支付清理整合不到位。 1.專項轉移支付項目清理力度不夠大。經審計核實，具有專項性質的轉移支付明細項目有363項，其中“中央基建投資”1個明細專項又包含110個子項。有的專項設置交叉重復，如財政部管理的“國家水土保持重點建設工程補助”等6個專項與發展改革委管理的“水土保持專項資金”等6個專項之間，財政部管理的“農業科技推廣示范”、“名優經濟林”等21個專項之間，發展改革委管理的“物流業調整和振興”、“農產品冷鏈物流”等13個專項之間，在資金投向、補貼對象等方面存在交叉現象。 2.有的政策目標不夠協調。如農業部管理的“海洋捕撈漁民轉產轉業補助”主要用于海洋漁船的報廢補助等，而財政部和農業部共同管理的“漁業成品油價格補助”主要用于補助因成品油價格調整增加的漁業成本，由于保留漁船領取的成品油價格補助高于報廢漁船獲得的轉產轉業補助，漁民更傾向于保留漁船，造成減船轉產工作陷于停頓。個別專項分配辦法與政策目標銜接不夠緊密，如發展改革委管理的“重點節能工程”項目，不是按節能量而是按項目總投資的一定比例安排補助，未充分考慮項目的節能效果和不同行業的節能成本。 3.分配管理權責有待理順。以“農林水事務”類專項為例，其中66個專項在中央本級由9個主管部門的50個司局、114個處室參與分配管理;下達到地方后僅省一級就涉及近20個主管部門，省以下也需層層審批，如廣東省2013年分配的“晚造水稻種植保險保費補貼”1.16億元，經縣、市、省逐級審篇五：2015年倉庫專項審計
琿春紫金多金分公司
2015倉庫管理專項審計報告
一、引言：
按照公司2015內部審計的計劃安排，2015年7月8-17日監察審計處對公司倉庫管理進行專項審計，審計目的：保證存貨賬目真實，準確，完整;財務帳表與實物核對相符。審計過程中我們實施了合適的、必要的審計程序，按照既定的審計方案，結合其實際情況，對物資接貨驗收管理;物資倉儲管理;閑置庫存物資管理;倉儲工作考核進行專項審計。
二、審計發現與建議：
1、物資接貨驗收管理方面審計發現：
(1)物資驗收時采購員沒有到位，造成倉管員對物資申報人不明確， 造成物資申報人自己找物資。
注：按集團物資管理制度：物資驗收采購員必須到位。
2、物資倉儲管理方面：
(1)三防管理： (a)防火管理：目前倉庫消防栓沒有接上;沒有消防水源。 (b)防盜管理：監控設備沒有人看管，進出人員無登記。
(c)防腐管理：對腐工作不夠重視，化學試劑管理不規范。 注:嚴格按照安全規范做好三防工作。
(2)盤點管理:月、季、度盤點無記錄; 2015年7月9日對倉庫進行盤點存在問題：
(a) 倉庫臺賬不完整：存在寄存物資無記錄;
(b) 出入庫記錄不及時：造成庫存與實物不符; (c) 倉管員平時盤點少對物資存放不熟;
(3)出庫管理：
(a)出庫程序不正確：先出庫后補領料單審批;
(b)出庫沒有及時銷賬;
(4)退庫管理：以寄存代替退庫;
(5)閑置物資管理：沒有按規定進行庫齡管理;
(6)內部管理：人員離職和請長假移交無清單;
3、倉儲工作考核方面：
(1)建立倉管員培訓制度加強學習物流管理知識;
(2)建立完善倉管員考核制度做到帳實相符，日清月結;
(3)建立完善庫存日報表，月報表等及時提供給相關部門;
三、審計總結：